.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Когда право на освобождение может быть утрачено

Последний раз обновлено:

Как уже было сказано выше, освобождением можно пользоваться в течение года.

Однако, чтобы оно впоследствии не было аннулировано, выручка от реализации товаров (работ, услуг) в течение этого времени за каждые три последовательных календарных месяца не должна превышать 2 000 000 рублей.

Кроме того, если в период действия освобождения вы начали помимо обычных товаров продавать подакцизные, а раздельного учета по этим продажам нет, то право не платить НДС вы потеряете.

Если же хотя бы одно из этих условий будет нарушено, вам придется заплатить НДС начиная с того месяца, в котором произошло превышение либо были проданы подакцизные товары без ведения раздельного учета.

Пример

Фирма уведомила налоговую инспекцию о своем праве на освобождение от уплаты НДС с 1 октября предыдущего года по 30 сентября текущего года. Выручка от реализации товаров в этом периоде (без НДС) составила:

  • за октябрь – 580 000 руб.;
  • за ноябрь – 680 000 руб.;
  • за декабрь – 660 000 руб.;
  • за январь – 440 000 руб.;
  • за февраль – 300 000 руб.;
  • за март – 700 000 руб.;
  • за апрель – 800 000 руб.;
  • за май – 620 000 руб.;
  • за июнь – 540 000 руб.;
  • за июль – 540 000 руб.;
  • за август – 460 000 руб.;
  • за сентябрь – 800 000 руб.

Рассчитаем сумму выручки фирмы за каждые три последовательных месяца:

  • за октябрь–декабрь – 1 920 000 руб. (580 000 + 680 000 + 660 000);
  • за ноябрь–январь – 1 780 000 руб. (680 000 + 660 000 + 440 000);
  • за декабрь–февраль – 1 400 000 руб. (660 000 + 440 000 + 300 000);
  • за январь–март – 1 440 000 руб. (440 000 + 300 000 + 700 000);
  • за февраль–апрель – 1 800 000 руб. (300 000 + 700 000 + 800 000);
  • за март–май – 2 120 000 руб. (700 000 + 800 000 + 620 000);
  • за апрель–июнь – 1 960 000 руб. (800 000 + 620 000 + 540 000);
  • за май–июль – 1 700 000 руб. (620 000 + 540 000 + 540 000);
  • за июнь–август – 1 540 000 руб. (540 000 + 540 000 + 460 000);
  • за июль–сентябрь – 1 800 000 руб. (540 000 + 460 000 + 800 000).

Таким образом, за период март – май текущего года сумма выручки превысила 2 000 000 руб. Это произошло в мае (700 000 + 800 000 + 620 000 > 2 000 000). Поэтому начиная с 1 мая фирма утратила право на освобождение. За май текущего года сумма НДС должна быть восстановлена.

Это означает, что фирма должна исчислить НДС со всей суммы выручки, полученной за май. При этом суммы НДС, которые были уплачены поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), с 1 мая текущего года могут быть приняты к вычету.

С июня по сентябрь фирма освобождением не пользуется и уплачивает НДС так, как будто оно и не было получено. Право снова получить освобождение от уплаты НДС фирма теряет до октября текущего года.

В октябре же фирма может направить в налоговую инспекцию новое уведомление об освобождении. Все условия для этого соблюдены, так как выручка за три предшествующих календарных месяца (июль – сентябрь текущего года) не превысила 2 000 000 руб.

Инспекция вправе проверить соблюдение условия об ограничении суммы выручки за любые три последовательных месяца, содержащихся в выделенных 12 месяцах (постановление Президиума ВАС РФ от 12 августа 2003 г. № 2500/03).

Пример

Фирма применяет освобождение от уплаты НДС с 1 февраля. Инспекция в ходе выездной проверки выяснила, что выручка в I квартале (январь – март) превысила 2 000 000 руб. Доначисление НДС было бы незаконным, ведь январь не входит в период действия освобождения.

Если бы инспекция проверила выручку за март, июнь и август, доначисление НДС тоже было бы необоснованным – эти месяцы не последовательны.

Если бы инспекция проверила выручку за февраль, март и апрель, и она превысила бы 2 000 000 руб., то доначисление НДС было бы законным. Ведь эти три месяца являются последовательными и входят в 12 месяцев применения освобождения.

По окончании 12 месяцев, в течение которых фирма пользовалась освобождением (не позднее 20-го числа месяца, следующего за периодом освобождения), в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие, что за этот период:

  • выручка от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три последовательных календарных месяца не превысила 2 000 000 рублей;
  • фирма не продавала подакцизные товары или продавала их, но вела раздельный учет.

Также в инспекцию нужно представить уведомление о продлении права на освобождение или об отказе от него.

Обратите внимание: если вы этого не сделаете, в бюджет придется заплатить налог за все время действия освобождения (независимо от суммы полученной выручки), а также пени (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Пример

Фирма использовала освобождение от уплаты НДС в период с 1 апреля предыдущего года по 31 марта текущего года. В течение этого периода выручка фирмы не превышала 2 000 000 руб. за каждые три последовательных календарных месяца.

До 20 апреля текущего года фирма не представила документы, подтверждающие размер полученной выручки. В этом случае налоговая инспекция заставит фирму заплатить НДС за весь 12-месячный период. При этом налоговики рассчитают налог за каждый квартал и доначислят пени начиная с 21-го числа месяца, следующего за II кварталом предыдущего года (т. е. с 21 июля).

Тем не менее, если фирма представит все документы за исключением уведомления, то восстанавливать НДС ей не придется. Такой вывод сделал ФАС Уральского округа в постановлении от 22 июля 2008 года № Ф09-5261/08-С2. Арбитражная практика имеет примеры решений, когда суды вставали на сторону фирм, подавших документы в инспекцию с опозданием. И в этой ситуации восстановления НДС удавалось избежать (см. постановления ФАС Уральского округа от 19 июня 2008 г. № Ф09-4254/08-С2, Северо-Западного округа от 28 мая 2007 г. по делу № А21-4576/2006, от 10 сентября 2007 г. по делу № А66-1868/2007).



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!