.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Безвозмездная передача товара

Последний раз обновлено:

Передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией и облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В отношении безвозмездной передачи продукции и товаров в рекламных целях эту же точку зрения высказывают финансисты (письмо Минфина РФ от 16 июля 2012 г. № 03-07-07/64).

Однако чиновники не разъясняют порядок определения налоговой базы по НДС при безвозмездной передаче.

До 1 января 2012 года при безвозмездной передаче налоговая база определялась исходя из рыночных цен в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса. Указанная статья обязывала применять рыночные цены в сделках в том случае, если установленные цены отличаются от рыночных более чем на 20%. При этом не было важно, являются стороны сделки взаимозависимыми лицами или нет.

С 1 января 2012 года при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база по НДС исчисляется в порядке, установленном статьей 105.3 Налогового кодекса (п. 2 ст. 154 НК РФ). Упомянутая статья указывает на то, что рыночные цены нужно определять исключительно в сделках между взаимозависимыми лицами, причем сделки должны быть контролируемыми.

Цены, применяемые в сделках между невзаимозависимыми лицами, всегда признаются рыночными (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Взаимозависимыми признаются лица, особенность отношения между которыми может влиять на условия совершаемых ими сделок (п. 1 ст. 105.1 НК РФ). Это могут быть дочерняя и материнская компании с долей участия более 25%, фирмы-«сестры», если доля участия общего учредителя более 25%, фирма и ее директор и т. д. Полный перечень оснований, по которым лица признаются взаимозависимыми, приведен в пункте 2 статьи 105.1 Налогового кодекса.

Специалисты Минфина в письме от 4 октября 2012 года № 03-07-11/402 сделали вывод, что положения статьи 105.3 Налогового кодекса применяются в том числе и при безвозмездной реализации товаров (работ, услуг). То есть цены в сделках по безвозмездной передаче с невзаимозависимыми лицами по умолчанию считаются рыночными.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции должны оформляться первичными документами. Именно из этих документов, указывают финансисты, нужно брать рыночную цену.

Значит, ничто не мешает сторонам сделки указать в первичных документах цену товара, равную нулю. Ведь формально это не запрещено. Соответственно, от налоговой базы в нулевом размере любой НДС тоже будет равен нулю.

Если стороны не являются взаимозависимыми, налоговикам трудно будет придраться к этой простейшей схеме. Однако, на наш взгляд, каждая организация должна сама принять решение о том, как она будет исчислять НДС в этом случае: руководствоваться упомянутым письмом Минфина и самостоятельно «назначить» рыночную цену, указав ее в расчетных документах, или рассчитать ее исходя из рыночной стоимости.

Если стороны являются взаимозависимыми, то порядок определения налоговой базы регулируется статьей 105.3 Налогового кодекса, и при ее расчете нужно исходить из рыночных цен.

Рыночные цены определяются следующими методами (гл. 14.3 НК РФ):

  • методом сопоставимых рыночных цен;
  • методом цены последующей реализации;
  • затратным методом;
  • методом сопоставимой рентабельности;
  • методом распределения прибыли.

Поскольку безвозмездная передача облагается НДС, то и «входной» НДС по приобретенным материальным ресурсам можно принять к вычету.

Пример

В I квартале производственная фирма решила подарить своим дочерним компаниям памятные сувениры в количестве 8 штук. Себестоимость каждого сувенира составила 100 000 руб. При изготовлении подарков были закуплены материалы на сумму 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.).

Рыночная стоимость подарков, определенная затратным методом, составила 135 700 руб. (в том числе НДС – 20 700 руб.). Фирма передала подарки «дочкам» во II квартале.

Безвозмездная передача товаров облагается НДС. Поэтому в I квартале фирма приняла к вычету НДС в сумме 10 800 руб., предъявленный поставщиком материалов, и заявила этот вычет в декларации за I квартал.

При безвозмездной передаче сувениров во II квартале у фирмы возникает объект налогообложения НДС (ставка 18%). Налоговая база будет равна рыночной стоимости подарков и составит 115 000 руб. (135 700 руб. – 20 700 руб.).

Сумма НДС, исчисленная фирмой при передаче сувениров, составит 20 700 руб. (115 000 руб. х 18%). Эту сумму фирма отразит в графе 5 строки 010 раздела 3 налоговой декларации по НДС за II квартал.

Бухгалтер фирмы сделает следующие проводки:

в I квартале

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 60 000 руб. – приняты к учету материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 10 800 руб. – отражен НДС по приобретенным материалам;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 10 800 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком материалов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

– 60 000 руб. – использованы материалы для изготовления подарков;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (02, 25, 26, 69…)

– 40 000 руб. – отражены другие затраты;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20

– 100 000 руб. – изготовлены сувениры.

во II квартале

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 43

– 100 000 руб. – отражена безвозмездная передача сувениров;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68

– 20 700 руб. – начислен НДС при безвозмездной передаче сувениров.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!