.
^ Наверх

Типовые ситуации

Последний раз обновлено:

Поступление товаров

Покупка товаров

Товары могут учитываться несколькими способами:

  • по покупным ценам:

    – по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41);

    – по учетным ценам (с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»);

  • по продажным ценам (с использованием счета 42 «Торговая наценка»).

По покупным ценам товары учитывают организации оптовой торговли и производственные (неторговые) организации.

Организации, продающие товары в розницу, могут их учитывать как по фактической себестоимости, так и по продажным ценам.

Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

Рассмотрим, как учитывать товары по фактической себестоимости (как учитывать товары по продажным ценам, смотрите счет 42 «Торговая наценка»; по учетным ценам – счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»).

Фактическая себестоимость товаров, приобретенных за плату, складывается из всех затрат по их покупке.

К таким затратам, в частности, относят:

  • суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;
  • таможенные пошлины и невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с покупкой товаров;
  • расходы по подработке, подсортировке, доработке, улучшению технических характеристик товаров и по приведению их в товарный вид;
  • транспортно-заготовительные расходы.

К транспортно-заготовительным расходам, связанным с приобретением товаров, относят:

  • расходы по транспортировке и хранению товаров;
  • вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы;
  • расходы по таре;
  • затраты на оплату работникам командировочных расходов, непосредственно связанных с покупкой и доставкой товаров;
  • расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском товаров;
  • расходы по погрузке товаров в транспортные средства, оплачиваемые сверх стоимости этих товаров;
  • недостачи и потери от порчи товаров в пути в пределах норм естественной убыли;
  • прочие расходы, связанные с приобретением товаров.

Суммы, уплаченные поставщику товаров, вы должны учесть по дебету счета 41 «Товары»:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 (76, ...)

– отражены суммы, уплаченные поставщику;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76, ...)

– учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров (на основании счета-фактуры поставщика);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– произведен налоговый вычет.

После оплаты товаров сделайте запись:

ДЕБЕТ 60 (76, ...) КРЕДИТ 51 (50, ...)

– оплачены товары.

Особый порядок предусмотрен для учета транспортно-заготовительных расходов.

В бухгалтерском учете транспортно-заготовительные расходы вы можете учитывать двумя способами:

  • непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров);
  • на счете 44 «Расходы на продажу».

 

Обратите внимание: как следует из положений статьи 320 Налогового кодекса, в налоговом учете расходы на доставку товаров до склада организации (транспортные расходы) включают в стоимость товаров, если они включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора.

В противном случае транспортные расходы надо учитывать в составе издержек обращения (расходов на продажу).

Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, целесообразно все транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитывать на счете 44 «Расходы на продажу» (за исключением транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора; такие расходы нужно учесть непосредственно на счете 41 «Товары»).

Порядок учета транспортно-заготовительных расходов вы должны зафиксировать и в учетной политике для целей налогообложения.

Более подробно о том, как отразить в учете транспортно-заготовительные расходы организации, смотрите счет 44 «Расходы на продажу».

Организация может получить для покупки товаров кредит или заем. До 1 января 2009 года учет расходов по кредитам и займам, полученным для оплаты товаров, зависел от того, в каком порядке использовалась сумма кредита (займа). Если кредит (заем) был использован для оплаты уже оприходованных товаров, то расходы по нему включали в состав прочих расходов.

Если же товары оплачивались авансом (до оприходования), то проценты по кредиту включали в стоимость этих товаров.

С 1 января 2009 года ситуация изменилась. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» упростило порядок учета расходов по кредитам, полученным для оплаты товаров.

Теперь их включают в состав прочих расходов независимо от того, оприходованы они или фирма оплачивает их авансом.

При этом сделайте проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66 (67)

– проценты за пользование займом, полученным на приобретение товаров, включены в состав прочих расходов.

Для целей налогообложения проценты по любым заемным средствам включают во внереализационные расходы (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пример. Как начислить проценты по банковскому кредиту

АО «Актив» получило банковский кредит в сумме 60 000 руб. Кредит был получен для покупки партии товаров. Согласно договору кредит предоставлен на 1 месяц под 40% годовых.

Стоимость партии товаров в ценах поставщика составила 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.).

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 50 000 руб. – оприходованы товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 9000 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-1-2

– 2000 руб. (60 000 руб. × 40% : 12 мес. × 1 мес.) – начислены проценты по банковскому кредиту.

Проценты по кредиту (займу) начисляют в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008). Поскольку отчетным периодом является месяц, проценты следует начислять помесячно. Соглашение о порядке уплаты процентов, закрепленное в договоре, на порядок начисления не влияет.

С 1 января 2015 года проценты по долговым обязательствам учитываются в составе доходов (расходов) для целей налога на прибыль исходя из фактических ставок. Однако есть исключения. Во-первых, проценты по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых контролируемыми, признаются исходя из фактической ставки с учетом положений о трансфертном ценообразовании.Во-вторых, при операциях, в которых одной из сторон сделки является банк, проценты по ним должны рассчитываться в рамках специально установленных интервалов. Данные интервалы зависят от валюты долгового обязательства. Если же используемая ставка не укладывается в установленные интервалы, проценты по операции должны рассчитываться на основе фактической ставки с учетом положений о трансфертном ценообразовании.

При приемке товаров, поступивших от поставщика, может быть обнаружена недостача как в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки, так и сверх предусмотренных величин.

Как учесть такие недостачи, смотрите счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»ситуацию «Как учесть недостачи, выявленные при приемке ценностей, полученных от поставщика».

Поступление товаров в качестве вклада в уставный капитал

Как учесть поступление товара в качестве вклада в уставный капитал, смотрите счет 75 «Расчеты с учредителями»ситуацию «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал АО, ООО».

Получение товаров безвозмездно

Как учесть безвозмездное получение товаров, смотрите счет 98 «Доходы будущих периодов»ситуацию «Безвозмездное получение ценностей».

С 2011 года безвозмездно полученные товары не учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов». Их рыночная стоимость относится на счет 91-1 «Прочие доходы и расходы».

Отражение выявленных излишков товаров

В ходе проведения инвентаризации материально-производственных запасов вы можете обнаружить неучтенные товары. Такие товары вы должны оприходовать.

Для этого сделайте проводку:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 91-1

– оприходованы неучтенные товары, выявленные при инвентаризации.

Списание товаров

Списание товаров (при продаже, безвозмездной передаче и т. д.) отражайте по кредиту счета 41.

Продажа товаров

Продажа товаров в организациях как оптовой, так и розничной торговли учитывается на счете 90 «Продажи».

Порядок списания товаров, учтенных по покупным и по продажным ценам, различается.

Как списать товары, учтенные по продажным ценам, смотрите счет 42 «Торговая наценка».

Списание товаров, учтенных по покупным ценам, отражается следующим образом.

При переходе права собственности на проданные товары к покупателю сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– отражена выручка от продажи товаров, одновременно с отражением выручки вам следует списать себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг) в дебет субсчета 90-2:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг).

По дебету субсчета 90-2 вы должны указать себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90-1.

Если товары облагаются НДС, начислите этот налог:

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи товаров:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– отражена прибыль от продажи товаров

или:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9

– отражен убыток от продажи товаров.

Пример. Как отразить продажу товара

Организация оптовой торговли АО «Плутон» продала за отчетный период товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Учет товаров в АО «Плутон» ведется по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость товаров составила 46 000 руб.

Бухгалтер «Плутона» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 118 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 118 000 руб. – поступили денежные средства от покупателей;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 46 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 54 000 руб. (118 000 – 46 000 – 18 000) – определен финансовый результат от продажи товаров.

Подробнее о том, как учитывать продажу товаров, смотрите счет 90 «Продажи».

Продажа товаров по договору с особым порядком перехода права собственности

В договоре купли-продажи вы можете предусмотреть, что право собственности переходит к покупателю не в момент отгрузки товара, а позже (например, после того, как товар будет оплачен). Договор, в котором содержится такое условие, называют договором с особым порядком перехода права собственности.

В этом случае после передачи товаров покупателю сделайте такую проводку:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

– товары отгружены покупателю.

Такая же запись делается при передаче товаров посреднику для их продажи по договору комиссии, поручения или агентскому договору. Подробнее смотрите счет 45 «Товары отгруженные».

Списание товаров, переданных в качестве вклада в уставный капитал

Передача товаров в качестве вклада в уставный капитал другой организации для целей налогообложения реализацией не признается и, следовательно, НДС не облагается (п. 3 ст. 39 НК РФ).

Передача товаров безвозмездно

При передаче товаров безвозмездно сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 41

– списаны товары, переданные безвозмездно.

При передаче товаров, облагаемых НДС, необходимо начислить этот налог проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС по товарам, переданным безвозмездно.

Убыток от безвозмездной передачи товаров при налогообложении прибыли не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Списание товаров вследствие их недостачи

Списание товаров, использованных для собственных нужд организации

Товары могут быть использованы для собственных нужд организации (например, при проведении рекламных мероприятий и т. д.).

Порядок списания такого товара зависит от целей, на которые он был использован.

Использование товаров в рекламных целях отразите так:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 41

– списана себестоимость товаров, использованных в рекламных целях.

При использовании товара в основном или вспомогательном производстве (например, в качестве материала, необходимого для изготовления готовой продукции) сделайте такую проводку:

ДЕБЕТ 20 (23) КРЕДИТ 41

– товары переданы для нужд основного (вспомогательного) производства.

Операции с просроченным товаром

Нередки случаи, когда в договоре поставки оговорено, что поставщик принимает обратно не реализованный до истечения срока годности товар. При этом первоначальный продавец становится покупателем, а первоначальный покупатель - продавцом. Такую операцию следует рассматривать как реализацию товара, которая является самостоятельной и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 27 июня 2008 г. № 03-03-06/1/373, от 24 мая 2006 г. № 03-03-04/1/475, УФНС России по г. Москве от 26 июня 2007 г. № 20-12/060196).

Розничный продавец, возвращая товар, включает в налогооблагаемый доход сумму, полученную от продажи указанного товара. Стоимость возвращенного товара можно отнести в расходы.

У поставщика, который по договору поставки принимает просроченный товар, есть два пути: утилизировать его или уничтожить.

Утилизация - это использование некачественных и опасных продуктов, материалов и изделий не по прямому назначению (ст. 1 Закона № 29-ФЗ). Это значит, что просроченную продукцию можно реализовать (например, продать другим предприятиям для переработки в корма для животных).

Если продукция с истекшим сроком годности не годится и для утилизации, представляет опасность при дальнейшем использовании, то ее необходимо уничтожить (ст. ст. 1, 3 Закона № 29-ФЗ).

Перед тем как решить, утилизировать или уничтожить негодный товар, нужно провести государственную экспертизу в Роспотребнадзоре (п. 2 ст. 3, ст. 25 Закона № 29-ФЗ).

Подтверждает некачественность товаров официальное заключение государственных органов (Письмо УФНС России по г. Москве от 18 апреля 2008 г. № 20-12/037680). Несмотря на то что продукция может иметь явные признаки недоброкачественности и представлять в связи с этим непосредственную угрозу жизни и здоровью человека, для обоснования данных расходов в налоговом учете стоит заручиться экспертным заключением Роспотребнадзора.

Расходы на экспертизу, хранение, перевозку, утилизацию или уничтожение некачественных и опасных пищевых продуктов, материалов и изделий оплачивает их владелец (п. 4 ст. 25 Федерального закона № 29-ФЗ).

Утилизация

Чтобы списать некачественную продукцию при утилизации в бухгалтерском учете и отразить стоимость просроченных товаров в расходах по налогу на прибыль, оптовый поставщик, принимающий испорченные продукты обратно, должен соблюсти несколько правил:

  • в договоре поставки предусмотреть условие о возврате просроченной и нереализованной продукции (для подтверждения экономической обоснованности расходов);
  • иметь все первичные документы на возвращенную и переданную на утилизацию продукцию (для документального подтверждения произведенных расходов);
  • провести экспертизу и получить заключение Роспотребнадзора.

Итак, предприятие приобретает обратно товары с истекшим сроком годности. Данная операция экономически обоснована (Определение Конституционного Суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П), а значит, при условии документального подтверждения такой операции понесенные расходы соответствуют критериям статьи 252 Налогового кодекса.

Расходы на покупку товара, предназначенного для перепродажи, признаются в целях исчисления налога на прибыль в соответствии со статьей 268 Налогового кодекса.

Что касается вычета «входного» НДС по возвращенным товарам, то утилизация - это реализация, то есть операция, облагаемая НДС. Значит, есть возможность принять к вычету суммы налога, уплаченные поставщику (бывшему покупателю) за товары с истекшим сроком годности.

Разберем отражение в бухгалтерском учете операции по утилизации просроченной продукции.

Пример. Как отразить в учете операции по утилизации просроченной продукции

Оптовая компания ООО «Хлеб» реализовала розничному магазину ООО «Булочная» хлебобулочные изделия на сумму 200 000 руб. (с НДС). По условиям договора нереализованная продукция с истекшим сроком годности возвращается поставщику по покупной цене. «Булочная» вернула ООО «Хлеб» хлебобулочных изделий на сумму 40 000 руб. (с НДС). На основании экспертизы ООО «Хлеб» решило утилизировать просроченную продукцию со скидкой в 50 процентов.

В бухгалтерском учете ООО «Хлеб» сделаны проводки:

Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка»,

- 200 000 руб. - отражена выручка от реализации;

ебет 90 Кредит 41

- 169 492 руб. (200 000 руб. - 18%) - списаны реализованные товары;

Дебет 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

- 30 508 руб. (200 000 руб. x 18 : 118) - учтен НДС;

Дебет 41, субсчет «Товары с истекшим сроком годности», Кредит 60

- 33 898 руб. - отражены возвращенные товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 6102 руб. (40 000 руб. x 18 : 118) - отражен «входной» НДС по возвращенным товарам;

Дебет 60 Кредит 51

- 40 000 руб. - оплачены возвращенные товары;

Дебет 62 Кредит 90

- 20 000 руб. (40 000 руб. - 50%) - проданы возвращенные товары на утилизацию;

Дебет 90 Кредит 41, субсчет «Товары с истекшим сроком годности»,

- 16 950 руб. (20 000 руб. - 18%) - списаны просроченные товары;

Дебет 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», Кредит 68

- 3050 руб. (20 000 руб. x 18 : 118) - учтен НДС по реализованным товарам;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 41, субсчет «Товары с истекшим сроком годности»,

- 16 950 руб. - списана оставшаяся стоимость утилизированных товаров;

Дебет 68 Кредит 19

- 6102 руб. (40 000 руб. x 18 : 118) - заявлен вычет НДС по реализованным просроченным товарам.

Уничтожение

Стоимость товаров с истекшим сроком годности при их уничтожении можно списать в бухгалтерском учете и учесть в расходах по налогу на прибыль. Также правомерно учесть стоимость услуг сторонней организации по уничтожению в расходах по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 8 июля 2008 г. № 03-03-06/1/397, Письмо ФНС России от 16 июля 2009 г. № 3-2-09/139).

Условия, определенные для утилизации просроченных товаров, действуют и для признания расходов при уничтожении: корректно составленный договор, документальное подтверждение расходов и соблюдение порядка экспертизы.

НДС, уплаченный за возвращенные товары, заявить к вычету нельзя, так как организация приобретает продукцию с истекшим сроком годности не для перепродажи, а для уничтожения. Такая операция не облагается НДС, значит, оснований для вычета входного налога не имеется.

Воспользуемся данными предыдущего примера.

Пример. Как отразить в учете уничтожение возвращенной продукции

Предположим, на основании экспертизы ООО «Хлеб» должно уничтожить возвращенную продукцию. Бухгалтерские проводки будут следующими:

Дебет 41, субсчет «Товары с истекшим сроком годности», Кредит 60

- 33 898 руб. - отражены возвращенные товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 6102 руб. (40 000 руб. x 18 : 118) - отражен «входной» НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 40 000 руб. - оплачены возвращенные товары;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 41

- 33 898 руб. - списаны просроченные товары;

Дебет 91 Кредит 19

- 6102 руб. - списан НДС.

В налоговом учете сумма «входного» НДС по уничтоженным товарам не принимается.



Извините, продолжение доступно только платным пользователям бератора

Сейчас вы можете купить бератор
со скидкой 4 000 рублей!
Ваши преимущества:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по самой выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >