.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Расходы на оплату труда

Последний раз обновлено:

Все выплаты в пользу работников можно условно разделить на несколько групп.

1. Плата за отработанное время, а также доплаты за особые условия труда, премии за производственные результаты и прочие выплаты, связанные с трудовыми функциями работника.

2. Выплаты за неотработанное время, гарантированные законодательством, – то, что работодатель обязан выплачивать работникам при определенных обстоятельствах (очередные отпуска, выходные пособия при увольнении и в связи с реорганизацией, простои не по вине работника в размере 2/3 среднего заработка, выходные дни донорам и т. д.).

3. Выплаты работникам за неотработанное время, которые работодатель не обязан, но может делать.

Выплаты, указанные в первых двух группах, полностью отвечают критериям экономической обоснованности налоговых расходов.

Выплаты, относящиеся к последней условной группе, налоговики изучают с особым пристрастием и часто из расходов исключают, поскольку считают их необоснованными и не связанными с извлечением дохода.

Статья 255 Налогового кодекса требует, чтобы для признания затрат на оплату труда выплаты производились на основе договоров.

Многие «попадаются» на том, что перечень выплат, которые относятся к расходам на оплату труда, открыт (п. 25 ст. 255 НК РФ). На этом основании фирмы и вписывают в трудовой или коллективный договор все, что могут при тех или иных условиях выплачивать своим работникам, относят все такие выплаты к налоговым расходам, и часто делают это в отрыве от требований экономической обоснованности. Бывает, что в договор вписывают даже то, что прямо поименовано в статье 270 Налогового кодекса, в которой перечислены виды расходов, не учитываемых в налоговой базе. Это материальная помощь, оплата проезда, отдыха, жилья, занятий в спортивных секциях и т. д.

Таким образом, не все выплаты в пользу работников можно учесть при расчете налога на прибыль. К расходам на оплату труда, учитываемым при расчете налога на прибыль, Налоговый кодекс предъявляет те же требования, что и к другим налоговым расходам. Но иногда именно формулировка трудового договора может сделать расходом «не расход» и снизить налоговую нагрузку.

Единовременные выплаты к ежегодному отпуску работника

Любые затраты налогоплательщика, если они экономически обоснованы, подтверждены оправдательными документами и произведены для осуществления деятельности, направленной на получения дохода, признаются расходами в целях налогообложения прибыли. Исключение составляют те из них, которые перечислены в статье 270 Налогового кодекса. В частности, это суммы начисленных дивидендов, взносы в уставный (складочный капитал), штрафные санкции и проценты, перечисляемые в бюджет, взносы на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение, а также суммы материальной помощи работникам (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В расходы на оплату труда организация вправе включать любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, которые предусмотрены нормами законодательства, трудовыми или коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). По мнению Минфина, которое он выразил в письме от 2 сентября 2014 года № 03-03-06/1/43912, речь здесь идет о начислениях, связанных с выполнением работником его трудовой функции и порядок выплаты которых:

  • предусмотрен трудовым (коллективным) договором;
  • зависит от размера заработной платы работника (например, поощрительная премия в процентах от должностного оклада);
  • зависит от соблюдения работником трудовой дисциплины.

Только такие выплаты к ежегодному отпуску можно считать элементом системы оплаты труда и учитывать в расходах в целях налогообложения.

В то же время суммы материальной помощи, выплачиваемые по другим основаниям, и не связанные с выполнением работником его трудовых обязанностей (например, материальная помощь при рождении ребенка или смерти члена семьи) в налоговых расходах (расходах на оплату труда) учесть нельзя (п. 23 ст. 270 НК РФ).

Поэтому единовременные выплаты к отпускам работников, связанные с выполнением ими трудовой функции, материальной помощью по смыслу статьи 270 Налогового кодекса не являются. Следовательно, их можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль.

Как учесть в расходах на оплату труда стоимость жилья

Возмещение организацией расходов на аренду квартиры для работника не учитывается при расчете налога на прибыль. Так утверждают финансисты в письме от 14 июня 2016 г. № 03-03-06/1/34531. По правилам пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно пункту 29 статьи 270 Налогового кодекса, при определении налоговой базы не учитываются затраты на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

В Минфине полагают, что суммы возмещения расходов на аренду квартиры для сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, носят социальный характер. Поэтому такие выплаты нельзя учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, даже если эти расходы предусмотрены трудовым договором.

Таким образом, если в трудовом договоре просто написать, что компания платит за жилье сотрудника определенную сумму, расходом это не признают.

Но, определяя размер заработной платы ценного работника, расход на квартиру можно учесть в окладе.

Пример

В трудовом договоре работника написано, что его оклад составляет 100 000 рублей в месяц. Из этой суммы 20% являются выплатой в неденежной форме.

Работодатель ежемесячно перечисляет арендодателю работника в качестве оплаты жилья 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%). Оплату жилья, завуалированную в окладе, в качестве налогового расхода принять можно.

Ежемесячно налог на прибыль на законном основании будет уменьшаться на 4000 руб. (20 000 руб. × 20%).

Что касается страховых взносов, их придется начислять. Но, во-первых, это тоже будет уменьшать налогооблагаемую прибыль. А во-вторых, предельная база для начисления страховых взносов в ПФР в 2016 году составляет 796 000 рублей, а в ФСС РФ - 718 000 рублей. Если выплаты превысят указанный лимит, то с суммы превышения их облагают только взносами в ПФР по ставке 10%. С суммы превышения предельной базы взносы в соцстрах не уплачиваются. Предельная величина базы не влияет на начисление взносов по "травме".

Обратите внимание: всю выплату целиком нужно учитывать при расчете среднего заработка работника в случае отпуска, командировки и т. д.

Заметим, что подобным образом можно учесть в расходах на оплату труда многие виды выплат в пользу работников.

Чтобы премию не исключили из расхода

Многие организации используют в коллективном договоре примерно такие формулировки: «при наличии финансовых возможностей, с учетом вклада работников в производственный процесс, им может быть выплачено вознаграждение, максимальным размером не ограниченное...». Практика показывает, что при этом в ряде случаев такие выплаты исчисляют сотнями тысяч (а то и миллионами!) рублей.

Можно ли выплаты, оформленные таким образом, относить на налоговые расходы?

Полной уверенности в том, что такие выплаты однозначно можно отнести к расходам на оплату труда, нет. Даже если компания произведет на них начисления (при установленном лимите по страховым взносам они не будут существенными).

Существенное влияние оказывают такие выплаты при расчете среднего заработка в случаях командировок, отпусков премированных работников. Поэтому компании, которые практикуют такие премии, «забывают» учитывать их в среднем заработке. Но если проверяющие это обнаружат, начисленные суммы исключат из расходов на оплату труда и доначислят налог на прибыль.

Указанные выплаты нельзя назвать зарплатой, во-первых, потому что из формулировки того, на каком основании их начисляют, не видно, что это плата за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, условий выполняемой им работы и т. д. (ст. 129 ТК РФ). Во-вторых, не включив их в средний заработок, «забывчивая» организация сама же косвенно это подтверждает.

Итак, чтобы премию не исключили из расходов и не доначислили налог, нужно предусмотреть следующее:

  • прописывая основания премирования за производственные результаты в коллективном или трудовом договоре, определить конкретные показатели и размеры премирования;
  • начислять на выплаты страховые взносы и взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
  • учитывать выплаченные суммы в расчете среднего заработка в установленном порядке.

Обратите внимание: чтобы премию можно было признать в расходах на оплату труда, нужно, чтобы она конкретно отвечала на два вопроса: «за что?» и «сколько?».

Например: при перевыполнении плана на столько-то процентов выплачивается премия в таком-то размере. Если сотрудник сэкономил материалы, он получает определенный процент от экономии. Сотрудник, отработавший в организации определенное количество лет, получает ежемесячно определенный процент от оклада и т. д. Всю конкретику работодатель должен прописать в коллективном или трудовом договоре.

Это будет неоспоримым подтверждением производственной направленности и экономической обоснованности расходов на оплату труда в виде премии за производственные результаты.

«Лишние» должности

Бывает, что налоговики пытаются исключить из расходов на оплату труда даже зарплату. Речь идет о выплатах по должностям, наличие которых в штате компании проверяющие сочтут нецелесообразным и ведущим к убыточности.

Пример

Налоговая инспекция, изучив должностные инструкции работников фирмы, установила, что функции ряда должностей дублируют друг друга. В частности – генерального директора и президента, делопроизводителя и референта. Инспекторы сочли это нецелесообразным и ведущим к убыточности. То же и в отношении должности программиста, поскольку на балансе компании числится только один компьютер.

Суд поддержал фирму, указав, что предпринимательской является самостоятельная деятельность, направленная на получение прибыли (ст. 2 ГК РФ).

Наличие спорных должностей не противоречит требованиям законодательства. Судьи не согласились и с тем, что обязанности работников дублируются. Поэтому и их прием на работу, и расходы на оплату их труда являются обоснованными (постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 марта 2006 г. по делу № А56-14860/2005).

Аналогичные выводы содержит постановление ФАС Центрального округа от 23 июня 2006 года по делу № А64-10456/0513. В этом споре суд признал экономически оправданными затраты на услуги системного администратора и представителя на ведение дел в суде, поскольку они не дублируют обязанности инженера-электронщика, инженера-программиста и юридического отдела общества.

Обратите внимание: налоговое законодательство не увязывает оправданность затрат фирмы с наличием у нее подразделений, решающих аналогичные задачи.

Компенсация за разъездную работу

Статья 168.1 Трудового кодекса позволяет уменьшать налоги фирмам, чьи сотрудники постоянно находятся в разъездах. В этой статье прописаны расходы, которые работодатель обязан компенсировать сотрудникам при разъездной работе.

Фактически это любые суммы, потраченные во время служебных поездок. Их учитывают при расчете налога на прибыль и не облагают зарплатными налогами (письма Минфина России от 21 августа 2006 г. № 03-05-02-04/130, от 29 августа 2006 г. № 03-03-04/1/642, от 29 августа 2006 г. № 03-05-01-04/252). Разумеется, при условии, что на эти расходы есть правильно оформленные оправдательные документы.

Обратите внимание: компенсации за разъездную работу не нормируются. Но их выплата и обоснованный размер должны быть предусмотрены в локальном нормативном акте (приказе, распоряжении и т. п.), трудовом или коллективном договоре. В них же нужно установить перечень сотрудников, работа которых носит разъездной характер.

Некоторые фирмы, желающие получить максимальную экономию на налоге на прибыль, считают, что выплачивать компенсацию менее выгодно, чем установить добавку к зарплате. Доплаты к зарплате – это часть зарплаты, значит, на них начисляют страховые взносы в полном объеме. Поэтому, оформив такую доплату (за разъездной характер работы), фирма может увеличить расходы за счет доначисления страховых взносов.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!