.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Типовые ситуации

Последний раз обновлено:

Использование счета 46

Счет 46 используют организации, выполняющие работы с длительным производственным циклом (свыше 1 года) и сдающие их заказчику поэтапно. Например, на несколько этапов, имеющих самостоятельное значение, могут быть разбиты работы по строительству (I этап – укладка фундамента, II этап – возведение цокольного этажа и т. д.).

Выполненные этапы работ могут отражаться на счете 46 только при условии, что они оплачены заказчиком. Применение счета 46 должно быть предусмотрено учетной политикой вашей организации.

Выполнение этапов работ

Если ваша организация получила от заказчика денежные средства в счет оплаты выполняемых этапов работ, учтите их в составе авансов:

ДЕБЕТ 50 (51, 52)

КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– поступили средства от заказчика.

Средства, поступившие в оплату этапов работ, должны отражаться в составе авансов до окончания всех работ в целом.

Суммы авансов, которые ваша организация получила в счет предстоящего выполнения работ, облагаемых налогом на добавленную стоимость, также облагаются этим налогом.

Договорную стоимость выполненного этапа работ, принятого и оплаченного заказчиком, отразите по дебету счета 46:

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 90-1

– отражена стоимость принятого и оплаченного этапа работ.

Стоимость принятых, но не оплаченных заказчиком этапов отразите так:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с заказчиками» КРЕДИТ 90-1

– отражена задолженность заказчика по принятым, но не оплаченным этапам работ.

Все затраты по выполненным этапам работ, как оплаченным, так и не оплаченным заказчиком, спишите проводкой:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20

– списаны затраты на выполнение этапов работ, принятых заказчиком.

Ежемесячно вам необходимо определять финансовый результат от сдачи заказчику выполненных этапов работ:

ДЕБЕТ 90-9 (99) КРЕДИТ 99 (90-9)

– отражена прибыль (убыток) от сдачи заказчику выполненных этапов работ.

Завершение работ в целом

После окончания всех работ и сдачи их заказчику спишите договорную стоимость оплаченных этапов записью:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с заказчиками» КРЕДИТ 46

– отражена задолженность заказчика по оплате выполненных работ.

После этого спишите сумму полученных авансов в счет погашения задолженности заказчика:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с заказчиками»

– зачтены суммы авансов, ранее полученных от заказчика.

Пример. Как отразить договорную стоимость принятого и оплаченного этапа работ

В январе АО «Стройтрест» получило аванс в сумме 41 300 руб. в счет оплаты строительства здания.

Строительство должно осуществляться в течение года в три этапа. Согласно договору, стоимость I этапа составляет 17 700 руб., II – 23 600 руб., III – 47 200 руб. Каждый этап сдается заказчику ежемесячно (I этап – в феврале, II – в марте и III – в апреле).

Расходы «Стройтреста» на проведение I этапа работ составили 7000 руб., II – 17 000 руб., III – 30 000 руб. Окончательный расчет по выполнении работ произведен в мае.

Бухгалтер должен сделать следующие проводки:

в январе

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– 41 300 руб. – получен аванс от заказчика;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 6300 руб. (41 300 руб. × 18% : 118%) – начислен НДС с полученного аванса;

в феврале

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 90-1

– 17 700 руб. – отражена стоимость I этапа работ, сданного заказчику;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20

– 7000 руб. – списаны расходы по выполнению I этапа работ;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 2700 руб. (17 700 руб. × 18%: 118%) – начислен НДС с объемов работ по I этапу;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– 2700 руб. – зачтена часть суммы НДС, ранее начисленного с полученного аванса;

в конце февраля

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 8000 руб. (17 700 – 7000 – 2700) – отражен финансовый результат;

в марте

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 90-1

– 23 600 руб. – отражена стоимость II этапа работ, сданного заказчику;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20

– 17 000 руб. – списаны расходы по выполнению II этапа работ;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 3600 руб. (23 600 руб. × 18% : 118%) – начислен НДС с объемов работ по II этапу;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– 3600 руб. – зачтена часть суммы НДС, ранее начисленного с полученного аванса;

в конце марта

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 3000 руб. (23 600 – 17 000 – 3600) – отражен финансовый результат;

в апреле

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с заказчиками» КРЕДИТ 90-1

– 47 200 руб. – отражена стоимость III этапа работ, принятого, но не оплаченного заказчиком;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20

– 30 000 руб. – списаны расходы по выполнению III этапа работ;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 7200 руб. (47 200 руб. × 18% : 118%) – начислен НДС с объемов работ по III этапу;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с заказчиками» КРЕДИТ 46

– 41 300 руб. – списана стоимость I и II этапов работ;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с заказчиками»

– 41 300 руб. – зачтена сумма аванса, полученная от заказчика;

в конце апреля

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 10 000 руб. (47 200 – 30 000 – 7200) – отражен финансовый результат;

в мае

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с заказчиками»

– 47 200 руб. – поступили от заказчика денежные средства в оплату III этапа работ.

Договоры строительного подряда долгосрочного характера

Если фирма выполняет работы по договору строительного подряда более одного года, отражать операции по нему в бухгалтерском учете нужно так, как сказано в ПБУ 2/2008. Это касается и таких договоров, сроки начала и окончания работ по которым приходятся на разные годы.

ПБУ 2/2008 требует признавать выручку по таким договорам способом "по мере готовности", то есть исходя из степени завершенности работ на дату составления бухгалтерской отчетности. Признавать выручку и расходы по договору нужно в тех отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы. При этом должны ли они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ или этапа работ, не важно.

Признание выручки и расходов отразите в бухгалтерском учете проводкой:

ДЕБЕТ 46 субсчет «Не предъявленная к оплате выручка» КРЕДИТ 90-1

- отражена выручка за отчетный период по договору строительного подряда, рассчитанная способом «по мере готовности»;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20

- списаны расходы на выполнение работ по договору строительного подряда за отчетный период.

Способ определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату нужно выбрать самостоятельно и закрепить этот выбор в учетной политике. Таких способов два:

  1. по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору;
  2. по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору.

В итоге цена выполненных работ, согласованная с заказчиком, может отличаться от выручки, признанной в бухучете "по мере готовности" вплоть до полного завершения работ по договору.

Из положений главы 21 Налогового кодекса следует, что НДС начисляется на стоимость выполненных и принятых заказчиком работ. А значит, при признании выручки «по мере готовности» начислять НДС не нужно. Отразить его можно на специальном субсчете «отложенный НДС» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример. Договор строительного подряда долгосрочного характера

АО «Стройтрест» является подрядчиком по договору строительного подряда. Цена работ по договору – 236 000 руб. Расходы на строительство составляют 177 000 руб. Период выполнения работ – декабрь 2017 г. – январь 2018 г.

Степень завершенности договора в соответствии с учетной политикой определяется по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору.

В декабре 2017 года АО «Стройтрест» выполнил 70% всех работ по договору, при этом понес расходы на строительство в размере 118 000 руб. Выручка, которую следует признать в декабре 2017 года, составляет:

236 000 руб. x 70% = 165 200 руб.

Перед началом строительства АО «Стройтрест» получил аванс в размере 100 000 руб. Оставшуюся сумму заказчик оплатил после приемки всех работ.

Бухгалтер сделает такие записи:

в декабре 2017 г.:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

- 100 000 руб. – получен аванс от заказчика по договору строительного подряда;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 15 254 руб. (100 000 руб. x 18% / 118%) – начислен НДС с полученного аванса;

ДЕБЕТ 46 субсчет «Не предъявленная к оплате выручка» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

- 165 200 руб. – отражена стоимость выполненных работ, рассчитанная способом «по мере готовности»;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 76 субсчет «отложенный НДС»

- 25 200 руб. – учтена сумма НДС, относящаяся к признанной выручке, но не предъявленная заказчику;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20

- 118 000 руб. – списаны расходы на строительство, признанные в декабре 2013 года;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99

- 47 200 руб. (165 200 – 118 000) – отражен финансовый результат от строительства;

в январе 2018 г.:

ДЕБЕТ 46 субсчет «Не предъявленная к оплате выручка» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

- 70 800 руб. (236 000 – 165 200) – отражена оставшаяся выручка;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 76 субсчет «отложенный НДС»

- 10 800 руб. – учтена сумма НДС, относящаяся к признанной выручке, но не предъявленная заказчику;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20

- 59 000 руб. (177 000 – 118 000) – списаны оставшиеся расходы на строительство;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99

- 11 800 руб. (70 800 – 59 000) – отражен финансовый результат от строительства;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ46 субсчет «Не предъявленная к оплате выручка»

- 236 000 руб. – выставлен счет заказчику на оплату выполненных работ;

ДЕБЕТ 76 субсчет «отложенный НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «расчеты по НДС»

- 36 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

- 15 254 руб. – зачтена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 62

- 100 000 руб. – зачтена сумма аванса, полученная от заказчика;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

- 136 000 руб. – получена оплата оставшейся суммы по договору от заказчика.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!