.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Как отразить поступление материалов

Последний раз обновлено:

Покупка материалов

Вы можете учитывать материалы либо по фактической себестоимости, либо по учетным ценам (с последующей корректировкой возникающих отклонений между учетными ценами и фактической себестоимостью).

Порядок учета материалов должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

Учет материалов по учетным ценам организуют с использованием счетов 15 и 16 (подробнее смотрите счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»).

Если вы учитываете материалы по фактической себестоимости, все затраты, связанные с их приобретением, отражайте непосредственно на счете 10.

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, складывается из всех затрат по их покупке.

К таким затратам, в частности, относят:

  • суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;
  • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с покупкой материалов (например, НДС по материалам, используемым в производстве продукции, не облагаемой этим налогом);
  • расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию (расходы по доработке и обработке материалов, не связанные с производственным процессом);
  • транспортно-заготовительные расходы.

Суммы, уплаченные поставщику, вы должны учесть по дебету соответствующего субсчета счета 10 «Материалы»:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 (76, …)

– оприходованы материалы по фактической себестоимости (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76, …)

– учтен НДС (на основании счета-фактуры поставщика);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– НДС принят к вычету.

После того как материалы будут оплачены, сделайте запись:

ДЕБЕТ 60 (76, …) КРЕДИТ 51 (50, …)

– выплачены деньги поставщику материалов.

Пример. Покупка канцтоваров.

АО «Актив» приобрело для сотрудников администрации канцтовары на общую сумму 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 11 800 руб. – оплачены канцтовары;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. (11 800 – 1800) – оприходованы канцтовары на склад;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 1800 руб. – учтен НДС по оприходованным канцтоварам (на основании счета-фактуры поставщика);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 1800 руб. – НДС принят к вычету.

После того как канцтовары будут переданы сотрудникам, бухгалтер сделает проводку:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10

– 10 000 руб. – канцтовары переданы в эксплуатацию.

Как учитывают транспортно-заготовительные расходы

К транспортно-заготовительным расходам, связанным с приобретением материалов, относят:

  • расходы по транспортировке и хранению материалов;
  • вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы;
  • расходы по таре;
  • затраты на оплату работникам командировочных расходов, непосредственно связанных с покупкой и доставкой материалов;
  • расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском материалов;
  • расходы по погрузке материалов в транспортные средства, оплачиваемые сверх стоимости этих материалов;
  • недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли;
  • прочие расходы, связанные с приобретением материалов.

Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать одним из трех способов:

  • включать в фактическую себестоимость материалов (то есть учитывать эти расходы на том же субсчете счета 10, что и сами материалы);
  • отражать на отдельном субсчете счета 10 (например, на субсчете 10-10 «Транспортно-заготовительные расходы»);
  • учитывать на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Ваша организация может выбрать любой из этих способов учета транспортно-заготовительных расходов. Этот выбор нужно отразить в учетной политике.

Включение транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материалов

Этот способ целесообразно использовать в организациях с небольшой номенклатурой материалов. При этом способе транспортно-заготовительные расходы списывают на счета по учету затрат вместе со стоимостью материалов, переданных в производство.

Пример. Включение транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материалов

В марте текущего года АО «Актив» приобрело 1000 кг цемента на общую сумму 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). Расходы по доставке цемента на склад «Актива» составили 1770 руб. (в том числе НДС – 270 руб.). В апреле текущего года 500 кг цемента было отпущено в основное производство.

Бухгалтер «Актива» должен сделать такие проводки:

в марте текущего года:

ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. (11 800 – 1800) – оприходован цемент;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 1800 руб. – учтен НДС по оприходованному цементу (на основании счета-фактуры продавца);

ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 60

– 1500 руб. (1770 – 270) – учтены транспортно-заготовительные расходы по оприходованному цементу;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 270 руб. – учтен НДС по транспортно-заготовительным расходам;

в апреле текущего года:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10-1

– 5750 руб. ((10 000 руб. + 1500 руб.) × 500 кг : 1000 кг) – списана стоимость цемента, переданного в производство (с учетом транспортно-заготовительных расходов).

Отражение транспортно-заготовительных расходов на отдельном субсчете счета 10

В этом случае списание транспортно-заготовительных расходов на счета по учету затрат происходит иначе. Для этого бухгалтеру необходимо определить:

  • процент транспортно-заготовительных расходов, подлежащих списанию;
  • сумму транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана.

Процент транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), подлежащих списанию, определяют по формуле:

Процент ТЗР, подлежащих списанию = Остаток ТЗР на начало месяца + Общая сумма ТЗР за месяц : Стоимость материалов на начало месяца + Стоимость материалов, поступивших за месяц х 100%

Сумму ТЗР, которая должна быть списана, рассчитывают так:

Сумма ТЗР, которая должна быть списана = Стоимость материалов, отпущенных в производство х Процент ТЗР, подлежащих списанию
Пример. Отражение транспортно-заготовительных расходов на отдельном субсчете счета 10

По состоянию на 1 апреля в учете АО «Актив» числятся:

– 800 кг цемента (дебетовое сальдо по счету 10-1) на общую сумму 7200 руб.;

– транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением цемента (дебетовое сальдо по счету 10-10) на общую сумму 960 руб.

В апреле «Актив» приобрел 1000 кг цемента на общую сумму 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). Расходы по доставке цемента на склад «Актива» составили 1770 руб. (в том числе НДС – 270 руб.).

В апреле расход цемента составил:

– в основном производстве – на общую сумму 2800 руб.;

– во вспомогательном производстве – на общую сумму 1425 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. (11 800 – 1800) – оприходован цемент;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 1800 руб. – учтен НДС по оприходованному цементу (на основании счета-фактуры продавца);

ДЕБЕТ 10-10 КРЕДИТ 60

– 1500 руб. – учтены транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением цемента;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 270 руб. – учтен НДС по транспортно-заготовительным расходам.

Процент ТЗР, подлежащих списанию на счета по учету затрат, составит:

(960 руб. + 1500 руб.) : (7200 руб. + 10 000 руб.) × 100% = 14,3%.

Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана на счета по учету расходов основного производства, составит:

2800 руб.× 14,3% = 400 руб.

Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана на счета по учету расходов вспомогательного производства, составит:

1425 руб. × 14,3% = 204 руб.

При списании транспортно-заготовительных расходов бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10-1

– 2800 руб. – списана стоимость цемента, переданного в основное производство;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10-10

– 400 руб. – списана часть транспортно-заготовительных расходов по цементу, переданному в основное производство;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10-1

– 1425 руб. – списана стоимость цемента, переданного во вспомогательное производство;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10-10

– 204 руб. – списана часть транспортно-заготовительных расходов по цементу, переданному во вспомогательное производство.

Обратите внимание: если сумма транспортно-заготовительных расходов не превышает 10% от учетной стоимости материалов, на счета по учету затрат она может быть списана полностью (п. 88 Методических указаний по учету материально-производственных запасов).

Учет транспортно-заготовительных расходов на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Этот способ могут применять только организации, которые приходуют материалы по учетным ценам.

Как учитывать транспортно-заготовительные расходы в этом случае, смотрите счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Фирма может получить для покупки материалов кредит или заем.

До 1 января 2009 года учет расходов по кредитам и займам, полученным для оплаты материалов, зависел от того, в каком порядке использовалась сумма кредита (займа).

Если кредит (заем) был использован для оплаты уже оприходованных материалов, то расходы по нему включали в состав прочих расходов.

Если же кредит (заем) был использован для оплаты материалов, которые еще не оприходованы, то проценты включали в стоимость материалов.

С 1 января 2009 года ситуация изменилась.

ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» упростило порядок учета расходов по кредитам, полученным для оплаты материалов.

Проценты по кредитам включают в состав прочих расходов независимо от того, оприходованы материалы или фирма оплачивает их авансом.

При этом сделайте проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66 (67)

– проценты за пользование займом, полученным на приобретение материалов, включены в состав прочих расходов.

Для целей налогообложения проценты по любым заемным средствам включают во внереализационные расходы (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При оприходовании материалов, поступивших от поставщика, вы можете обнаружить недостачу.

Как поступить в этом случае, смотрите счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» → ситуацию «Как учесть недостачи, выявленные при приемке ценностей от поставщика».

Документальное оформление поступивших материалов

При оприходовании материалов составляют следующие документы:

  • приходный ордер (форма № М-4) – если качество и количество материалов соответствуют документам поставщика;
  • акт о приемке материалов (форма № М-7) – если выявлены расхождения.

Кроме того, Методические указания по учету материально-производственных запасов предусматривают упрощенную процедуру документального оформления поступивших материалов.

Если качество и количество материалов соответствуют данным, указанным в документах поставщика, приходный ордер можно не оформлять. Вместо этого на накладной поставщика ставят специальный штамп с реквизитами приходного ордера.

Вот образец такого штампа:

ks_2_10_3.png

Материалы приходуют в тех единицах измерения, которые указаны в товаросопроводительных документах поставщика (тоннах, штуках, погонных метрах и т. д.). Однако зачастую в документах поставщика указаны более крупные единицы измерения (например, тонны), чем те, что используются в организации (килограммы). В этом случае материалы можно приходовать в тех единицах измерения, которые используются в организации.

Если материалы поступают в одних единицах измерения (например, в кубических метрах), а расходуются в других (например, в килограммах), то учет нужно вести одновременно в двух единицах. Если такой учет вести затруднительно, разрешено составить акт перевода единиц.

Типового бланка для такого акта не предусмотрено, поэтому его составляют в произвольной форме, соблюдая требования к оформлению первичных документов.

Вот образец акта:

Как учесть материалы, на которые отсутствуют расчетные документы поставщика

Если на склад поступили материалы без соответствующих документов (счетов-фактур, накладных), составляют акт по форме № М-7 в двух экземплярах. Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию, второй – направляют поставщику.

Материалы в этом случае приходуют так:

  • если организация ведет учет материалов по учетным ценам – по учетной цене;
  • если организация ведет учет материалов по фактической себестоимости – по рыночной цене.

После того как от поставщика поступят сопроводительные документы, стоимость материалов при необходимости корректируется, а расчеты с поставщиком уточняются.

Однако, если расчетные документы поступили только в следующем году (уже после того, как годовая бухгалтерская отчетность за предыдущий год была утверждена), балансовая стоимость материалов не корректируется.

В этом случае бухгалтер должен лишь уточнить расчеты с поставщиком, а образовавшуюся разницу отразить на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (в зависимости от ситуации как прибыль или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

Пример. Как уточнить расчеты с поставщиком

В ноябре 2016 года АО «Актив» получило от поставщика 1000 шт. кирпича марки М-150. Товаросопроводительные документы на кирпич отсутствовали.

«Актив» учитывает материалы по фактической себестоимости.

Согласно данным, полученным на ближайшей товарно-сырьевой бирже, рыночная стоимость кирпича марки М-150 в ноябре 2016 года составляла 4,9 руб./шт. (без НДС). При оприходовании материалов бухгалтер «Актива» сделал запись:

ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 60

– 4900 руб. (4,9 руб. × 1000 шт.) – оприходован кирпич по рыночной цене.

После того как от поставщика были получены сопроводительные документы, выяснилось, что цена кирпича (с учетом расходов на транспортировку) составляет 5,9 руб./шт. (в том числе НДС – 0,9 руб.).

Ситуация 1

Документы от поставщика поступили в декабре 2016 года.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 900 руб. (0,9 руб. × 1000 шт.) – учтен НДС по оприходованному кирпичу (согласно счету-фактуре, полученному от поставщика);

ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 60

– 100 руб. ((5,9 руб. – 0,9 руб. – 4,9 руб.) × 1000 шт.) – уточнены стоимость кирпича и сумма задолженности перед поставщиком.

Ситуация 2

Документы от поставщика поступили в апреле 2017 года, то есть после того, как бухгалтерская отчетность за 2016 год уже была утверждена.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 900 руб. (0,9 руб. × 1000 шт.) – учтен НДС по оприходованному кирпичу (согласно счету-фактуре, полученному от поставщика);

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– 100 руб. ((5,9 руб. – 0,9 руб. – 4,9 руб.) × 1000 шт.) – сумма задолженности перед поставщиком.

Изготовление материалов собственными силами

Организация может изготовить материалы (тару, запасные части и прочие ценности) собственными силами. Поступление таких материалов отразите в учете записью:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 20 (23)

– оприходованы материалы, изготовленные основным (вспомогательным) производством организации.

Поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал

При оприходовании материалов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 75-1

– оприходованы материалы, внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал.

Более подробно смотрите счет 75 «Расчеты с учредителями» → ситуацию «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал АО, ПАО, ООО».

Получение материалов безвозмездно

В момент оприходования материалов, полученных безвозмездно, вам необходимо сделать в учете запись:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

– оприходованы материалы, полученные безвозмездно.

Такие материалы отражают в учете по рыночным ценам, действовавшим на дату их оприходования.

С 2011 года материалы, полученные безвозмездно, на счете 98 «Доходы будущих периодов» не отражают.

После списания материалов в производство сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 20 (23, 29), КРЕДИТ 10

– списаны в производство материалы.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Ваш подарок при покупке бератора - доступ к порталу для сдачи
годовой отчетности Бухгод.ру