.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Типовые ситуации

Последний раз обновлено:

Формирование расходов на продажу в торговых организациях

Торговые организации должны учитывать на счете 44 все расходы, связанные с их основной деятельностью.

К таким расходам, в частности, относятся:

  • амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в процессе продажи товаров;
  • заработная плата работников, занятых в процессе продажи товаров;
  • оплата услуг посреднических организаций;
  • транспортные расходы по доставке товаров на склад;
  • расходы на рекламу;
  • сумма экологического сбора, подлежащая уплате в бюджет;
  • другие расходы, связанные с продажей товаров.

При начислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам, используемым организацией в процессе продажи товаров, сделайте в учете соответствующие проводки:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02 (05)

– начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в процессе продажи товаров.

Если те или иные работы, связанные с продажей товаров, осуществляют сторонние организации (например, посреднические), то на стоимость их услуг сделайте проводку:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60

– отражены расходы (без НДС) по оплате услуг сторонних организаций, связанных с продажей товаров.

Суммы НДС, указанные в счетах-фактурах таких организаций, отразите записью:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– учтены суммы НДС по услугам сторонних организаций, связанных с продажей товаров.

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– НДС принят к вычету.

После того как эти услуги будут оплачены, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 50 (51)

– оплачены услуги сторонних организаций, связанные с продажей товаров.

Если продаваемые товары не облагают НДС, то сумму налога, уплаченную по работам или услугам, связанным с процессом их продажи, включают в расходы на продажу. Сумму налога, уплаченную по таким работам (услугам), спишите проводкой:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 19

– учтен в составе расходов на продажу НДС по работам (услугам), использованным при продаже товаров, не облагаемых НДС.

Обратите внимание: особый порядок учета предусмотрен для транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением товаров.

В бухгалтерском учете эти расходы можно учитывать двумя способами:

  • непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров);
  • на счете 44 «Расходы на продажу».

Однако, как следует из положений статьи 320 Налогового кодекса РФ, в налоговом учете расходы на доставку товаров до склада организации (транспортные расходы) включают в стоимость товаров, если эти расходы включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора.

В противном случае транспортные расходы должны учитываться в налоговом учете в составе издержек обращения (расходов на продажу).

Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, целесообразно все транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитывать на счете 44 «Расходы на продажу» (за исключением транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора; такие расходы нужно учесть непосредственно на счете 41 «Товары»).

Порядок учета транспортно-заготовительных расходов вы должны зафиксировать в учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения.

Расходы подотчетных лиц, связанные с продажей товаров, также включите в состав расходов на продажу. На сумму таких расходов сделайте проводку:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 71

– учтены в расходах на продажу расходы подотчетных лиц.

Начисление заработной платы работникам, занятым в процессе продажи товаров, отразите проводкой:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

– начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи товаров.

После начисления заработной платы отразите начисление страховых взносов на ОПС, ОСС и ОМС.

Для этого сделайте в учете записи:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-1-1

– начислены страховые взносы с заработной платы работников на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-2

– начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-3-1

– начислены страховые взносы с заработной платы работников на обязательное медицинское страхование.

Помимо страховых взносов на ОПС, ОСС и ОМС с заработной платы персонала, занятого в процессе продажи товаров, вам нужно начислить взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-1-2

– начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Нередко товары, предназначенные для продажи, или материалы расходуются организацией для собственных нужд (например, используются в рекламных целях).

На стоимость израсходованных товаров (материалов) сделайте проводку:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 41 (10)

– включена в состав расходов на продажу стоимость товаров (материалов), израсходованных в рекламных целях.

Расходы на рекламу уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в пределах норм, установленных Налоговым кодексом РФ.

Так, например, расходы на приобретение товаров, вручаемых в качестве призов во время проведения массовых рекламных кампаний, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки отчетного периода (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях; на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании; изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, или информацию о самой организации, для целей налогообложения не нормируются.

В состав расходов на продажу включите также суммы налогов и сборов, связанных с продажей. Это может быть, например, транспортный налог или начисляемый по мере выпуска в обращение соответствующих товаров экологический сбор:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 68 соответствующие субсчета

– учтена в расходах на продажу сумма начисленных налогов и сборов.

Учет торгового сбора

С 1 января 2015 года в Налоговый кодекс введена глава 33, посвященная новому виду налогового сбора – «торговому сбору» (Федеральный закон от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ).Торговый сбор является местным сбором. С 1 июля 2015 года этот сбор установлен на территории города Москвы (ст. 1 Закона г. Москвы от 17 декабря 2014 г. № 62).

Плательщик самостоятельно рассчитывает сумму сбора по каждому объекту обложения и уплачивает его не позднее 25-го числа месяца, следующего за периодом обложения (п. 1, 2 ст. 417 НК РФ). Периодом обложения торговым сбором является квартал (ст. 414 НК РФ).

Суммы торгового сбора, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности, к которым, в частности, относятся расходы, связанные с продажей товаров (письмо Минфина России от 24 июля 2015 г. № 07-01-06/42799).

В бухгалтерском учете сумма торгового сбора включается в состав расходов на дату его начисления и относится к расходам того отчетного периода, за который начислен торговый сбор (п. 16, 18 ПБУ 10/99). Поэтому сумма сбора сформирует финансовый результат, исходя из которого рассчитывается условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, отражаемый в порядке, установленном пунктом 20 ПБУ 18/02. Однако сумма торгового сбора не включается в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Следовательно, на момент учета сбора в расходах в бухгалтерском учете возникает постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

В дальнейшем уплаченный торговый сбор уменьшает непосредственно сумму налога на прибыль (авансовых платежей по налогу на прибыль). В учете это можно отразить как уменьшение суммы условного расхода по налогу на прибыль одним из способов – сторнировочной или обратной записью.

Пример. Учет торгового сбора

Торговая организация, применяющая общий режим налогообложения, зарегистрирована в г. Москве, осуществляет розничную торговлю через объект стационарной торговли с площадью торгового зала менее 50 кв. м. Ставка торгового сбора для данного объекта – 60 000 руб. в квартал.

31 декабря 2015 года организация начислила торговый сбор:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ТОРГОВОМУ СБОРУ»

- 60 000 руб. – начислен торговый сбор за IV квартал 2015 года;

ДЕБЕТ 99, СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННОЕ НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО» КРЕДИТ 68, СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

- 12 000 руб. (60 000 руб. х 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство.

Предположим, сумму сбора организация перечислила в бюджет города Москвы 22 января 2016 года. В этот день бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 68, СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ТОРГОВОМУ СБОРУ» КРЕДИТ 51

- 60 000 руб. – перечислен торговый сбор за IV квартал 2015 года;

ДЕБЕТ 68, СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 99, СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННОЕ НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО»

- 12 000 руб. – уменьшен условный расход по налогу на прибыль на сумму уплаченного торгового сбора.

Если торговая организация применяет УСН, то операции по начислению, перечислению и зачету суммы торгового сбора при уплате единого «упрощенного» налога в бухучете следует отразить проводками:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 68, СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ТОРГОВОМУ СБОРУ»,

- начислен торговый сбор;

ДЕБЕТ 68, СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ТОРГОВОМУ СБОРУ» КРЕДИТ 51

- перечислена в бюджет сумма торгового сбора.

При уменьшении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму уплаченного торгового сбора делается проводка:

ДЕБЕТ 68, СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН, КРЕДИТ 99

- уменьшена сумма исчисленного налога на величину уплаченного торгового сбора.

Формирование расходов на продажу в производственных организациях

Производственные организации должны учитывать на счете 44 все расходы, связанные с продажей готовой продукции.

К таким расходам, в частности, относятся:

  • амортизационные отчисления по оборудованию, используемому для обеспечения продажи продукции;
  • заработная плата работников, занятых в процессе продажи продукции;
  • затраты по оплате комиссионных вознаграждений торговым и снабженческо-сбытовым организациям;
  • представительские расходы;
  • расходы на рекламу;
  • другие расходы, связанные с продажей готовой продукции.

Расходы на продажу в учете производственной организации во многих случаях отражаются в том же порядке, что и в торговой организации. Однако формирование расходов на продажу в производственной организации имеет некоторые особенности.

Так, ваша производственная организация может использовать в процессе продажи готовой продукции собственные материалы (например, на оформление витрины, упаковку продукции, рекламу и т. д.).

Кроме того, для текущего ремонта торгового оборудования вы можете приобретать и расходовать запасные части.

Списание стоимости материалов (запасных частей), израсходованных в процессе продажи продукции, в учете отразите проводкой:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10

– учтена в расходах на продажу стоимость использованных материалов.

Если ваша организация осуществляет доставку продукции до места назначения собственными силами (например, силами транспортного цеха), затраты по доставке спишите так:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 23

– включены в состав расходов на продажу затраты вспомогательного производства, связанные с доставкой готовой продукции покупателям.

Списание расходов на продажу в торговых организациях

В бухгалтерском учете торговой организации расходы на продажу можно ежемесячно списывать в уменьшение выручки от продаж двумя способами:

  • все расходы в полном объеме;
  • транспортные расходы, учитываемые на счете 44, – пропорционально себестоимости проданных товаров, остальные расходы на продажу – в полном объеме.

В налоговом учете торговой организации установлен иной порядок (ст. 320 НК РФ).

Расходы торговой организации разделяются на прямые и косвенные.

К прямым относятся транспортные расходы, если они не включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора.

Все остальные расходы текущего месяца признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации в полном объеме.

Сумма транспортных расходов, которую можно учесть при налогообложении прибыли за текущий месяц, рассчитывается так:

Сумма транспортный расходов, относящаяся к остатку товаров на начало месяца + Сумма транспортных расходов, понесенных организацией в текущем месяце - Сумма траспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца = Сумма траспортных расходов, подлежащая списанию

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, определяется так:

Остаток товаров на конец месяца х Средний процент транспортных расходов = Сумма траспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец месяца, рассчитывается так:

Средний процент транспортных расходов = Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на начало месяца + Сумма транспортных расходов, понесенных организацией в текущем месяце : Стоимость товаров, реализованных в текущем месяце + Остаток товаров на конец месяца х 100

Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, нужно транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада, списывать по итогам месяца в уменьшение выручки от продаж в порядке, предусмотренном в статье 320 Налогового кодекса РФ, а остальные расходы на продажу – в полном объеме.

Порядок списания расходов на продажу вы должны зафиксировать в учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете списание расходов на продажу отражается при помощи проводки:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

– списаны расходы на продажу по итогам месяца.

Пример. Списание расходов на продажу в торговых организациях

Сумма транспортных расходов, числящаяся на счете 44 на начало месяца в ООО «Нептун», составила 20 000 руб. Сумма транспортных расходов за месяц составила 120 000 руб. Себестоимость товаров, проданных в течение месяца, составила 1 000 000 руб. Себестоимость остатка товаров на конец месяца составила 200 000 руб.

Определим величину транспортных расходов, подлежащих списанию в конце месяца в дебет субсчета 90-2.

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров, составит:

(20 000 руб. + 120 000 руб.) : (1 000 000 руб. + 200 000 руб.) × 100% = 11,67%.

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров, составит:

200 000 руб. × 11,67% = 23 340 руб.

Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию, составит:

20 000 руб. + 120 000 руб. – 23 340 руб. = 116 660 руб.

При списании транспортных расходов бухгалтер «Нептуна» должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

– 116 660 руб. – списаны на себестоимость продаж транспортные расходы.

Эта сумма будет отнесена в налоговом учете в уменьшение выручки от продаж.

Сумма транспортных расходов, относящаяся к непроданным товарам, – 23 340 руб. – остается числиться на счете 44.

Если в текущем месяце у организации были другие расходы, учитываемые как расходы на продажу (например, затраты на аренду торгового зала, зарплату продавцов и т. д.), они могут быть списаны в уменьшение выручки от продаж и в бухгалтерском, и в налоговом учете в полном объеме.

Списание расходов на продажу в производственных организациях

В бухгалтерском учете производственной (неторговой) организации расходы на продажу можно ежемесячно списывать в уменьшение выручки от продаж двумя способами:

  • все расходы в полном объеме;
  • расходы на упаковку и транспортировку, учитываемые на счете 44, – с распределением между отдельными видами отгруженной продукции, остальные расходы на продажу – в полном объеме.

В налоговом учете производственной (неторговой) организации списание расходов, связанных с продажей готовой продукции, производится в общем порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

Так, все расходы производственной организации делятся на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ).

К прямым расходам относятся:

  • материальные расходы;
  • расходы на оплату труда персонала, участвующего непосредственно в производстве, суммы страховых взносов, начисленные на эти расходы;
  • амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Обратите внимание: конкретный перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (работ, услуг), организация определяет самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Все остальные расходы считаются косвенными. Их сумма в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода.

Прямые расходы включают в затраты текущего отчетного периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены (ст. 318 НК РФ).

Таким образом, чтобы избежать лишней работы, учет и списание расходов на продажу производственной (неторговой) организации, учитываемых на счете 44, целесообразно организовать в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ, и зафиксировать это в учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!