.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Патентная система налогообложения

Последний раз обновлено:

С 1 января 2013 года УСН на основе патента не применяется. Вместо нее введен в действие новый спецрежим – патентная система налогообложения (ПСН), который, так же как и патентная «упрощенка», позволяет законно снизить налоги и упростить учет.

Патентная система налогообложения применяется только индивидуальными предпринимателями.

Переход на ПСН является добровольным, причем она может совмещаться с иными режимами налогообложения (п. 2 ст. 346.44 НК РФ).

Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов деятельности, перечисленных в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса. Патент выдается налоговой инспекцией на период от одного до 12 месяцев в пределах календарного года и действует на территории того субъекта РФ, который указан в патенте (п. 1, 5 ст. 346.45 НК РФ).

Условия, при которых индивидуальный предприниматель вправе применять патентную систему, следующие.

1. Патентная система может применяться только в тех субъектах РФ, где приняты законы о введении этого спецрежима (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).

2. Вид деятельности предпринимателя должен быть в перечне, прописанном в региональном законе о патенте. Причем ПСН не применяется в отношении тех видов деятельности, которые осуществляются в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 346.43 НК РФ).

В этой связи представляет интерес письмо Минфина России от 3 сентября 2015 г. № 03-11-11/50715, в котором финансисты ответили на вопрос, может ли предприниматель применять ПСН при строительстве жилья и других построек.

Финансисты рассуждали так. Перечень видов деятельности, в отношении которых ИП могут применять ПСН, установлен пунктом 2 статьи 346.43 Налогового кодекса. Строительство жилья и других построек в этом перечне не упомянуто.

Тем не менее, Налоговый кодекс не запрещает региональным властям устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, по которым можно применять ПСН (пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163, строительство жилья и других построек предусмотрено по коду 016201 группы 010000 «Бытовые услуги».

В связи с этим в Минфине отметили, что предприниматель, применяющий ПСН, может оказывать бытовые услуги, в частности, услуги по строительству жилья и других построек согласно дополнительному перечню видов предпринимательской деятельности, установленному региональным законом. Но при условии, что такие услуги оказываются исключительно физическим лицам.

Если предприниматель собирается оказывать услуги по строительству жилья юридическим лицам, то в отношении этой деятельности он может применять только общий режим налогообложения или УСН.

3. Средняя численность персонала индивидуального предпринимателя (в том числе по договорам гражданско-правового характера) не должна превысить за налоговый период 15 человек по всем видам осуществляемой деятельности (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

4. Доходы по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, не должны превышать 60 миллионов рублей с начала календарного года. Причем если предприниматель применяет одновременно патентную систему и УСН, то при определении лимита учитывают доходы по обоим спецрежимам (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели на ПСН не исчисляют и не уплачивают (п. 10 ст. 346.43 НК РФ):

  • НДФЛ в отношении доходов, полученных от применения ПСН;
  • налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в «патентной» деятельности.

Не являются предприниматели и плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при (п. 11 ст. 346.43 НК РФ):

  • осуществлении предпринимательской деятельности, в отношении которой не применяется ПСН;
  • ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
  • осуществлении операций, облагаемых НДС по договорам простого товарищества, инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом и концессионному соглашению (ст. 174.1 НК РФ).

Налоговая ставка составляет 6% от потенциально возможного годового дохода.

На сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование стоимость патента уменьшить нельзя.

Пример

Индивидуальный предприниматель Смирнов А.Г. занимается ремонтом жилья и других построек на территории Московской области с привлечением трех наемных работников. Размер потенциально возможного годового дохода Смирнова по этому виду деятельности составляет 473 400 руб. (Закон Московской области от 6 ноября 2012 г. № 164/2012-ОЗ «О патентной системе налогообложения на территории Московской области»). При этом неважно, сколько предприниматель заработает на самом деле.

Предположим, что фактическая выручка Смирнова составит за год 1 500 000 руб.

Рассчитаем, сколько он сэкономит, выбрав патентную систему налогообложения вместо УСН с объектом «доходы».

Применяя «упрощенку», за год Смирнов должен заплатить единый налог в сумме 90 000 руб. (1 500 000 руб. х 6%).

Патент на год стоит 28 404 руб. (473 400 руб. х 6%). Сумма экономии за год составит 61 596 руб. (90 000 руб. – 28 404 руб.).

По мнению судей, предприниматель, утративший право на ПСН из-за опоздания с оплатой части патента, может претендовать на его возврат из бюджета.

Так, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа рассмотрел спор между индивидуальным предпринимателем, совмещающим УСН и ПСН и налоговой инспекцией (см. постановление от 21 мая 2015 г. по делу № А78-10267/2014).

Суть судебного разбирательства состояла в следующем. «Упрощенец» - индивидуальный предприниматель получил право на применение патентной системы налогообложения на девять месяцев. Поскольку срок, на который был получен патент, превышал шесть месяцев, то его следовало оплатить в два этапа (пп. 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ).

Вторая часть патента была оплачена с опозданием. В связи с этим налоговая инспекция направила ИП уведомление о том, что он лишился права на применение ПСН и обязан заплатить «общережимные» налоги с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. Получив уведомление, предприниматель обратился в инспекцию с заявлением о возврате налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

В возврате патента налоговики отказали, сославшись на то, что главой 26.5 Налогового кодекса не предусмотрена возможность возврата или зачета уплаченного налога при утрате права на применение патентной системы. Иными словами, при потере права на ПСН стоимость (часть стоимости) патента не возвращается.

Считая, что решение налоговой инспекции нарушает его права и законные интересы, индивидуальный предприниматель обратился в суд.

Суды трех инстанций сочли выводы налоговиков необоснованными. Дело в том, что при утрате права на ПСН на сумму патентного налога, можно уменьшить только НДФЛ, подлежащий уплате с начала периода, на который предпринимателю был выдан патент (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

Следовательно, отказ в возврате патентного налога возможен только при его зачете в счет уплаты НДФЛ. Но предприниматель в оспариваемом периоде совмещал УСН и ПСН и плательщиком НДФЛ не являлся (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Исходя из этого, суды указали, что в рассматриваемом случае излишне уплаченный налог может быть возвращен или зачтен в общем порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса.

Кстати, и финансисты, и налоговики указывают, что в случае утраты права на применение ПСН подлежащий доплате в бюджет НДФЛ может быть уменьшен на сумму уплаченного патентного налога (см. письма ФНС РФ от 23 июня 2015 г. № БС-4-11/10858@, Минфина РФ от 17 июня 2015 г. № 03-11-09/34834).

Законами Республики Крым и г. Севастополя на этой территории налоговая ставка может быть уменьшена для всех или отдельных предпринимателей:

  • в 2015 - 2016 годах - до 0%;
  • в 2017 - 2021 годах - до 4%.

Льготные ставки нельзя повышать в течение указанных периодов начиная с года, с которого применяется пониженная налоговая ставка.

С 1 января 2015 года по 31 декабря 2020 года включительно региональные власти вправе устанавливать налоговую ставку 0% для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после 1 января 2015 года (п. 3 ст. 346.50 НК РФ).

Такие предприниматели могут применять нулевую ставку со дня их госрегистрации непрерывно в течение двух лет.

Для получения льготы предприниматели должны вести деятельность в производственной, социальной или научной сферах. Региональные власти определяют виды деятельности, в отношении которых применяется нулевая ставка на основании Общероссийского классификатора услуг населению (ОКУН) или Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД).

Региональными законами могут быть установлены ограничения на применение льготы (например, ограничения по средней численности, по размеру доходов от реализации и др.).

Если предприниматель нарушит ограничения на применение нулевой ставки, он считается утратившим право на ее применение и будет обязан уплатить налог по общеустановленной ставке 6% (или 4% для предпринимателей Крыма и г. Севастополя) за весь год, в котором произошло нарушение.

Патентная система привлекательна простотой учета. Так, в налоговую инспекцию не нужно представлять декларацию (ст. 346.52 НК РФ). Необходимо только в книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, вести налоговый учет кассовым методом.

Кроме того, индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему, вправе не вести бухгалтерский учет (п. 1 ст. 346.53 НК РФ, пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!