.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Амортизационная премия

Последний раз обновлено:

В налоговом учете есть способ расчета амортизации, получивший название «амортизационная премия» (п. 9 ст. 258 НК РФ). Организации имеют право единовременно включать в расходы отчетного (налогового) периода до 10% затрат на капитальные вложения по основному средству либо его достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации. В отношении основных средств, которые относятся к третьей–седьмой амортизационным группам, можно единовременно учитывать в расходах до 30% их первоначальной стоимости.

Рассчитывать амортизационную премию надо от первоначальной стоимости основного средства или от суммы расходов на капитальные вложения (письмо Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 03-03-04/3/21).

Поскольку Налоговым кодексом премия установлена в размере «...не более 10% (30%)», то закрепить в учетной политике для целей налогообложения можно любой процент (5%, 8%, (25%, 28%)).

При этом применять такой способ амортизации можно не по всему имуществу, а выборочно. Такая избирательность тоже должна быть прописана в учетной политике организации в разделе, касающемся налогового учета. Так, в учетной политике можно прописать: «Амортизационная премия применяется только в отношении объектов основных средств с первоначальной стоимостью не менее 500 000 рублей».

Обратите внимание: амортизационная премия – это право организации, а не обязанность.

Амортизационная премия относится к косвенным расходам (п. 3 ст. 272 НК РФ). Поэтому суммы премии не нужно распределять на остатки незавершенного производства и готовой продукции.

Амортизационную премию нужно учесть в налоговых расходах того отчетного (налогового) периода, в котором основное средство введено в эксплуатацию. Амортизационную премию по капитальным вложениям – по дате изменения первоначальной стоимости модернизированного (усовершенствованного иным образом) объекта (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 22 января 2008 г. № 03-03-06/1/29).

При этом следует учесть такие тонкости. Основные средства, находящиеся на длительной (более 12 месяцев) реконструкции или модернизации, выводят из состава амортизируемого имущества. То есть амортизацию по ним на время проводимых работ не начисляют (п. 3 ст. 256 НК РФ). После завершения работ модернизированные объекты повторно вводят в эксплуатацию. И со следующего месяца по ним вновь начинают начислять амортизацию (п. 2 ст. 259 НК РФ). Поэтому амортизационную премию при длительных капитальных работах нужно списывать в следующем месяце после начала использования модернизированного объекта (письма Минфина России от 16 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/236, от 16 июля 2007 г. № 03-03-06/1/486, от 26 июля 2007 г. № 03-03-06/1/529).

Если срок модернизации составляет не более 12 месяцев, основное средство из эксплуатации не выводят и на него продолжают начислять амортизацию (п. 3 ст. 256 НК РФ). Поэтому списать амортизационную премию по таким капвложениям нужно с даты изменения первоначальной стоимости основного средства, то есть с даты завершения работ и оформления всех первичных подтверждающих документов (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Обратите внимание: если организация при расчете налога на прибыль использует кассовый метод, учесть амортизационную премию она может только по оплаченным основным средствам и капитальным вложениям (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Суммы, списанные в виде амортизационной премии, в дальнейшем нельзя учитывать при расчете амортизации. Причем это касается как амортизационной премии, списанной при первоначальном вводе в эксплуатацию основного средства, так и премии, рассчитанной с суммы улучшений этого объекта (п. 2 ст. 259 НК РФ). Рассчитаем, сколько сэкономит компания, использовав амортизационную премию.

Пример

АО «Актив» в январе 2014 года приобрело и ввело в эксплуатацию основное средство, первоначальная стоимость которого составляла 500 000 руб. Данное основное средство относится к третьей амортизационной группе, срок полезного использования равен 60 месяцам. В налоговом учете АО «Актив» амортизация начисляется линейным методом.

Вариант 1

АО «Актив» не предусмотрело в учетной политике использование амортизационной премии. Начиная с февраля 2014 года ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете в 2014 году равна 8333 руб. (500 000 руб. / 60 мес.). Сумма начисленной амортизации за год будет равна 91 663 руб.

Вариант 2

АО «Актив» воспользовалось своим правом на включение в расходы амортизационной премии. В учетной политике фирмы указано: «Амортизационная премия применяется в отношении объектов основных средств с первоначальной стоимостью не менее 500 000 рублей. Размер амортизационной премии для объектов основных средств, отнесенных к третьей амортизационной группе, составляет 30% стоимости основных средств».

Исходя из этого, сумма амортизационной премии будет включена в расходы в феврале 2014 года в размере 150 000 руб. (500 000 руб. × 30%).

Начиная с февраля 2014 года ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете составит 5833 руб. (350 000 руб. / 60 мес.).

Таким образом, в 2014 году фирма включит в расходы 214 163 руб. (150 000 руб. + 5833 руб. × 11).

Размер экономии составит 24 500 руб. ((214 163 руб. – 91 663 руб.) × 20%).

Нельзя применять амортизационную премию к безвозмездно полученным основным средствам (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Неотделимые капитальные вложения в арендованное имущество (письмо Минфина РФ от 9 февраля 2009 г. № 03-03-06/2/18), а также объекты, полученные в качестве вклада в уставную деятельность (письмо Минфина РФ от 8 июня 2012 № 03-03-06/1/295), – камень преткновения между налогоплательщиками и финансовыми специалистами. Минфин не хочет признавать налоговыми расходами амортизационную премию по таким основным средствам.

Однако мнение финансистов в отношении неотделимых капиталовложений в «чужое» имущество не бесспорно. В Налоговом кодексе предусмотрено только одно ограничение: амортизационная премия не применяется к основным средствам, полученным безвозмездно. Следовательно, порядок начисления амортизации по неотделимым улучшениям арендованного имущества, предусмотренный пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса, не препятствует применению амортизационной премии.

Эти выводы подтверждает арбитражная практика (постановления ФАС Московского округа от 3 июня 2014 г. № А40-86219/13, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 января 2012 г. по делу № А74-956/2011, ФАС Московского округа от 2 февраля 2011 г. № КА-А40/15635-10 по делу № А40-30630/10-107-156).

Использовав аргументы арбитражных судов, Верховный суд позволил арендатору учесть в расходах амортизационную премию по капвложениям в форме неотделимых улучшений арендованного имущества (определение от 9 сентября 2014 г. № 305-КГ14-1382).

Верховные судьи отметили: капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенные арендатором (если такие расходы не возмещаются арендодателем), признаются амортизируемым имуществом у арендатора. На такое имущество распространяется право на применение амортизационной премии и порядок ее применения (п. 9 ст. 258 НК РФ). Положения главы 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса не содержат запрета или ограничений в отношении применения арендатором амортизационной премии к такому виду капитальных вложений.

Обратите внимание: до 1 января 2013 года действовало следующее правило. Если с момента ввода в эксплуатацию основного средства, в отношении которого была применена амортизационная премия, прошло менее пяти лет, и фирма его реализовала, то премию необходимо восстановить.

С 1 января 2013 года эта норма действует только в том случае, если основное средство, по которому была применена амортизационная премия, реализуется взаимозависимому лицу. При условии, что это произошло до истечения пяти лет с момента ввода объекта в эксплуатацию.

В отчетном (налоговом) периоде, в котором состоялась реализация основного средства, амортизационную премию следует восстановить и учесть в составе внереализационных доходов (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Помимо этого, при восстановлении амортизационной премии остаточную стоимость продаваемого объекта следует увеличить на сумму восстановленной премии (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Это приведет к уменьшению финансового результата от реализации основного средства. В итоге восстановление амортизационной премии во внереализационных доходах компенсируется увеличением остаточной стоимости реализуемого основного средства. Следовательно, сумма налога на прибыль с дохода от реализации основного средства будет одинаковая независимо от того, продается этот объект взаимозависимому лицу или нет.

Поясним сказанное на примере.

Пример

В январе 2010 года АО «Актив» приобрело станок, первоначальная стоимость которого равна 300 000 руб. (без НДС). К нему была применена амортизационная премия в размере 30% первоначальной стоимости (90 000 руб.). В январе 2013 года «Актив» продал станок ООО «Пассив» по цене 175 000 руб. (без НДС). За время эксплуатации сумма амортизации составила 126 000 руб. Остаточная стоимость станка равна:

84 000 руб. ((300 000 руб. – 90 000 руб.) – 126 000 руб.).

Вариант 1

Предположим, АО «Актив» и ООО «Пассив» не являются взаимозависимыми лицами.

Выручка «Актива» от продажи станка составит 91 000 руб. (175 000 руб. – 84 000 руб.).

Сумма налога на прибыль, исчисленная при продаже станка, будет равна 18 200 руб. (91 000 руб. × 20%).

Вариант 2

Допустим, АО «Актив» и ООО «Пассив» – взаимозависимые лица. В этом случае «Актив» обязан восстановить амортизационную премию (90 000 руб.) в доходах в периоде реализации.

С этой суммы налог на прибыль составит 18 000 руб. (90 000 руб. × 20%). Одновременно остаточную стоимость продаваемого станка следует увеличить на восстановленную амортизационную премию. Тогда увеличенная остаточная стоимость составит 174 000 руб. (84 000 руб. + 90 000 руб.).

Выручка «Актива» от продажи станка будет равна 1000 руб. (175 000 руб. – 174 000 руб.).

Налог на прибыль, соответственно, составит 200 руб. (1000 руб. × 20%).

Суммарный налог на прибыль будет равен 18 200 руб. (18 000 руб. + 200 руб.).

Таким образом, при продаже станка взаимозависимой фирме «Актив» исчислит налог на прибыль в той же сумме, которая была уплачена при продаже станка компании, не являющейся взаимозависимой с АО «Актив».



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!