.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Экспорт товаров

Последний раз обновлено:

Если вы экспортируете товары, работы или услуги, то ставка НДС отличается от обычной и составляет 0%.

Обратите внимание: покупателем экспортного товара должна быть обязательно иностранная фирма. Если товары проданы российской компании, такая операция экспортом не является.

Иностранной считается любая фирма, которая не зарегистрирована в России. Нулевая ставка означает, что отгруженные на экспорт товары освобождены от налога условно. Иными словами, чтобы использовать нулевую ставку, вы должны подтвердить факт экспорта.

Суммы входного НДС, которые вы уплатили поставщикам и которые непосредственно относятся к затратам на производство и реализацию экспортируемых товаров, вы можете принять к вычету (возместить из бюджета).

Чтобы подтвердить факт экспорта и возместить из бюджета экспортный НДС, необходимо:

  • собрать документы, подтверждающие, что экспортер действительно вывез товары за границу России;
  • сдать декларацию по НДС в налоговую инспекцию.

Полный перечень документов, необходимых для подтверждения экспорта, содержится в статье 165 Налогового кодекса. В большинстве случаев это:

  • внешнеэкономический контракт (копия контракта);
  • таможенная декларация (ДТ) или ее копия;
  • копии транспортных и товаросопроводительных документов.

Для подтверждения экспорта фирмы могут представлять в налоговую инспекцию:

  • реестр таможенных деклараций (полных таможенных деклараций) с указанием в нем регистрационных номеров соответствующих деклараций вместо их копий;
  • реестр таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), а также транспортных, товаросопроводительных или иных документов вместо их копий.

Данные реестры представляются исключительно в электронной форме по ТКС. Формы этих реестров и порядок их заполнения, а также форматы и порядок представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 30 сентября 2015 года № ММВ-7-15/427.

Обратите внимание: для подтверждения экспорта товаров, отгруженных до 1 октября 2011 года, выписку банка, свидетельствующую о фактическом поступлении выручки на счет экспортера, представлять необходимо.

Дата реализации экспортных товаров

В зависимости от того, когда вы соберете документы для подтверждения экспорта, определяют дату, когда товары (работы, услуги) считаются реализованными (то есть дату, когда НДС надо начислить к уплате в бюджет).

Если фирма соберет документы в течение 180 календарных дней после таможенного оформления, то датой начисления НДС по ставке 0% в общем случае считают последний день квартала, в котором собран полный пакет документов. В этом случае декларацию по НДС нужно сдать в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за этим кварталом.

Пример

12 августа АО «Экспортер» приобрело у ООО «Пассив» партию древесины за 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.) и оплатило приобретенный товар.

В этом же месяце «Экспортер» заключил контракт на поставку древесины с финской компанией «Стура-Энсо». Цена контракта – 900 000 руб. Отгрузка древесины произошла 3 сентября. В этот же день к «Стура-Энсо» перешло право собственности на купленную древесину. Оплата от финской компании поступила 5 октября. Расходы на продажу составили 3000 руб.

Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать таможенные пошлины и сборы.

Бухгалтер «Экспортера» должен сделать такие проводки:

12 августа

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 500 000 руб. (590 000 – 90 000) – оприходованы товары на склад;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 90 000 руб. – учтен НДС по приобретенным товарам согласно счету-фактуре поставщика;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 590 000 руб. – произведена оплата поставщику.

3 сентября

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 900 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 500 000 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

– 3000 руб. – списаны расходы на продажу.

30 сентября

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 397 000 руб. (900 000 – 500 000 – 3000) – отражен финансовый результат от продажи (по итогам отчетного месяца).

5 октября

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 900 000 руб. – получены деньги по контракту.

В декабре «Экспортер» собрал все документы, которые подтверждают экспорт. В январе он сдал их в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС за IV квартал. 31 декабря он может сделать проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 90 000 руб. – НДС, уплаченный поставщику, принят к вычету.

Если же документы за 180 календарных дней после таможенного оформления собрать не удастся, то датой начисления НДС в общем случае считают дату отгрузки (передачи) товаров иностранному покупателю.

В этом случае вы должны:

  • cдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за тот период, когда товары были фактически отгружены;
  • заплатить в бюджет НДС (по ставке 10% или 18%) и пени. Датой начала их начисления будет день, следующий за днем, когда истек срок уплаты НДС за тот квартал, в котором произошла отгрузка. Дата окончания начисления – день уплаты налога.

Впоследствии, если вы соберете все необходимые документы и представите их в налоговую инспекцию, уплаченный НДС можно будет вернуть. На это вам отводится три года.

Однако вернуть пени вам не удастся. Поскольку «возврат ранее уплаченных сумм пеней положениями кодекса не предусмотрен» (письмо Минфина России от 24 сентября 2004 г. № 03-04-08/73).

Таким образом, старайтесь собрать весь пакет документов до истечения 180 календарных дней после таможенного оформления. Поскольку в ваших интересах не платить пени и НДС с экспортной поставки.

Судебная практика по возмещению НДС

На первый взгляд, собрать документы, подтверждающие реализацию на экспорт, несложно. Однако на практике вернуть входной НДС удается не всем. Налоговики предъявляют к документам очень строгие требования и при первой возможности отказываются возмещать НДС.

Иногда требования инспекторов не соответствуют действующему законодательству. Поэтому зачастую вернуть НДС можно только через арбитражный суд.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся доводы налоговой инспекции, по которым она отказывает в возмещении НДС.

Внешнеторговый контракт

Как известно, экспорт начинается именно с контракта. Налоговые инспекторы часто не принимают факсовую копию контракта для возмещения экспортного НДС. Основной аргумент контролеров – то, что подписи на факсимильном контракте не собственноручные, а «факсовые».

Но согласно Гражданскому кодексу договор может быть заключен путем обмена документами «посредством... электронной или иной связи» (п. 2 ст. 434 ГК РФ). Факсимильная связь является видом электронной. Значит, факсовая копия договора юридическую силу также имеет.

Подтверждается это и арбитражной практикой (постановление ФАС Поволжского округа от 13 ноября 2007 г. по делу № А65-8772/2006). Правда, «факсовый» договор считается заключенным, если есть возможность определить, что он получен именно от партнера по сделке. Для этого укажите в договоре номер факса, по которому будет происходить обмен документами. Кроме того, не забудьте прописать возможность подписания договора по факсу в самом контракте (п. 2 ст. 160 ГК РФ).

Рассмотрим еще один спорный момент. Бывает, что согласно контракту право собственности на товар переходит к покупателю до того, как он пересечет границу.

В этой ситуации налоговики настаивают, что экспорта вообще не было – товар продан на территории России.

Однако подобные обстоятельства имеют значение для гражданско-правовых отношений, а не налоговых. Этот аргумент помог в споре одной московской фирме (постановление ФАС Московского округа от 3 ноября 2004 г. № КА-А40/9981-04).

Зачастую на практике сумма контракта оказывается больше стоимости фактически экспортированного товара. Заметив это, инспекторы могут посчитать экспорт недоказанным.

Однако право на возмещение НДС не зависит от того, исполнен контракт полностью или нет. Поскольку входной НДС предъявляют к вычету исходя из стоимости отгруженной продукции, а не стоимости контракта (постановление ФАС Московского округа от 16 ноября 2004 г. № КА-А40/10527-04-П).

Еще налоговики могут отказать в возмещении НДС, если в контракте не указаны полные наименования и почтовые адреса банков, платежные реквизиты, а также расшифровки подписей сторон, заверенных печатью. Помимо этого, контролеры требуют подтвердить полномочия лица на подписание контракта соответствующей доверенностью.

Тем не менее суды не принимают доводы инспекторов об отсутствии в экспортных контрактах этих реквизитов (постановление ФАС Московского округа от 22 июля 2008 г. № КА-А40/6450-08).

О том, что реквизиты контракта не главное, заявил и ВАС РФ в определении от 30 ноября 2007 года № 15038/07. Суд указал, что отсутствие расшифровки подписей в контракте и оттиска печати не свидетельствует об отсутствии гражданско-правовых отношений между сторонами по данному контракту.

Отклоняют суды и ссылку налоговиков на то, что к контракту не приложена доверенность лица, его подписавшего. Основание – статья 165 Налогового кодекса РФ. Она не предусматривает представления документов, подтверждающих полномочия лиц, заключивших контракт (постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 ноября 2007 г. по делу № А13-365/2007).

Не приведет к отказу в возмещении входного НДС отсутствие на экспортном контракте отметки банка о приеме его на расчетно-кассовое обслуживание. Суды в этой ситуации не поддерживают контролеров, поскольку данное обстоятельство не влияет на право налогоплательщика применить нулевую ставку в порядке, установленном статьей 165 Налогового кодекса (постановления ФАС Северо-Западного округа от 12 февраля 2007 г. по делу № А56-14102/2006, от 28 февраля 2007 г. по делу № А56-16830/2005).

Налоговики могут отказать в праве на применение нулевой ставки и в том случае, если вы утратили подлинник контракта и располагаете только его копией или дубликатом, который составили и подписали после потери подлинника. Однако такой отказ также не основан на нормах налогового законодательства (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 сентября 2008 г. по делу № А44-88/2008).

Выписка банка

До 1 октября 2011 года в список документов, необходимых для подтверждения экспорта, входила выписка банка, свидетельствующая о фактическом поступлении денег на счет экспортера.

Однако на практике такой документ фирма могла предоставить не всегда (например, при оплате наличными деньгами, ценными бумагами (в том числе векселями), при бартере или взаимозачете). Отсутствие банковской выписки в подобных ситуациях влекло отказ в применении нулевой ставки НДС.

С 1 октября 2011 года выписка банка исключена из списка документов, необходимых для подтверждения экспорта. Это означает, что в случае отгрузки товаров, начиная с 1 октября 2011 года, представлять выписку не нужно (письма ФНС РФ от 18 октября 2011 г. № ЕД-4-3/17228@, от 7 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/14566@). Это позволяет применять нулевую ставку налога независимо от формы расчетов.

Таможенная декларация

Таможенная декларация подтверждает, что товар официально покинул нашу страну. Но при ее оформлении возможны разные отклонения от нормы. Из-за них отгрузку за рубеж налоговики не хотят признавать экспортом и возмещать фирмам НДС.

Декларация должна содержать две отметки. Одна из них – «Выпуск разрешен» – проставляется таможенным органом, в котором оформляется товар на экспорт (пп. 3 п. 40 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 года № 257). Вторая – «Товар вывезен» – проставляется пограничным таможенным органом в пункте пропуска, через который товар был вывезен за границу.

Причем на отметке «Товар вывезен» должна быть указана дата фактического вывоза товаров с оттиском личной номерной печати сотрудника таможни (п. 15 Порядка действия должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации), утвержденного приказом ФТС России от 18 декабря 2006 г. № 1327).

При этом штамп «Товар вывезен» на декларации не заверяют подписью должностного лица таможенного органа, поэтому подобные требования налоговой инспекции неправомерны (постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 февраля 2008 г. по делу № А56-17012/2007).

Отказ со стороны налоговой может последовать, если в таможенной декларации не расшифрованы фамилии должностных лиц таможни. Сотрудники ФНС считают, что такой документ составлен неправильно. Поэтому он не может служить подтверждением экспорта.

Но судьи не согласны с такой точкой зрения. Отдельные недостатки в оформлении документов еще не доказывают, что экспорта не было, и не могут стать причиной отказа в возмещении налога (постановление ФАС Московского округа от 17 сентября 2004 г., 24 сентября 2004 г. № КА-А40/8242-04).

Товаросопроводительные документы

Данные таможенной декларации дополняют копии транспортных или товаросопроводительных документов. Они подтверждают, что экспорт состоялся, поэтому не должны противоречить сведениям в контракте и таможенной декларации.

Однако на практике это соблюдается не всегда.

Так, например, в контракте может быть указано одно наименование экспортируемого товара, а в товаросопроводительных документах другое. В подобных ситуациях экспорт вряд ли будет признан подтвержденным. Соответственно, нет и оснований для применения нулевой ставки и возмещения входного НДС. Такой вывод делают и суды (постановление ФАС Московского округа от 7 декабря 2006 г., 12 декабря 2006 г. № КА-А40/11997-06).

Но есть и противоположные судебные решения. По мнению ФАС Западно-Сибирского округа, несоответствие марки товара в товаросопроводительных документах и марки товара в экспортном контракте не препятствует применению ставки 0%. Поскольку вопрос соответствия документов относится к сфере взаимоотношений между продавцом и покупателем, которые регулируются нормами гражданского законодательства (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 августа 2006 г. № Ф04-4997/2006(25234-А27-41)).

Так, ФАС Волго-Вятского округа при рассмотрении схожего спора разъяснил, что различия в наименовании экспортируемой продукции в контракте и других товаросопроводительных документах не опровергают сам факт экспорта, поступления экспортной выручки, а также размера НДС, заявленного к возмещению (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16 апреля 2007 г. по делу № А39-3069/2006).

Если копии документов неправильно заверены, то налоговые инспекторы могут НДС по ним не возместить.

Действительно, копии должны быть заверены руководителем и главным бухгалтером фирмы. Об этом сказано в пункте 3 письма МНС России от 5 апреля 2002 года № 03-3-06/893/32-Н435. Но даже если вы этого не сделали, ваш экспорт нельзя считать недоказанным (постановление ФАС Московского округа от 1 ноября 2004 г. № КА-А40/10032-04). На этом основании ревизоры не могут отказать в возмещении НДС, так как отказ будет незаконным. Инспекторы должны лишь сообщить вам о недоработке и попросить исправить ее (ст. 88 НК РФ).

Встречные проверки поставщиков

Достаточно часто проверяющие не находят повода, чтобы отказать экспортеру в возмещении НДС. Поскольку формально он представил все документы.

В этом случае налоговая инспекция может провести встречную проверку фирмы, у которой были приобретены товары (работы, услуги), использованные для экспорта.

В ходе такого мероприятия налоговики проверяют:

  • существование вашего поставщика (его регистрацию в налоговой службе, своевременное представление отчетности, нахождение по юридическому адресу);
  • заплатил ли ваш контрагент НДС в бюджет, на возмещение которого вы претендуете.

Результатом такой проверки может быть отсутствие искомой организации. В таких случаях налоговая инспекция отказывается принять документы «потерявшейся» фирмы в качестве подтверждения ваших расходов. Соответственно, она не возмещает НДС, уплаченный по таким затратам.

Судьи в этом вопросе поддерживают налоговиков. Они заявляют, что нельзя поставить НДС к возмещению по товарам, купленным у несуществующего юридического лица (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 4 февраля 2005 г. № А28-12473/2004-502/15).

Если ваш контрагент в налоговой службе зарегистрирован, но не находится по своему юридическому адресу или не сдает отчетность, тогда налоговая служба может посчитать его недобросовестным. Результат – отказ в возмещении НДС по товарам, приобретенным у такого поставщика.

В этой ситуации судьи, как правило, не соглашаются с позицией ФНС. В своих решениях они указывают, что фирма не отвечает за деятельность контрагента. Соответственно, у нее есть полное право потребовать возмещения НДС (постановление ФАС Уральского округа от 13 января 2005 г. № Ф09-5667/04-АК).

Налоговая служба часто отказывается возместить НДС по товарам, отгруженным на экспорт. Аргументируют они свое решение еще и тем, что поставщик этих товаров оказался недобросовестным и не заплатил налог с отгруженных вашей фирме товаров. Соответственно, фирма не может принять этот налог к вычету, так как отсутствует источник возмещения налога.

Однако суды в этих случаях обычно поддерживают позицию экспортера. В своих решениях они указывают, что налоговое законодательство не связывает возмещение налога «с внесением его в бюджет поставщиками товара» (постановление ФАС Центрального округа от 17 февраля 2005 г. № А14-8738/04/214/34).

Аналогичный вывод сделали федеральные судьи Восточно-Сибирского округа в постановлении от 18 января 2006 года № А19-16677/05-5-Ф02-6924/05-С1.

Заполнение счетов-фактур

Довольно тщательно налоговая инспекция проверяет, насколько правильно заполнен счет-фактура на отгрузку экспортного товара.

Налоговики обращают особое внимание на то, чтобы в счете-фактуре обязательно были расшифровки подписей и должностей руководителя организации и главного бухгалтера.

Однако на практике арбитражные суды всегда решают такие споры в пользу фирм-экспортеров. Налоговый кодекс России не содержит указаний на расшифровку подписей руководителя и главного бухгалтера в счете-фактуре. Поэтому довод инспекции о несоответствии счета-фактуры требованиям кодекса безоснователен (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 марта 2006 г. по делу № А56-17711/2005).

В заключение обратим внимание фирм-экспортеров на один важный момент.

По возможности старайтесь организовать экспорт таким образом, чтобы избежать спорных моментов с налоговой инспекцией. В противном случае возврат НДС может затянуться на неопределенный срок. А это влечет за собой незапланированные финансовые потери.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
 Сейчас всех бухгалтеров ждут новогодние скидки и подарки!