.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Текущий учет доли в уставном капитале

Последний раз обновлено:

Все акции фирма должна разделить на две группы:

  • котируемые;
  • некотируемые.

Котируемые акции отражают в учете по текущей рыночной стоимости. Для этого корректируют их учетную стоимость. Корректировку фирма может проводить: ежемесячно, либо ежеквартально, либо ежегодно.

Разница между текущей ценой акций и их учетной стоимостью отражается проводками:

ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 91-1

– отражен прирост стоимости акций

или

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-1

– отражено снижение стоимости акций.

Пример. Как отразить прирост стоимости акций

На балансе АО «Актив» числится 300 акций АО «Пассив». Учетная цена – 50 руб. за акцию. В учетной политике «Актива» записано, что корректировка стоимости акций производится ежеквартально.

По данным Московской фондовой биржи, 31 марта 2011 года средневзвешенная цена этих акций составила 58 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 91-1

– 2400 руб. (300 шт. × (58 руб. – 50 руб.)) – прирост стоимости акций отнесен на финансовый результат.

Таким образом, в балансе за I квартал 2011 года акции будут отражены по текущей рыночной стоимости – 17 400 руб. (300 шт. × 58 руб.).

Прибыль, полученная от прироста стоимости акций, налогом на прибыль не облагается (пп. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если текущую стоимость акций определить нельзя, их следует отразить по предыдущей оценке.

Пример. Как отразить прирост стоимости акций

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

В апреле 2011 года акции «Пассива» были исключены из биржевых торгов. Поэтому в полугодовом балансе бухгалтер «Актива» отразит их так же, как и в балансе за I квартал, – 17 400 руб.

Некотируемые акции всегда учитываются по первоначальной стоимости. Правда, есть одно исключение: если произошло обесценение акций, то в бухгалтерском балансе их нужно отразить за вычетом созданных резервов под обесценение (подробнее о резервах под обесценение финансовых вложений смотрите счет 59).

Обратите внимание: начиная с отчетности за 2010 год, малые предприятия вправе отражать финансовые вложения только по первоначальной стоимости, без определения их рыночной стоимости на текущую дату (п. 19 ПБУ 19/02).

Продажа доли в уставном капитале

Если ваша организация решила продать принадлежащую ей долю в уставном капитале ООО, то сделайте проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– определена задолженность покупателя;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-1

– списана первоначальная стоимость доли в уставном капитале;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 (51...)

– отражены иные расходы по продаже;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– получены деньги от покупателя.

Продажа долей общества с ограниченной ответственностью НДС не облагается (ст. 149 НК РФ).

В конце месяца определите финансовый результат от продажи акций (доли в уставном капитале) и сделайте проводку:

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

– отражена прибыль от продажи акций (доли в уставном капитале)

или

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– отражен убыток от продажи акций (доли в уставном капитале).

Если участие в уставных капиталах других организаций является предметом деятельности вашего предприятия, вместо счета 91 «Прочие доходы и расходы» используйте счет 90 «Продажи».

Продажа котируемых акций

Если ваша организация решила продать принадлежащие ей котируемые акции, то проводки, которые нужно сделать при продаже, будут такими:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– определена задолженность покупателя;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-1

– списана стоимость акций исходя из последней оценки;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 (51...)

– отражены иные расходы по продаже;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– получены деньги от покупателя.

Продажа акций НДС не облагается (ст. 149 НК РФ).

В конце месяца определите финансовый результат от продажи и сделайте проводку:

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

– отражена прибыль от продажи акций

или

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– отражен убыток от продажи акций.

Продажа некотируемых акций

Стоимость некотируемых акций может быть списана следующими способами:

  • по первоначальной стоимости каждой единицы;
  • по средней первоначальной стоимости;
  • методом ФИФО.

Способ списания необходимо отразить в учетной политике.

Метод первоначальной стоимости

При этом способе акции оцениваются по первоначальной (учетной ) стоимости каждой единицы. Его удобно использовать, если число выбывающих активов невелико.

Пример. Списание стоимости некотируемых акций по первоначальной стоимости

В феврале фирма продала 10 акций (акции не котируются) по цене 100 руб. за каждую. На балансе акции числились по первоначальной стоимости 110 руб. за каждую.

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 1000 руб. (10 шт. × 100 руб.) – отражена задолженность покупателя;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-2

– 1100 руб. (10 шт. × 110 руб.) – списана учетная (первоначальная) стоимость акций;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 1000 руб. – покупатель погасил задолженность.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– 100 руб. (1100 – 1000) – отражен убыток от продажи акций.

Метод средней первоначальной стоимости

Как списать акции этим способом, покажет пример.

Пример. Списание стоимости некотируемых акций по средней первоначальной стоимости

В марте АО «Актив» купило и продало несколько пакетов акций АО «Пассив» (акции не котируются):

  • 10 марта – купило 50 акций по цене 100 руб. (за каждую) и продало 80 акций по цене 105 руб.;
  • 15 марта – купило 60 акций по 120 руб.;
  • 20 марта – купило 40 акций по 130 руб. и продало 20 акций по 125 руб.

На 1 марта на балансе числилось 90 акций по цене 100 руб.

Дата Покупка Продажа Остаток
коли-
чество
учетная
цена,
руб.
сумма,
руб.
коли-
чество
учетная
цена,
руб.
сумма, руб. коли-
чество
учетная
цена,
руб.
сумма,
руб.
1 марта - - - - - - 90 100 9000
10 марта 50 100 5000 80 - - - - -
15 марта 60 120 7200 - - - - - -
20 марта 40 130 5200 20 - - - - -
Итого за март 150 - 17 400 100 110 11 000 140 110 15 400

По итогам месяца бухгалтер должен рассчитать среднюю первоначальную стоимость акций «Пассива»:

(9000 руб. + 5000 руб. + 7200 руб. + 5200 руб.) : (150 шт. + 90 шт.) = 110 руб.

Таким образом, стоимость акций, выбывших в марте, будет равна 11 000 руб. (110 руб. × 100 шт.). Остаток акций составит 15 400 руб. (9000 + 17 400 – 11 000).

Бухгалтер сделает проводки:

10 марта

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 8400 руб. (105 руб. × 80 шт.) – отражена выручка от продажи акций «Пассива»;

20 марта

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 2500 руб. (125 руб. × 20 шт.) – отражена выручка от продажи акций «Пассива»;

на день оплаты (по датам выписок из банка)

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 10 900 руб. (8400 + 2500) – получены деньги от покупателей;

31 марта

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-1

– 11 000 руб. (110 руб. × 20 шт. + 110 руб. × 80 шт.) – списана учетная стоимость акций;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– 100 руб. ((8400 – 8800) + (2500 – 2200)) – отражен убыток от продажи акций.

Бухгалтер может рассчитывать среднюю первоначальную стоимость не в конце месяца, а при каждом выбытии акций (метод скользящей средней первоначальной стоимости). Если вы выбрали такой способ, отразите это в учетной политике.

Метод ФИФО

Этот способ предполагает, что:

  • акции, первые поступившие в продажу, оцениваются по стоимости ранних по времени закупок;
  • остаток бумаг на конец месяца оценивается по стоимости поздних по времени приобретений.
Пример. Списание стоимости некотируемых акций методом ФИФО

Воспользуемся условием предыдущего примера. Чтобы было удобнее производить расчеты, отразим всю информацию в таблице:

Дата Покупка Продажа Остаток
коли-
чество
учетная цена, руб. сумма, руб. коли-
чество
учетная цена, руб. сумма, руб. коли-
чество
учетная цена, руб. сумма, руб.
1 марта - - - - - - 90 100 9000
10 марта 50 100 5000 80 - - - - -
15 марта 60 120 7200 - - - - - -
20 марта 40 130 5200 20 - - - - -
Итого за март 150 - 17 400 100 100 10 000 140 117,14 16 400

По состоянию на 31 марта необходимо сделать расчеты:

  • стоимость выбывших акций – 10 000 руб. (90 шт. × 100 руб. + 10 шт. × 100 руб.);
  • стоимость остатка – 16 400 руб. (9000 + 17 400 – 10 000).

Бухгалтер может производить такие расчеты не в конце месяца, а при каждом выбытии акций. В этом случае в учетной политике укажите, что стоимость некотируемых акций списывается методом скользящего ФИФО.

Обратите внимание: порядок определения стоимости выбывших акций в бухучете и налогообложении различен. Чтобы не вести отдельный налоговый учет, можно использовать метод ФИФО (не забудьте, он применяется только для некотируемых акций).

Списание вклада в уставный капитал ликвидированной организации

Если акционерное общество или общество с ограниченной ответственностью ликвидируется (в том числе в случае признания его банкротом), его акционеры (участники) имеют право на получение части ликвидационной стоимости. То есть, если после удовлетворения требований кредиторов, включенных в промежуточный ликвидационный баланс, у организации еще останутся какое-нибудь имущество или денежные средства, они будут распределены между акционерами (участниками).

Таким образом, если организация, чьи акции (доли) имеет ваше предприятие, ликвидирована, вы должны сделать проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-1

– списана учетная стоимость акций (доли в уставном капитале) ликвидированной организации;

ДЕБЕТ 01 (10, 41, 51...) КРЕДИТ 91-1

– получены имущество или денежные средства, оставшиеся после ликвидации и распределенные в пользу нашей организации.

В конце месяца определите финансовый результат от списания акций (доли в уставном капитале) и сделайте проводку:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– отражен убыток от списания акций (доли в уставном капитале);

или:

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

– отражена прибыль от списания акций (доли в уставном капитале).

Вы можете списать с учета вклад в уставный капитал другой организации только на основании документа, подтверждающего, что запись о ликвидации этой организации занесена в Единый государственный реестр юридических лиц.



Закажите бератор сейчас, чтобы работать спокойно и уверенно.

Сейчас действует специальная цена на бератор

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!