.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Экономия с помощью изменения физического показателя

Последний раз обновлено:

Объектом обложения единым налогом является вмененный доход. Это потенциальный доход, который вы должны получить от вашего бизнеса.

Его рассчитывают по такой формуле:

Базовая доходность на единицу натурального показателя х Количество единиц натурального показателя х Корректирующие коэффициенты (К1, К2) = Вмененный доход

После этого рассчитывают сам единый налог:

Вмененный доход х 15% х 3 мес. = Единый налог за налоговый период (квартал)

Таким образом, чтобы сэкономить единый налог, надо минимизировать каждую составляющую приведенных формул. Однако фактически оказывать какое-либо влияние фирмы могут только на величину физического показателя. Уменьшить его можно, снизив численность работников, «урезав» площадь торгового зала и т. д.

Рассмотрим, как это можно сделать.

Уменьшаем площадь зала обслуживания посетителей

Если компания содержит свой ресторан, бар, кафе, столовую или закусочную и применяет ЕНВД, то она сможет сэкономить на едином налоге, сократив площадь зала обслуживания посетителей. Для этого фирма может выделить отдельную зону под очередь или организовать круговое движение посетителей к кассам.

В статье 346.27 Налогового кодекса сказано, что площадь зала обслуживания посетителей – это площадь, предназначенная специально для потребления продуктов питания, а также для проведения досуга.

В письме Минфина России от 21 марта 2008 года № 03-11-04/3/143 финансисты подтвердили, что налог рассчитывают исключительно с той площади, которая предназначена непосредственно для употребления пищи и проведения досуга. При этом они указали и на то, что другие объекты, например, кухня, место раздачи и подогрева готовой продукции, место кассира, подсобные помещения в площадь зала обслуживания посетителей включать не нужно.

Однако не все так легко. Если вы просто разделите помещение (например, сделаете перегородку или поставите ширму), то спора с налоговиками вам не избежать. Чтобы свести риски к минимуму, вам нужно эту площадь выделить отдельно от зала обслуживания в инвентаризационных и правоустанавливающих документах. Этими документами могут быть: договор купли-продажи, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения, разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и т.д.

Главным образом вам нужно сделать так, чтобы эта зона была выделена обособленно в планах, схемах и других документах, которые вы потом представите контролерам для подтверждения правильности расчета единого налога. Рассмотрим этот способ на примере:

Пример

АО «Актив» содержит свою столовую. Площадь зала обслуживания посетителей, выделенная в инвентаризационных и правоустанавливающих документах, 60 кв. м с учетом площади, занимаемой очередью. Предположим, К1 и К2 равны 1. Базовая доходность за один кв. м зала обслуживания посетителей составляет 1000 рублей (ст. 346.29 НК РФ).

За I квартал бухгалтер рассчитал единый налог так:

  • 1000 руб. × 60 кв. м × 1 × 1 = 60 000 руб. – вмененный доход;
  • 60 000 руб.× 15% × 3 мес. = 27 000 руб. – единый налог за I квартал.

«Актив» к началу II квартала выделил под очередь площадь в 10 кв. м. Эти изменения компания закрепила в планах, схемах и других документах.

За II квартал бухгалтер «Актива» рассчитает налог так:

  • 1000 руб. × 50 кв. м × 1 × 1 = 50 000 руб. – вмененный доход;
  • 50 000 руб. × 15% × 3 мес. = 22 500 руб. – единый налог за II квартал.

Начиная со II квартала, компания будет платить налог по ЕНВД на 4500 рублей меньше (27 000 руб. – 22 500 руб.).

Уменьшаем площадь торгового зала

Многие торговые фирмы продают товары как оптом, так и в розницу. При этом под ЕНВД подпадает только розничная торговля (ст. 346.27 НК РФ), а с оптовых продаж нужно платить общие налоги.

Проблема в том, что платить единый налог ваша компания, по мнению налоговиков должна с общей площади торгового зала. И неважно, что на ней вы торгуете также оптом. Поступать так предписывают финансисты (например, письмо Минфина России от 13 апреля 2007 г. № 03-11-04/3/115).

Несмотря на все письма и рекомендации, вопрос этот остается до сих пор спорным. В судебной практике есть довольно много решений, где арбитры встают на сторону компаний, не согласных переплачивать налоги и рассчитывать ЕНВД таким образом.

Итак, чиновники в своих письмах требуют рассчитывать ЕНВД с общей площади торговых залов, несмотря на то, что только розничная торговля подпадает под «вмененный» режим. Обосновывают они это так. В Налоговом кодексе не определен порядок распределения площади торгового зала, если компания одновременно ведет два вида деятельности: облагаемый и не облагаемый «вмененным» налогом. Поэтому компании должны платить единый налог по розничной торговле с учетом всей торговой площади.

На наш взгляд, эта позиция спорная. Так как Налоговый кодекс не оговаривает порядок распределения торговой площади в случае ведения на нем двух видов деятельности, то компания вправе распределить площадь торгового зала пропорционально выручке, получаемой от деятельности, переведенной на «вмененку».

В пользу этого способа говорит и пункт 7 статьи 346.26 Налогового кодекса. В нем сказано, что фирмы, которые совмещают два режима, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. А в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса говорится о том, что все неясности законодательства о налогах и сборах, а также неустранимые сомнения и противоречия толкуются в пользу компаний.

Кроме того, не стоит забывать, что при начислении налога с общей площади торгового зала фирма подвергается двойному налогообложению.

Такую же точку зрения поддерживает и арбитражная практика. Вот пример, когда арбитры поддержали предпринимателя.

Пример

Контролеры по результатам камеральной проверки доначислили предпринимателю единый налог, пени и наложили штрафы. Поводом для такого решения послужило то, что он рассчитал площадь торгового зала пропорционально выручке, полученной от реализованной продукции в розничной и оптовой торговле.

Коммерсант с этим не согласился и обратился в суд. Арбитры его поддержали. Судьи признали решение контролеров о доначислении налога, пеней и наложении штрафов неправомерным. Свое мнение они обосновали тем, что согласно пункту 7 статьи 346.26 Налогового кодекса компании, которые ведут несколько видов деятельности, в том числе переведенные на ЕНВД, обязаны учитывать имущество, обязательства и хозяйственные операции по каждой деятельности отдельно.

Суд пришел к выводу о правомерности применения при расчете ЕНВД физического показателя, рассчитанного пропорционально оптовой и розничной выручке (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 января 2007 г. № Ф04-8757/2006(29842-А70-19)).

Такой же расчет можно применить и в случае, если компания на одной и той же площади реализует собственные и покупные товары. Однако финансисты не одобряют этот метод (письмо Минфина России от 10 января 2006 г. № 03-11-04/3/8).

Есть и другие решения, в которых суд посчитал, что метод исчисления площади торгового зала пропорционально выручке, получаемой от разных видов деятельности, предполагает постоянное изменение торговой площади зала, что противоречит нормам Налогового кодекса (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22 марта 2007 г. № Ф04-1608/2007 (32645-А70-27)).

Конечно, если вы не готовы отстаивать свои действия в суде, тратить время и силы, то вам лучше заплатить вмененный налог со всей площади торгового зала, тем более когда речь идет о небольших суммах. Однако тот, кто все же посчитает возможным оспорить позицию налоговиков, имеет шансы отстоять свою правоту.

Чтобы снизить риск претензий налоговой инспекции к компаниям, можно использовать другой способ минимизации ЕНВД. На наш взгляд, он более надежен. Но чтобы его применить, нужно приложить больше усилий, чем в первом случае. Однако риск налоговых разбирательств фирм с инспекторами значительно снизится.

Речь идет о документальном оформлении разграничения оптовой и розничной торговли. В расчет торговой площади фирма должна включать только те помещения, в которых фактически проходит торговля. Об этом сказано в статье 346.27 Налогового кодекса. Это могут быть демонстрационные залы, открытые площадки, где размещают продаваемые товары, примерочные, стеллажи с продукцией и т. д. Но складские, подсобные, административные помещения в расчет не принимают.

При проверках налоговые инспекторы зачастую смотрят лишь на площадь, указанную в договоре аренды. Они не обращают внимания на то, какое количество квадратных метров в действительности используют для торговли. В итоге контролеры могут заявить, что вы недоплатили вмененный налог, потребуют уплатить пени и штрафы. В такой ситуации вам придется отстаивать свою правоту в суде.

Чтобы не доводить дело до суда, советуем к договору аренды сделать письменное приложение. В нем подробно распишите, что вы планируете сделать с арендуемым залом. Укажите, для чего вы будете использовать каждое помещение. В случае претензий инспекторов вы сможете предъявить им этот документ. А из него будет видно, что общая площадь, предположим, 140 квадратных метров, но под торговые залы отведено лишь 100 квадратных метров. Компания также должна убедиться в том, что инвентаризационные и правоустанавливающие документы соответствуют друг другу, иначе претензий не избежать.

Понятно, контролеры могут проверить, соответствует ли действительности то, что написано в приложении к договору. Поэтому разместите торговые залы именно там, где они указаны в приложении. Тогда аргументов против вас у инспекторов не будет.

Такой же способ можно применить, если речь идет о рознице и опте на одной площади торгового зала. Именно компаниям-арендаторам можно порекомендовать заключить отдельные договоры аренды на оптовую и розничную площадь. А также закрепить эти изменения и в других документах. При этом в договорах аренды необходимо указать каждый вид деятельности отдельно. Так, в письме Минфина от 30 марта 2007 года № 03-11-04/3/98 можно увидеть, что в зависимости от документального оформления может измениться налоговая нагрузка одной и то же фирмы.

Пример

АО «Актив» ведет на площади в 100 кв. м розничную и оптовую торговлю, договор аренды помещения один. Розничная торговля переведена на ЕНВД. Руководствуясь разъяснениями Минфина, компания платила вмененный налог с общей площади зала. Предположим, К1 и К2 равны 1. Базовая доходность за один метр площади торгового зала составляет 1800 рублей (ст. 346.29 НК РФ).

За I квартал бухгалтер рассчитал единый налог так:

  • 1800 руб. × 100 кв. м × 1 × 1 = 180 000 руб. – вмененный доход;
  • 180 000 руб. × 15% × 3 мес. = 81 000 руб. – единый налог за I квартал.

К началу II квартала компания конструктивно выделила площадь торгового зала, где ведут розничную торговлю. При этом АО «Актив» заключило два договора аренды: 60 кв. м под розницу и 40 кв. м под опт. Она также отразила эти изменения в других документах, в том числе инвентаризационных.

Во II квартале бухгалтер «Актива» будет рассчитывать вмененный налог таким образом:

  • 1800 руб. × 60 кв. м × 1 × 1 = 108 000 руб. – вмененный доход;
  • 108 000 руб. × 15% × 3 мес. = 48 600 руб. – единый налог за II квартал.

Теперь АО «Актив» будет платить каждый квартал на 32 400 рублей меньше (81 000 руб. – 48 600 руб.).

Если вы предъявите налоговикам документы, они вряд ли смогут что-нибудь возразить. Однако не стоит забывать, что контролеры имеют право проверить, насколько действительность соответствует документации.

Предположим, организация на «вмененке» торгует в розницу в нескольких торговых залах, расположенных в одном торговом центре. Площадь каждого из залов не превышает 150 кв. метров, в то время как их общая площадь – более 150 кв. метров.

В этом случае, если организацией оформлен один инвентаризационный и один правоустанавливающий документ на все помещения торгового центра (в том числе расположенные на разных этажах), придется учитывать их совокупную площадь. Если она окажется больше 150 кв. метров, то «вмененку» применять нельзя.

А вот если согласно правоустанавливающим и инвентаризационным документам каждый магазин или павильон является самостоятельным объектом торговли, то при расчете ЕНВД площадь каждого объекта не суммируется, а учитывается в отдельности.

Напомним, что к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые документы на объект торговли, в которых есть информация:

  • о его назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений;
  • о праве пользования объектом.

Это могут быть договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на него, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения и др. (абз. 24 ст. 346.27 НК РФ, письмо Минфина России от 7 февраля 2017 г. № 03-11-11/6412).

Аналогичный порядок действует, если «вмененщик», помимо основного торгового зала, использует дополнительное помещение, например, для демонстрации товаров. Предположим, продавец может разместить витрину с образцами товаров перед входом в торговый зал.

В этом случае, если в инвентаризационных и правоустанавливающих документах не учтена площадь дополнительных помещений, расположенных вне торгового зала, то она не должна учитываться и при определении базовой доходности по основному объекту торговли, имеющему торговый зал.

Таким образом, от того, как составлены инвентаризационные и правоустанавливающие документы на торговые объекты, зависит правомерность применения ЕНВД при розничной торговле через магазины и павильоны. Такие пояснения дал Минфин в письме от 5 сентября 2014 г. №03-11-09/44779.

Между тем в инвентаризационных документах может быть обозначена не площадь торгового зала, а торговая площадь. Ее нужно отличать от площади торгового зала. Поэтому, предупреждают финансисты в письме от 13 января 2015 года № 03-11-11/69506, при определении физического показателя нужно учитывать только те площади, на территории которых фактически проходит торговля и обслуживаются покупатели.

Пример

ООО «Пассив» арендует у индивидуального предпринимателя магазин. По условиям договора аренды общая площадь магазина составляет 200 кв. м. При этом 50 кв. м составляет площадь подсобных помещений и склада, а 150 кв. м - площадь торгового зала. Согласно правоустанавливающему документу (договору аренды) размер площади торгового зала магазина, который «Пассив» использует для розничной торговли, не превышает 150 кв. м. Поэтому «Пассив» вправе применять ЕНВД в отношении розничной торговли (разумеется, при соблюдении всех иных условий, установленных для применения этого спецрежима).

Несмотря на то что вы разделили площади между видами торговли, тем, кто сочетает «вмененку» с общей системой налогообложения, нужно вести еще и раздельный учет (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Как это делать, Налоговый кодекс не объясняет. Между тем процесс этот очень трудоемкий.

Лучше всего совсем избавить себя от ведения раздельного учета. Для этого нужно организовать торговлю через две фирмы. Первая будет заниматься оптом на обычной системе, вторая – розницей на «вмененке».

Еще одним способом сэкономить на ЕНВД является уменьшение торговой площади путем установки временных конструкций.

В постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22 апреля 2016 года № Ф04-1037/2016 по делу № А70-6147/2015 судьи сделали вывод о том, что если торговый зал состоит из нескольких помещений, которые отделены друг от друга разборными временными перегородками, а часть отгороженного помещения не используется для торговли, то ЕНВД рассчитывается исходя из размера используемой площади зала.

Для того чтобы использовать в торговом зале временные конструкции в целях применения ЕНВД нужно чтобы витрины, прилавки и иные не капитальные (переносные) конструкции были отражены в инвентаризационных или правоустанавливающих документах. К такому выводу пришли арбитражные судьи Уральского округа в постановлении от 20 мая 2016 года № Ф09-3964/16 по делу № А71-9313/2015.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Ваш подарок при покупке бератора - доступ к порталу для сдачи
годовой отчетности Бухгод.ру