.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Выбытие нематериальных активов

Последний раз обновлено:

При списании объекта НМА из учета выбывают все данные, относящиеся к нему.

Конечный результат выбытия НМА в учете отразится на счете 91.

Причинами для списания НМА могут быть (п. 45 ФСБУ 14/2022):

  • завершения срока действия права на объект;
  • передача прав на НМА;
  • морального износа НМА;
  • вклада НМА в УК или паевой фонд;
  • передачи при обмене или дарении;
  • вклада в имущество, объединяемое для совместной деятельности;
  • выявленной при инвентаризации недостачи;
  • выбытие материального носителя НМА в связи с утратой, стихийным бедствием и пр.;
  • прекращение организацией деятельности, в которой использовался объект НМА.

Независимо от причины выбытия НМА, на дату этого события из бухгалтерского учета должны быть списаны (п. 47 ФСБУ 14/2022):

  • балансовая стоимость актива;
  • сумма амортизации и обесценения, начисленные по активу за время использования.

Согласно пункту 38 ФСБУ 14/2022, при выбытии НМА амортизацию по нему заканчивают начислять либо в момент выбытия актива, либо с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия актива.

Разница между величинами, относящимися к объекту НМА и подлежащими списанию при его выбытии (учетная стоимость минус амортизация), составляет его балансовую стоимость, которая в периоде учета может переоцениваться (п. 17-27 ФСБУ 14/2022). При выбытии переоценивавшегося актива одновременно из учета следует изъять и сумму его дооценки, числящуюся в составе добавочного капитала.

По активу, требующему обязательную регистрацию права на использование, признание выбытия произойдет на дату регистрации этого права за тем лицом, которому НМА передается.

Как отразить списание НМА в учете

Финансовый результат от выбытия НМА формируется через отражение данных, связанных с ним, в прочих доходах и расходах (п. 48 ФСБУ 14/2022).

Балансовая стоимость НМА списывается в расходы проводкой:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 04

Расходы, связанные с выбытием НМА, нужно списать проводкой:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60 (76)

Если в выявленной недостаче установлена вина работника, то будет такая проводка:

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 04

Доход, возникающий от передачи при продаже или обмене, отразите проводкой:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91

В сумму начисленного дохода войдет НДС, который выделите проводкой:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68

Такая же проводка по НДС возникнет при дарении актива (исходя из рыночной стоимости этого актива). Проводки по начислению дохода не будет.

В отношении переоценивавшегося объекта, по которому на момент выбытия в учете присутствовала сумма дооценки, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 91

Документы, необходимые для списания НМА

Для отражения выбытия НМА необходимо составить первичные документы, содержащие указание причины выбытия объекта.

Акт приемки-передачи, подписанный руководителем организации или уполномоченным им на это лицом в случаях:

  • продажи;
  • обмена;
  • дарения;
  • вклада в УК (паевой фонд) или совместную деятельность.

Акт списания, составленного и подписанного назначенной руководителем юрлица комиссией, при выбытии НМА:

  • по завершении срока действия;
  • из-за морального износа;
  • в результате недостачи. В этом случае перед составлением акта нужно составить инвентаризационная опись и сличительную ведомость (возможно использовать формы ИНВ-1а и ИНВ-18, утв. постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88).

Продажа прав на нематериальный актив

Как отразить в учете передачу исключительных прав на нематериальный актив, покажет пример.

Пример. Продажа прав на нематериальный актив

На балансе АО «Актив» в составе нематериальных активов числится исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом.

Первоначальная стоимость данного нематериального актива – 100 000 руб., сумма начисленной амортизации, накопленной на счете 05, – 30 000 руб.

Согласно договору «Актив» передал исключительное право на это изобретение фирме «ТехИнвест».

Сумма сделки составила 94 400 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 94 400 руб. – отражен доход от продажи исключительного права на нематериальный актив;

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04

– 30 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 04

– 70 000 руб. – списана остаточная стоимость нематериального актива;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 94 400 руб. – поступили денежные средства от покупателя.

В конце месяца бухгалтер «Актива» определил финансовый результат от продажи нематериального актива:

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

– 24 400 руб. (94 400 – 70 000) – отражена прибыль.

Передача нематериальных активов в уставный капитал другой организации

Если фирма вносит НМА в уставный капитал другого предприятия, сделайте проводки:

ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 76

– отражена остаточная стоимость НМА как задолженность по вкладу в уставный капитал;

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04

– списана сумма начисленной амортизации НМА;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 04

– списана остаточная стоимость НМА;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– отражен восстановленный НДС;

ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 19

– отражена передача восстановленного НДС.

Передача имущества в уставный капитал не является реализацией и НДС не облагается (п. 3 ст. 39 НК РФ).

Если стоимость НМА, согласованная учредителями, больше остаточной стоимости, сделайте проводки:

ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 76

– учтено превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью НМА;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– отражено превышение согласованной стоимости НМА над его остаточной стоимостью (прибыль).

Если же стоимость нематериального актива, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводки и результат операции будут обратными.

Убыток от передачи нематериального актива в уставный капитал другого предприятия налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.

Передача права использования нематериального актива

Ваша организация может заключить с другим предприятием договор о передаче ему за плату права использования НМА (например, право на использование изобретения). Исключительное право на НМА остается за вашей фирмой, поэтому объект с баланса не списывается, а обособляется на отдельном субсчете 04 счета (НМА, переданные во временное пользование). Его нужно продолжать амортизировать на обособленном субсчете счета 05 (амортизация НМА, переданных во временное пользование).

Если договор о передаче права использования результатов интеллектуальной деятельности (лицензионный договор) заключен в письменной форме, операции реализации по нему НДС не облагаются (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Проводки, которые вы должны сделать при передаче прав на использование изобретения, различаются в зависимости от ситуации.

Если эта деятельность является для вас обычным видом деятельности, сделайте такие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– отражены лицензионные платежи в составе выручки от продаж;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 05

– начислена амортизация нематериального актива.

Если же предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности предметом деятельности вашей организации не является, проводки будут выглядеть так:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– отражены лицензионные платежи в составе прочих доходов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 05

– начислена амортизация нематериального актива.

Как определить, что является для вашей организации обычным видом деятельности, а что нет, смотрите счет 90 «Продажи»ситуацию «Поступление выручки от продаж».

Пример. Передача права использования нематериального актива

На балансе АО «Актив» числится нематериальный актив – исключительное право на изобретение.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по данному объекту нематериальных активов составляет 1000 руб.

АО «Актив» предоставило ООО «ТехИнвест» право на использование этого изобретения сроком на один год.

Предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности предметом деятельности «Актива» не является.

Ежемесячно бухгалтер «Актива» будет делать проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 10 000 руб. – отражены лицензионные платежи в составе прочих доходов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 05

– 1000 руб. – начислена амортизация нематериального актива.

Если лицензионным договором предусмотрен разовый платеж, то его сумма отражается на 98 счете и в течение срока действия договора доходы равномерно списываются на финансовый результат:

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 90 (91-1)

– отражается присоединение части разового платежа к текущим доходам.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.