.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Типовые ситуации по счету 04 «Нематериальные активы»

Последний раз обновлено:

Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год учет нематериальных активов нужно вести в соответствии с ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», утв. приказом Минфина России от 30 мая 2022 г. № 86н. Его применяют все организации, у которых есть на учете НМА, НИОКР или капвложения в них.

Что отнести к нематериальным активам

Согласно пункту 4 ФСБУ 14/2022, с 2024 года в бухучете НМА считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:

  • не имеет материально-вещественной формы;
  • предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
  • предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
  • способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, на получение которых организация имеет право (в частности, в отношении такого актива у организации при его приобретении (создании) возникли исключительные права, права использования в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование самого актива и прав на него) и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить;
  • может быть выделен или отделен (идентифицирован) от других активов.

Стоимостной лимит НМА

ФСБУ 14/2022 вводит новое требование – установление лимита первоначальной стоимости, при соответствии которому объект включается в состав НМА (п. 7 ФСБУ 14/2022).

Стоимостной лимит НМА устанавливает организация самостоятельно исходя из существенности информации о таких активах (п. 7 ФСБУ 14/2022). Например, можно установить тот же лимит, который применяется в налоговом учете для отнесения НМА к амортизируемому имуществу, - 100 000 руб.

Обратите внимание: если стоимостной лимит для НМА не установить, то все объекты, которые отвечают критериям НМА, будут учитываться в составе НМА, вне зависимости от их стоимости.

Все малоценные НМА, которые не подпадают по установленному стоимостному критерию под НМА, сразу списываются в расходы и учитываются за балансом на специально введенном забалансовом счете, чтобы обеспечить контроль наличия и движения малоценных НМА.

Расходы на создание или приобретение малоценного НМА списывают в том периоде, когда завершены капвложения.

Что относить к нематериальным активам

В составе НМА по новому ФСБУ 14/2022, который нужно применять с 2024 года, учитываются:

  1. Результаты интеллектуальной деятельности, приобретенные или созданные для использования в деятельности (п. 6 ФСБУ 14/2022). РИД, приобретенные или созданные для продажи, в составе НМА не учитываются (п. 8 ФСБУ 14/2022).
  2. Средства индивидуализации юрлица, товаров, работ, услуг и предприятий (фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания), приобретенные или созданные с привлечением третьих лиц (п. 6 ФСБУ 14/2022). Те же объекты, созданные собственными силами, а также приобретенные или созданные для продажи – не учитываются (п. 8 ФСБУ 14/2022).
  3. Разрешения (лицензии) на ведение деятельности (п. 6 ФСБУ 14/2022).

В соответствии с ФСБУ 14/2022 разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности являются нематериальными активами (подп. «в» п. 6 ФСБУ 14/2022).

При признании в бухгалтерском учете объект НМА согласно оценивается по первоначальной стоимости (п. 13 ФСБУ 14/2022). Первоначальной стоимостью объекта нематериальных активов считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта нематериальных активов в бухгалтерском учете.

Для разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности стандартом закреплен учет только по первоначальной стоимости (п. 18 ФСБУ 14/2022). Переоценка для таких НМА не предусмотрена.

Первоначальная стоимость лицензии, уменьшенная на суммы накопленной амортизации, представляет собой ее балансовую стоимость (п. 29 ФСБУ 14/2022).

Применительно к затратам на приобретение конкретной лицензии это означает, что по общему правилу организация с 1 января 2024 года:

  • принимает к учету объект НМА, первоначальной стоимостью которого признается его балансовая стоимость, т.е. недосписанная в расходы часть затрат на получение лицензии;
  • устанавливает для названного объекта СПИ и определяет способ начисления амортизации.

При этом изменения в отчетность за 2023 год вносить не нужно. Показатель нераспределенной прибыли на начало 2024 года не меняется.

Единица учета НМА

Единицей учета НМА является инвентарный объект (п. 11 ФСБУ 14/2022).

Это совокупность прав на объект, которые возникают в соответствии с договорами либо иными документами, а не только из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права. Инвентарным объектом может быть признан сложный объект, то есть несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности. Например, единая технология, кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт.

Возможна ситуация, когда исключительное право на актив принадлежит нескольким организациям или организации и физлицам. Такой объект признается НМА у каждой организации (п. 5 ФСБУ 14/2022).

Виды и группы НМА

Все НМА, которые есть в компании, нужно классифицировать по видам и группам (п. 12 ФСБУ 14/2022). Это нужно для того, чтобы иметь возможность установить для каждого из них подходящий способ оценки и амортизации.

Видами НМА могут быть, например:

  • произведения науки, литературы и искусства;
  • компьютерные программы;
  • базы данных;
  • изобретения;
  • полезные модели;
  • промышленные образцы;
  • секреты производства (ноу-хау);
  • селекционные достижения;
  • лицензии и разрешения.

Объекты одного вида, объединенные исходя из сходного характера их использования, признаются группой НМА.

Первоначальная стоимость НМА

Первоначальная стоимость НМА формируется по правилам ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» в редакции приказа Минфина от 30 мая 2022 г. № 87н.

Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (п. 6 ФСБУ 26/2020):

  • понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
  • определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.

В первоначальную стоимость НМА входит фактическая сумма капвложений на создание или приобретение объекта, которые осуществила организация до его включения в состав НМА (п. 13 ФСБУ 14/2022, п. 9 ФСБУ 26/2020).

ФСБУ 26/2020 установлено, что к капвложениям в НМА относятся издержки на:

  • приобретение в соответствии с лицензионными договорами имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, предназначенных для использования непосредственно в качестве объектов НМА;
  • создание объектов НМА, в том числе в результате выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
  • улучшение объектов НМА, в частности, их переработку, модификацию;
  • приобретение (получение, продление, переоформление, подтверждение) прав на занятие отдельными видами деятельности согласно специальному разрешению (лицензии).

В пункте 10 ФСБУ 26/2020 определен перечень затрат, которые включаются в сумму фактических затрат по каждому из этих капвложений. Это:

  • суммы по договору с правообладателем на приобретение НМА (без учета НДС);
  • суммы по лицензионному договору без учета НДС;
  • суммы, уплаченные подрядчикам или исполнителям по договорам на создание НМА, в том числе в результате выполнения НИОКР (без учета НДС);
  • суммы амортизации активов, например, основных средств, которые использовались при создании НМА;
  • зарплата работников, которые участвовали в создании НМА, и страховые взносы с нее;
  • иные затраты, связанные с приобретением или созданием НМА, например, стоимость информационных и консультационных услуг, госпошлины;
  • стоимость активов организации (в частности, материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации), списываемая в связи с использованием этих активов при осуществлении капитальных вложений.

Перечень затрат, не включаемых в капитальные вложения, установлены пунктом 16 ФСБУ 26/2020 (касается как НМА, так и ОС). Это:

  • затраты, понесенные до принятия решения о приобретении, создании, улучшении объекта основных средств, объекта НМА, о восстановлении объекта основных средств;
  • затраты на поддержание работоспособности или исправности основных средств, материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, их текущий ремонт (за исключением случая, указанного в пп. «г» п. 10 ФСБУ 26/2020);
  • управленческие расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием, улучшением основных средств, НМА, восстановлением основных средств;
  • расходы на рекламу и продвижение продукции, работ, услуг;
  • затраты, связанные с организацией хозяйственной деятельности в новом месте, с новыми покупателями или с новыми видами продукции, работ, услуг;
  • затраты на поддержание, обновление, восстановление, сохранение нормативных показателей функционирования объектов НМА, в том числе сроков полезного использования, отличные от затрат на улучшение, в том числе продление сроков полезного использования объектов НМА;
  • иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения, создания, улучшения основных средств, НМА, восстановления основных средств.

Затраты, не включаемые в капитальные вложения, признаются расходами периода, в котором понесены.

Материальный носитель для НМА

Материальный носитель - это вещь (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации.

Под материальным носителем подразумевается изделие (материал), на котором записана информация и которое обеспечивает возможность сохранения этой информации и снятие ее копий. Например: бумага, магнитная лента или карта, магнитный или лазерный диск, фотопленка и т.п.

Организация может принять решение учитывать материальный носитель отдельно от НМА (в составе ОС или запасов). В таком случае первоначальная стоимость НМА формируется без учета расчетной стоимости этого носителя. Расчетная стоимость определяется исходя из фактических затрат на приобретение, создание материального носителя (вещи).

Если их невозможно определить, то нужно исходить из его справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей. Расчетная стоимость не может быть выше первоначальной стоимости объекта НМА (пп. «и» п. 8, п. 14 ФСБУ 14/2022).

Улучшение НМА

Улучшения объекта НМА по ФСБУ 14/2022 признаются капвложениями. Их признают в учете в момент завершения и относят на увеличение первоначальной стоимости объекта.

Какие расходы признают капвложениями при улучшении НМА

Первоначальная стоимость НМА может быть увеличена на расходы, связанные с улучшением или повышением изначальных показателей функционирования (п. 28 ФСБУ 14/2022).

К капвложениям, связанным с улучшением НМА, в частности, относят:

  • суммы, уплаченные исполнителям по договорам на улучшение НМА без учета НДС (подп. «а» п. 10, подп. «л» п. 5, п. 11 ФСБУ 14/2022);
  • стоимость материальных носителей, которые использовались при улучшении НМА, без учета НДС (подп. «б» п. 10, п. 11 ФСБУ 14/2022);
  • суммы амортизации активов, например, ОС, которые использовались при улучшении НМА (подп. «в» п. 10 ФСБУ 14/2022);
  • зарплата работников, которые участвовали в улучшении НМА, и страховые взносы с нее (подп. «д» п. 10 ФСБУ 14/2022);
  • иные затраты, связанные с улучшением НМА, например, стоимость информационных и консультационных услуг, госпошлина (подп. «з» п. 10 ФСБУ 14/2022).

Согласно подпункту «н» пункта 5 ФСБУ 26/2020 к капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на получение, продление, переоформление, подтверждение прав на осуществление отдельных видов деятельности согласно специальному разрешению (лицензии).

В учете улучшение объекта НМА следует отразить такими проводками.

ДЕБЕТ 08 субсчет «Улучшение НМА» КРЕДИТ 60 (76, 10, 02, 70, 69 и др.)

– отражены расходы на улучшение НМА.

Эту проводку делают на основании первичных документов, подтверждающих понесенные расходы.

Следующие две проводки делают на основании счета-фактуры поставщика:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

– отражен входной НДС;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– принят к вычету входной НДС

На основании приказа, акта о принятии улучшений объекта к учету, справки бухгалтера делают проводку:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 субсчет «Улучшение НМА»

– увеличена первоначальная стоимость НМА на расходы по его улучшению.

После принятия на учет улучшений НМА нужно проверить, не меняется ли срок полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования может не поменяться. Но если он увеличился, то это нужно зафиксировать: издать приказ руководителя.

При линейном методе амортизация по НМА будет начисляться (п. 40 ФСБУ 14/2022):

  • исходя из увеличенной на сумму расходов по улучшению балансовой стоимости;
  • и оставшегося срока полезного использования с учетом его увеличения.

Обратите внимание: к капитальным вложениям относятся также затраты на получение, продление, переоформление, подтверждение прав на осуществление отдельных видов деятельности согласно специальному разрешению (лицензии) (подп. «н» п. 5 ФСБУ 26/2020). Значит, затраты на продление лицензии на осуществление деятельности необходимо также относить на увеличение стоимости лицензии, учтенной в составе НМА.

Значит, затраты на продление лицензии на осуществление деятельности необходимо относить на увеличение стоимости лицензии, учтенной в составе НМА. При этом очевидно, что увеличится срок полезного использования этого объекта НМА. В дальнейшем начислять амортизацию нужно будет исходя из увеличенной первоначальной стоимости и увеличенного срока полезного использования.

Читайте ситуацию Проверка обесценения НМА

Переоценка НМА

После признания объект НМА оценивается в бухгалтерском учете одним из следующих способов (п. 15 ФСБУ 14/2022):

  • по первоначальной стоимости;
  • по переоцененной стоимости.

Выбранный способ оценки нематериальных активов применяется ко всей группе НМА.

При оценке НМА по первоначальной стоимости такая стоимость и сумма накопленной амортизации не подлежат изменению, за исключением случаев, установленных ФСБУ 14/2022 (п. 16 ФСБУ 14/2022).

При оценке НМА по переоцененной стоимости стоимость объекта регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или существенно не отличалась от его справедливой стоимости. Справедливая стоимость в данном случае определяется с использованием информации активного рынка (п. 19 ФСБУ 14/2022).

Справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки (п. 9 МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Оценка НМА по переоцененной стоимости не проводится в отношении (п. 18 ФСБУ 14/2022):

  • средств индивидуализации;
  • разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности.

Оценка НМА по переоцененной стоимости используется только для активов, для которых существует активный рынок (п. 17 ФСБУ 14/2022).

В соответствии с МСФО (IFRS) 13 активный рынок - это рынок, на котором сделки в отношении определенного актива или обязательства осуществляются с достаточной частотой и в достаточном объеме, чтобы обеспечивать информацию о ценах на постоянной основе.

Наличие активного рынка исключается в отношении активов, которые имеет уникальный характер:

  • торговых марок;
  • титульных данных газет;
  • прав на выпуск музыкальных альбомов и кинофильмов;
  • патентов;
  • товарных знаков.

Если справедливую стоимость объекта НМА, относящегося к группе переоцениваемых нематериальных активов, невозможно определить из-за отсутствия активного рынка, то данный актив следует оценивать по первоначальной стоимости (п. 20 ФСБУ 14/2022).

Также в случае утраты возможности определять справедливую стоимость учитываемого по переоцененной стоимости объекта НМА его балансовой стоимостью признается переоцененная стоимость на дату последней переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и последующего накопленного обесценения. Если впоследствии появляется возможность определения справедливой стоимости такого актива, то организация возобновляет применение способа оценки по переоцененной стоимости начиная с периода, в котором такая возможность была восстановлена (п. 23 ФСБУ 14/2022).

Организация самостоятельно определяет периодичность переоценки для каждой группы НМА исходя из того, в какой степени справедливая стоимость таких активов подвержена изменениям. Так, если организацией принято решение проводить переоценку один раз в год, то она осуществляется по состоянию на конец соответствующего отчетного года (п. 21 ФСБУ 14/2022).

Таким образом, организация должна закрепить в учетной политике группы НМА, оцениваемых в учете по переоцененной стоимости, а также установить периодичной проведения переоценки.

Решение организации о проведении переоценки оформляется распорядительным документом (например, приказом руководителя организации).

Документальное оформление и учет всех видов НМА осуществляется в карточке учета нематериальных активов. За основу для разработки карточки можно принять унифицированную форму № НМА-1, которая не содержит раздела для регистрации сведений по переоценке НМА, но может быть дополнена.

Результаты переоценки могут быть оформлены в виде акта или ведомости специальной комиссией с приложением всех документов, на основании которых была установлена стоимость переоцененных объектов (справедливая стоимость).

ФСБУ 14/2022 предусматривает два способа переоценки нематериальных активов (п. 22 ФСБУ 14/2022):

  • пропорциональный пересчет первоначальной стоимости и накопленной амортизации объекта НМА;
  • пересчет балансовой стоимости объекта НМА.

При пропорциональном пересчете первоначальной стоимости и накопленной амортизации объекта НМА первоначальная стоимость НМА и накопленная амортизация пересчитываются таким образом, чтобы балансовая стоимость объекта НМА после переоценки равнялась его справедливой стоимости.

При использовании этого способа переоценки НМА можно воспользоваться коэффициентом пересчета, который рассчитывается как отношение справедливой стоимости НМА на дату проведения переоценки к его балансовой стоимости на эту же дату.

Читайте ситуацию Пропорциональный пересчет

При пересчете балансовой стоимости объекта НМА сначала первоначальная стоимость объекта НМА уменьшается на сумму амортизации, накопленной по нему до даты переоценки, а затем полученная сумма (т.е. балансовая стоимость НМА) пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной справедливой стоимости этого объекта НМА.

Читайте ситуацию Пересчет балансовой стоимости

Выбор способа переоценки объектов НМА организация осуществляет самостоятельно, закрепив его в учетной политике.

В результате проведения переоценки может быть осуществлена дооценка или уценка объектов НМА.

Читайте ситуацию Дооценка НМА

Читайте ситуацию Уценка НМА

Какие документы подтверждают права на нематериальные активы

Какие документы подтверждают права на нематериальные активы, вам поможет разобраться следующая таблица:

Вид нематериального актива (НМА) Документ, подтверждающий существование НМА и право вашей организации на него
Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель Патент, выданный Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (Роспатент) (если НМА создан в вашей организации). Договор об отчуждении исключительного права
Исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных Акт ввода НМА в эксплуатацию или свидетельство о регистрации права на данный НМА, получаемое в добровольном порядке (если НМА создан в вашей организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Исключительное право на топологию интегральной микросхемы Свидетельство о регистрации права, выданное Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (если НМА создан в вашей организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша организация приобрела исключительное право на данный НМА)
Исключительное право на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров Свидетельство, выданное Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (если НМА создан в вашей организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Исключительное право на селекционные достижения Патент, выданный Минсельхозом РФ (если НМА создан в вашей организации). Договор об отчуждении исключительного права


Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.