.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Как учесть расходы по кредитам (займам)

Последний раз обновлено:

При получении кредита (займа) организация несет определенные затраты. Затраты, связанные с получением кредита (займа), могут быть:

  • основными;
  • дополнительными.

К основным затратам относятся проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам).

С 1 января 2015 года прекращено нормирование расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами (включая проценты по сделкам, заключенным до этой даты). То есть проценты по долговым обязательствам любого вида признаются доходом (расходом) исходя их фактической ставки, за исключением контролируемых сделок (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Затраты по кредитам (займам) включите в состав прочих расходов:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66

– учтены затраты по кредиту (займу).

Это нужно делать равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения (п. 8 ПБУ 15/2008).

К дополнительным расходам по кредитам (займам) относят:

  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
  • суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
  • другие затраты, которые непосредственно связаны с получением кредита (займа).

Дополнительные затраты отразите проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2

– учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).

В учетной политике фирмы вы можете предусмотреть один из вариантов отражения дополнительных расходов:

1) В составе расходов будущих периодов с последующим их равномерным включением в состав прочих расходов в течение срока действия кредитного договора (договора займа). При этом проводки будут такими:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60

– отражены дополнительные расходы по кредиту (займу);

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 97

– часть дополнительных расходов списана в состав прочих расходов.

2) Единовременно в составе прочих расходов.

При этом сделайте проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– учтены дополнительные расходы по кредиту и займу.

Пример

АО «Актив» 1 февраля текущего года взяло в банке «Коммерческий» беспроцентный кредит на три месяца. Сумма кредита составила 1 200 000 руб. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств.

В погашение кредита «Актив» должен ежемесячно перечислять банку 1/3 от его суммы (400 000 руб.).

«Активом» были оплачены услуги по юридической экспертизе кредитного договора стоимостью 6000 руб. (без НДС).

В учетной политике «Актива» записано, что дополнительные расходы по займам и кредитам учитывают как расходы будущих периодов. При получении кредита бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66

– 1 200 000 руб. – получен кредит;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 6000 руб. – оплачены юридические услуги, связанные с получением кредита.

Ежемесячно бухгалтер может включать в состав прочих расходов часть затрат по оплате юридических услуг в сумме:

6000 руб. × 1/3 = 2000 руб.

В конце каждого месяца бухгалтер «Актива» должен делать проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– 2000 руб. – списана часть расходов по оплате юридических услуг, связанных с получением кредита;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51

– 400 000 руб. – возвращена часть кредита.

В некоторых случаях правилами бухгалтерского учета установлен особый порядок отражения затрат по полученным кредитам (займам), а именно: при использовании кредита (займа) на приобретение инвестиционных активов.

Как учесть расходы по кредитам (займам), полученным для оплаты инвестиционного актива

Если фирма на приобретение и (или) строительство основного средства, нематериального или иного внеоборотного актива затратила много времени и средств, то такой актив для фирмы является инвестиционным.

Проценты по кредитам и займам, взятым на покупку инвестиционного актива, включают в стоимость актива при следующих условиях (п. 9 ПБУ 15/2008):

  • расходы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива признают в бухгалтерском учете;
  • расходы по кредитам на приобретение, сооружение и изготовление инвестиционного актива признают в бухгалтерском учете;
  • работы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива должны быть начаты.

В остальных случаях проценты по кредитам и займам включают в состав прочих расходов. Это же правило действует и для дополнительных расходов.

Начиная с годовой отчетности за 2010 год, малые предприятия могут учитывать любые расходы по займам как прочие. В том числе и расходы на покупку инвестиционных активов (п. 7 ПБУ 15/2008).

В случае приостановки приобретения (изготовления) инвестиционного актива на срок свыше трех месяцев, проценты по полученным займам прекращают включать в стоимость этого актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления.

В этот период проценты включают в состав прочих расходов. Если фирма возобновит приобретение (изготовление) инвестиционного актива, то проценты по займам включают в стоимость актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления.

Бывают случаи, когда фирмы начинают использовать инвестиционный актив в производственных целях, несмотря на то что работы по его приобретению (изготовлению) не завершены. В этом случае проценты по полученным займам прекращают включать в стоимость этого актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования актива. При этом проводки будут такими:

ДЕБЕТ 51, 52 КРЕДИТ 66-1, 67-1

– получены заемные средства;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– отражена покупная стоимость основного средства без НДС;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– отражена сумма «входного» НДС по счету-фактуре поставщика;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 66-2, 67-2

– отражено начисление процентов за пользование заемными средствами и их включение в стоимость инвестиционного актива до начала его использования;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2, 67-2

– отражено начисление процентов за пользование заемными средствами после начала использования инвестиционного актива.

Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления (условия необходимые для принятия процентов к учету, а также их размер приведены выше).

Как учесть затраты по кредитам (займам), полученным для оплаты материально-производственных запасов или иных ценностей

Если кредит используют для оплаты материальных ценностей, то расходы по нему включают в состав прочих расходов. Причем независимо от того, оприходованы материальные ценности или фирма оплачивает их авансом. Это правило действует с 1 января 2009 года (п. 7 ПБУ 15/2008). При этом сделайте проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2, 67-2

– учтены расходы по кредиту (займу), использованному для оплаты материальных ценностей.

В налоговом учете проценты по кредитам и займам, полученным для покупки материальных ценностей, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. При этом нужно учитывать ограничения, которые установлены Налоговым кодексом для учета любых процентов по кредитам и займам.

Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения материальных ценностей, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления (условия необходимые для принятия процентов к учету, а также их размер приведены выше).

Как отразить проценты по кредиту, который взят для предварительный оплаты товаров, покажет пример.

Пример

Для покупки партии товаров 1 марта АО «Актив» получило банковский кредит в сумме 590 000 руб. Кредит предоставлен на 30 дней под 20% годовых. В этот же день плата за товар – 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.) – перечислена поставщику. Товары получены 5 марта.

31 марта «Актив» погасил кредит и проценты по нему.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

1 марта

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66-1

– 590 000 руб. – получен кредит;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 51

– 590 000 руб. – перечислен аванс за товары;

5 марта

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 500 000 руб. – оприходованы товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 90 000 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

– 590 000 руб. – оплачены полученные товары за счет аванса;

31 марта

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2

– 9699 руб. (590 000 руб. × 20%: 365 дн. × 30 дн.) – начислены проценты по банковскому кредиту;

ДЕБЕТ 66-1 КРЕДИТ 51

– 590 000 руб. – погашен кредит;

ДЕБЕТ 66-2 КРЕДИТ 51

– 9699 руб. – погашены проценты по кредиту.



Закажите бератор сейчас, чтобы работать спокойно и уверенно.

Сейчас действует специальная цена на бератор

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор