.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Общие способы минимизации ЕНВД

Последний раз обновлено:

Система налогообложения в виде ЕНВД – специальный налоговый режим, порядок исчисления и уплаты которого регулируется главой 26.3 Налогового кодекса. Данный налог платят компании, которые ведут определенные виды деятельности, перечисленные в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса. Единый налог на вмененный доход вводят на своей территории местные власти. C 1 января 2013 года применение ЕНВД стало добровольным. Это означает, что перейти на уплату «вмененного» налога фирмы и предприниматели могут по собственному желанию. Компании, которые переведены на ЕНВД, перестают платить: налог на прибыль для фирм (НДФЛ для индивидуальных предпринимателей), НДС (кроме таможенного), налог на имущество (за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость).

Само по себе применение единого налога выгодно для компании, так как его размер не зависит от выручки фирмы, ее доходы могут быть сколь угодно велики, а налог останется прежним. Это выгодно еще и тем, что компания может заранее спрогнозировать, сколько средств ей нужно заплатить в виде налогов, если, конечно, физические показатели останутся без изменений.

Может показаться, что в режиме ЕНВД сэкономить на едином налоге не представляется возможным, так как он не зависит ни от выручки, ни от расходов фирмы. Однако существуют способы, которые помогут сэкономить на ЕНВД, уйти или остаться на данном режиме по желанию фирмы.

Экономим c помощью вычетов страховых взносов

При расчете ЕНВД выручка и расходы значения не имеют (ст. 346.29 НК РФ). При этом Налоговый кодекс разрешает уменьшить сумму единого налога на:

  • сумму уплаченных страховых взносов на обязательное страхование работников, в том числе взносов «по травме»;
  • сумму взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных предпринимателями за свое страхование;
  • сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний);
  • платежи по договорам добровольного личного страхования, заключаемым со страховыми компаниями в пользу работников на случай временной нетудоспособности.

«Вмененный» налог не может быть уменьшен более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Напомним, что единый налог фирмы считают поквартально. Если за квартал фирма заплатит взносов, больничных пособий и страховых платежей меньше, чем половина суммы единого налога, то придется отдать государству больше денег. А если больше, чем половина налога, то на это превышение единый налог уменьшить она не сможет. В свою очередь, сумма страховых взносов зависит от заработной платы сотрудников.

Проведем расчет на примере розничной торговой фирмы. Определим примерную сумму единого налога, который вы заплатите за квартал. Для расчета возьмем величину физического показателя – площадь торгового зала – за предыдущие три месяца.

Пример

АО «Актив» торгует в розницу хозяйственными товарами в магазине. Площадь торгового зала равна 150 кв. м. Магазин переведен на уплату ЕНВД.

Размер «вмененного» налога рассчитывают по формуле:

Базовая доходность × Физический показатель × К1 × К2 × 15% × 3 мес.,

где К1 и К2 – корректирующие коэффициенты. Для упрощения примера установим их равными 1.

Базовая доходность для розничной торговли равна 1800 руб.

Тогда сумма ЕНВД составит:

1800 руб. × 150 кв. м × 1 × 1 × 15% × 3 мес. = 121 500 руб.

«Актив» может уменьшить налог на страховые взносы. Для упрощения примера больничные пособия и страховые платежи учитывать не будем. Допустим, совокупный тариф этих страховых взносов (включая взносы по «травме») составляет 30,2%. Сумма взносов не должна превышать 60 750 руб. за квартал (121 500 руб. × 50%). Это значит, что фонд оплаты труда за месяц у «Актива» должен составить не более в 67 053 руб. (60 750 руб. : 3 мес. : 30,2%). Если предположить, что в "Активе" работают 5 человек, то их средняя зарплата может составлять около 13 410 руб. (67 053 руб. : 5 чел.).

С 1 января 2013 года предприниматели, работающие без наемных работников, уменьшают ЕНВД на всю сумму уплаченных в фиксированном размере страховых взносов на ОПС и ОМС (без 50%-го ограничения).

Отметим, что платить указанные страховые взносы единовременно за весь год не рекомендует Минфин России. В письме от 19 апреля 2013 года № 03-11-11/13554 финансисты указывают следующее. Поскольку налоговым периодом по ЕНВД является квартал, то вмененный налог, рассчитанный по итогам квартала, следует уменьшать на взносы, уплаченные в этом же квартале.

Предположим, предприниматель уплатил в IV квартале 2013 года всю сумму взносов за 2013 год. На уплаченные взносы он сможет уменьшить только сумму ЕНВД, исчисленную за IV квартал. Если сумма налога окажется меньше чем сумма страховых взносов, то поставить на вычет всю сумму взносов не получится. Более того, на следующий 2014 год оставшуюся часть взносов за 2013 год перенести нельзя. Это связано с тем, что уплата страховых взносов за текущий год производится предпринимателями, работающими самостоятельно, не позднее 31 декабря этого же года. Поэтому при перечислении страховых взносов за 2013 год в 2014 году уменьшать сумму ЕНВД на сумму этих взносов неправомерно.

Исходя из разъяснений Минфина предпринимателям на "вмененке", работающим без наемных работников, выгоднее платить страховые взносы ежеквартально. Так, на взносы, перечисленные в I квартале 2013 года, можно уменьшить ЕНВД, исчисленный за этот же квартал.

Главное, чтобы они были уплачены до завершения квартала. То есть, "вмененщик",  подающий 21 октября 2013 года декларацию за III квартал, может уменьшить сумму ЕНВД, если заплатит взносы до 30 сентября 2013 года. Если же взносы уплачены в квартале, следующем за тем, в котором они были начислены, то учесть их можно будет только при расчете вмененного налога за следующий квартал. Например, страховые взносы, начисленные в сентябре, но уплаченные в октябре, не уменьшают сумму единого налога за III квартал. Учесть их можно будет лишь при расчете ЕНВД за IV квартал.

А вот если у предпринимателя есть наемные работники, то с 1 января 2013 года он может уменьшить "вмененный" налог только на сумму взносов, уплаченных за работников, но не более чем наполовину. На взносы, уплаченные за себя, это сделать нельзя (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ, письмо Минфина РФ от 29 марта 2013 г. № 03-11-09/10035).

Рассмотрим еще одну ситуацию. Индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД, увольняет наемных работников по окончании I квартала. Предприниматель не заплатил за себя фиксированные страховые взносы в I квартале, так как планирует уплатить их частями во II, III и IV кварталах. В этом случае он может без ограничения уменьшить ЕНВД на сумму уплаченных за себя фиксированных платежей начиная с налогового периода, следующего за кварталом, в котором работники были уволены. То есть начиная со II квартала (письмо Минфина РФ от 23 мая 2013 г. № 03-11-11/18505). 

Как было указано выше, при уплате финсированного платежа частями поквартально ЕНВД за квартал уменьшается на уплаченную в этом же периоде часть фиксированного платежа. Учитывая разъяснения финансистов, можно сделать вывод, что предприниматель вправе распределить сумму фиксированного платежа в уменьшение ЕНВД так, как ему удобно.

Разделение или объединение деятельности

Рассмотрим, как работает этот способ, на примере компании, которая оказывает услуги по ремонту автомобилей.

Компания ведет предпринимательскую деятельность в регионе, где не введен вмененный режим по услугам автосервиса. При этом под ЕНВД подпадает розничная торговля. В этой ситуации фирма может разделить свою деятельность на два вида: оказание услуг по ремонту и продажа автозапчастей в розницу, и частично перейти на более выгодный режим. Однако, чтобы это сделать, компания должна заключить дополнительный договор розничной купли-продажи на передаваемые запчасти. В актах выполненных работ придется отдельно выделять стоимость запчастей с учетом торговой наценки. В этом случае запчасти станут товарами и будут оплачиваться отдельно от услуг, предоставляемых в рамках договора по ремонту. Таким образом реализацию автозапчастей по договорам розничной купли-продажи можно будет отнести к "вмененной" розничной торговле.

Аналгичные рекомендации изложены в письме Минфина России от 5 апреля 2013 года № 03-11-06/3/11238.

Пример

АО «Актив» ремонтирует автомобили. Компания посчитала, что ей будет выгодно, если она частично переведет свой бизнес на уплату ЕНВД. Для этого она его разделила на ремонтные работы и продажу автозапчастей. При этом компания реализует автозапчасти на основании договоров розничной купли-продажи. Раньше «Актив» в актах выполнения работ указывал общую стоимость услуги с учетом использованных материалов – 35 000 руб.

Теперь компания указывает стоимость автозапчастей в заказ-нарядах отдельной строкой:

  • 20 000 руб. – стоимость ремонтных работ;
  • 15 000 руб. – стоимость автозапчастей (с учетом наценки).

Важно заключить именно договор розничной купли-продажи запчастей, как указано в письме Минфина. Так как если вы оформите договор на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств и выделите стоимость автозапчастей в заказ-нарядах отдельной строкой, это не будет розничной торговлей.

Пример

Налоговая инспекция провела выездную проверку. Ее результатом стало доначисление НДС, а также требование уплатить пени и штрафы. Основанием послужило то, что предприниматель неправильно применил вычеты при исчислении НДС, а также занизил налоговую базу в результате неполного отражения выручки от реализации.

Коммерсант с этим не согласился и обратился в суд. Однако арбитры его не поддержали.

Судом было установлено, что в заказ-нарядах стоимость запасных частей выделялась отдельной строкой. А расходы по ремонту отражались в актах выполненных работ с учетом стоимости автозапчастей.

Кроме того, на основании встречных проверок суд установил, что заказчики получали счета-фактуры по договорам на оказание услуг по обслуживанию автомобилей.

Суд пришел к выводу, что предприниматель реализовывал автозапчасти по договорам на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию, что не является розничной торговлей (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 5 июня 2007 г. № Ф04-3633/2007(34968-А27-32)).

Может возникнуть и обратная ситуация, когда компании станет невыгодно применять "вмененку". Чтобы вновь объединить два вида деятельности, стоимость запчастей нужно будет включить в общую стоимость предоставленных услуг. Причем независимо от того, выделяется их стоимость отдельной строкой в договоре на оказание услуг или нет. В этом случае установленные запчасти не будут являться товаром, а компания  –  розничным продавцом, уплачивающим ЕНВД.

Включаем стоимость сопутствующих услуг в стоимость товара

Зачастую торговые предприятия при продаже товаров оказывают покупателям сопутствующие услуги. Это могут быть сборка реализованной мебели, услуги по установке бытовых приборов, окон, дверей и др.

Если проданный товар подлежит установке и это делают специалисты торговой фирмы, то «вмененку» можно применять в отношении обоих видов деятельности: розничной торговли и бытовых услуг. К такому заключению пришел Минфин России в письме от 24 апреля 2013 года № 03-11-06/3/14365.

Но можно и сэкономить. В этом письме финансисты указали, что если в договорах на реализацию пластиковых окон услуги по их установке выделяются отдельной строкой, то эта деятельность может быть переведена на уплату ЕНВД (пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

А вот если стоимость услуг по установке включается в общую стоимость реализованных окон, то это уже не рассматривается как самостоятельный вид предпринимательской деятельности и относится к сопутствующим услугам, связанным с продажей товаров.

Выводы, изложенные в этом письме, можно применить и к случаям, когда магазины оказывают своим покупателям и другие сопутствующие услуги. Например, расфасовка товаров, нарезка продуктов, сборка изделий, переделка одежды и др.

Пример

ООО «Пассив» реализует в розницу пластиковые окна по индивидуальным заказам физических и юридических лиц на торговой площади в 60 кв. м. Представитель организации (замерщик) выезжает на место к покупателю, снимает индивидуальные размеры и заказывает изготовление окон у производителей.

Вариант I

Допустим, доставка и установка пластиковых окон покупателям выполняются по отдельному договору и не включаются в стоимость товара. Базовая доходность в месяц при оказании бытовых услуг составляет 7500 руб. на одного работника. Предположим, что в «Пассиве» работают три человека. К1 и К2 равны 1.

По итогам работы вмененный доход «Пассива» в отношении бытовых услуг составил:

7500руб. х 3 чел. х 1 х 1 = 22 500 руб.

Единый налог, рассчитанный в отношении оказания бытовых услуг по итогам квартала, равен:

22 500 руб. х 15% х 3 мес. = 10 125 руб.

К этой сумме нужно прибавить сумму единого налога, рассчитанного в отношении розничной купли-продажи, т. е. 48 600 руб.

В итоге «Пассив» заплатит в бюджет ЕНВД по обоим видам деятельности в сумме

48 600 руб. + 10 125 руб. = 58 725 руб.

Вариант II

Предположим, что доставка и установка пластиковых окон покупателям осуществляется организацией в рамках договоров розничной купли-продажи и включается в стоимость товара.

Базовая доходность в месяц на один квадратный метр торгового зала составляет 1800 руб. (ст. 346.29 НК РФ).

Предположим, К1 и К2 равны 1.

По итогам работы вмененный доход «Пассива» составил:

1800 руб. х 60 кв. м х 1 х 1 = 108 000 руб.

«Пассив» заплатит в бюджет единый налог за квартал, который равен:

108 000 руб. х 15% х 3 мес. = 48 600 руб., что меньше 58 725 руб.

Таким образом, если в договоре сопутствующие услуги не выделять отдельной строкой или не оказывать по отдельному договору, их можно осуществлять в рамках торговой деятельности без уплаты дополнительных налогов.

Приостановка деятельности компании

Компания может не платить единый налог, если деятельность приостановлена. Однако некоторые контролеры с этим не согласны. Они считают так: поскольку освобождение от уплаты налога в случае приостановки деятельности в Налоговом кодексе прямо не предусмотрено, фирма должна продолжать платить вмененный налог. Их мнение поддерживают и некоторые судьи (например, постановление ФАС Поволжского округа от 16 марта 2006 г. по делу № А55-11571/2005-10).Однако есть основания, чтобы не платить ЕНВД. Некоторые суды не согласны с налоговиками.

Пример

Налоговая инспекция провела выездную проверку. Ее результатом стало доначисление единого налога, а также требование уплатить пени и штрафы. Основанием послужило то, что предприниматель не уведомил инспекцию о прекращении деятельности, переведенной на ЕНВД.

Значит, деятельность нельзя признать приостановленной и предприниматель должен уплачивать ЕНВД и представлять декларации.

Коммерсант с этим не согласился и обратился в суд. Арбитры его поддержали. Судьи признали решение контролеров о доначислении налога и требование уплатить пени и штрафы неправомерным. Свое решение они обосновали тем, что в III–IV квартале предприниматель фактически не вел деятельность. Это подтверждено договором аренды помещения, приказами о демонтаже, перемещении основных средств и другими документами.

Суд также указал, что обязанность исчислять и платить ЕНВД в бюджет возникает только в случае фактического ведения предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода (постановление ФАС Центрального округа от 5 марта 2008 г. по делу № А48-2581/07-13).

Таким образом, компаниям и предпринимателям, чтобы избежать споров и судебных разбирательств с налоговой инспекцией, можно посоветовать заранее предупредить налоговиков об основаниях приостановки деятельности. Причинами приостановки может быть начало реконструкции, ремонта оборудования, даже отсутствие электричества и т. п. Однако объяснять приостановку деятельности отсутствием клиентов или сырья не следует. В этом случае риск притязаний налоговиков значительно возрастет.

Скорее всего, они потребуют доплатить единый налог, а также пени и штрафы.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
 Сейчас всех бухгалтеров ждут новогодние скидки и подарки!