Типовые ситуации по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Последний раз обновлено:
Счет 69 предназначен для учета расчетов по страховым взносам.
Как организовать учет на счете 69
К счету 69 вам необходимо открыть субсчета:
- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
- 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
- 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Для учета расчетов по социальному страхованию по страховым взносам и взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний субсчет 69-1 разбейте на субсчета:
- 69-1-1 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование»;
- 69-1-2 «Расчеты по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Если работодатель перечисляет взносы на накопительную часть пенсии, субсчет 69-1 также следует разбить на субсчета.
Суммы взносов по обязательному социальному страхованию к уплате нужно учитывать в рублях и копейках (а не в полных рублях, как было раньше). Так же – в рублях и копейках – нужно учитывать расходы на выплату пособий (п. 8 Порядка).
Как учесть страховые взносы
Работодатели ежемесячно перечисляют страховые взносы с выплат, начисленных сотрудникам. Если они оформлены по трудовому договору, то это отчисления:
- на пенсионное страхование;
- на медицинское страхование;
- на страхование на случай временной нетрудоспособности или материнства (ВНиМ);
- на страхование от несчастных случаев или профессиональных заболеваний.
Начисление страховых взносов
Суммы начисленных страховых взносов отражайте по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам вашей организации.
Как начисляется заработная плата, смотритеподраздел «Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"» → ситуацию «Начисление заработной платы».
После начисления заработной платы сразу же отразите начисление страховых взносов по кредиту субсчетов счета 69:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 69-1-1
– начислены страховые взносы с заработной платы работников гп обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 69-3
– начислены страховые взносы с заработной платы работников на обязательное медицинское страхование;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 69-2 субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению»
– начислены страховые взносы с заработной платы работников на обязательное пенсионное страхование.
Для большинства фирм общая сумма страховых взносов составляет 30%. Для каждого вида страхования предусмотрены следующие тарифы:
| База для начисления страховых взносов | на обязательное пенсионное страхование | на обязательное социальное страхование | на обязательное медицинское страхование |
| В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов | 22% | 2,9% | 5,1% |
| Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов | 10% | 0% | 5,1% |
Некоторые страхователи должны перечислять страховые взносы по дополнительному тарифу в пользу лиц, занятых на подземных работах, работах с вредными условиями труда и в горячих цехах (п. 1, 2-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ «О страховых пенсиях»).Величину дополнительного тарифа устанавливают по результатам специальной оценки условий труда:
|
Класс условий труда |
Подкласс условий труда |
Дополнительный тариф (%) |
|
Опасный |
4 |
8 |
|
Вредный |
3.4 |
7 |
|
3.3 |
6 |
|
|
3.2 |
4 |
|
|
3.1 |
2 |
|
|
Допустимый |
2 |
0 |
|
Оптимальный |
1 |
0 |
Предельная величина базы для начисления страховых пенсионных взносов по дополнительному тарифу не установлена. Его придется платить независимо от того, сколько вы выплатили нарастающим итогом работнику – досрочному пенсионеру с начала расчетного периода.
На 2020 год предельная величина базы для исчисления страховых взносов на ОПС установлена в размере 1 292 000 рублей, на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 912 000 рублей.
На 2019 год предельная величина базы для исчисления страховых взносов на ОПС составляет 1 150 000 рублей, на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 865 000 рублей.
Как только доход работника в календарном году превысит предельную величину, то с суммы превышения взносы на обязательное социальное страхование платить нужно, а остается обязанность уплаты только страховых пенсионных взносов по пониженным ставкам. Это правило касается компаний, которые не относятся к льготным категориям. Если же фирма имеет льготу по уплате взносов, то с сумм превышения предельной базы пенсионные взносы не уплачивают.
Если ваша организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление страховых взносов с заработной платы работников, занятых на этих работах, отражайте в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69-1 (69-2, 69-3)
– начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых на строительстве объекта основных средств.
ООО «Марс» в отчетном году ведет строительство складского помещения собственными силами.
Заработная плата работника, занятого в строительстве, составила 15 000 руб.
Страховые взносы компания платит по ставке 30%, в том числе пенсионные - 22%, социальные - 2,9% и 5,1% - медицинские.
Бухгалтер «Марса» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 70
– 15 000 руб. – начислена заработная плата работнику, занятому в строительстве;
ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 69-1-1
– 435 руб. (15 000 руб. × 2,9%) – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 69-3
– 765 руб. (15 000 руб. × 5,1%) – начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование ;
ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 69-2
– 3300 руб. (15 000 руб. × 22%) – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Если ваша организация осуществляет работы, доходы от которых учитывают как прочие, то на суммы начисленной заработной платы сотрудникам, занятым на таких работах, также начисляют страховые взносы:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1 (69-3, 69-2)
– начислены страховые взносы.
ООО «Сатурн» занимается производством. Часть производственных помещений организация сдает в аренду.
Согласно договору аренды в обязанности «Сатурна» входит охрана помещений, сданных в аренду.
Заработная плата работнику, осуществляющему охрану, начислена в размере 12 000 руб.
Страховые взносы компания платит по ставке 30%, в том числе пенсионные - 22%, социальные - 2,9% и 5,1% - медицинские.
Бухгалтер «Сатурна» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
– 12 000 руб. – начислена заработная плата работнику, занятому охраной помещений, сданных в аренду;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1
– 348 руб. (12 000 руб. × 2,9%) – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3
– 612 руб. (12 000 руб. × 5,1%) – начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2
– 2640 руб. (12 000 руб. × 22%) – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Если ваша организация понесла убытки в результате чрезвычайных событий (пожара, наводнения и др.), то страховые взносы с оплаты труда сотрудников, ликвидирующих последствия таких событий, относите на счет 91-2 «Прочие доходы и расходы»:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1 (69-2, 69-3,)
– начислены страховые взносы с сумм оплаты труда работников, занятых в ликвидации последствий чрезвычайных событий.
Пени и штрафы по страховым взносам
Если по результатам проверки вашей организации начислены пени и штрафы за нарушение порядка исчисления и уплаты страховых взносов (против уплаты которых вы не возражаете), сделайте проводку по кредиту счета 69 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки».
Обратите внимание: пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты, и до дня их уплаты (включительно). Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (ст. 75 НК РФ).
Пени и штрафы по страховым взносам учитывайте раздельно:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 69-1-1
– начислены штрафы и пени по обязательным социальным страховым взносам;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 69-3
– начислены штрафы и пени по обязательным медицинским страховым взносам;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 69-2
– начислены штрафы и пени по обязательным пенсионным страховым взносам.
Налогооблагаемую прибыль суммы пеней и штрафов, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают (п. 2 ст. 270 НК РФ).
Уплата страховых взносов
В течение года вы должны ежемесячно уплачивать обязательные платежи по страховым взносам.
Ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам нужно уплачивать не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (п. 3 ст. 431 НК РФ). Если последний день уплаты выпадет на нерабочий день, то крайним сроком платежа будет ближайший следующий за ним.
Перечисление ежемесячных обязательных платежей страховых взносов учитывайте по дебету субсчетов счета 69:
ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 51
– перечислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 69-3 КРЕДИТ 51
– перечислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
ДЕБЕТ 69-2 КРЕДИТ 51
– перечислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Перечислять страховые взносы нужно отдельными платежными поручениями по видам страховых взносов.
Как учесть взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Начисление взносов
Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляют по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам вашей организации.
При этом взносы начисляют также на заработную плату сотрудников, работающих по трудовому договору, а также договору подряда (поручения), если страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний предусмотрено условиями этого договора.
При начислении взносов сделайте запись по кредиту субсчета 69-1-2:
ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29, ...) КРЕДИТ 69-1-2
– начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Асбестовому заводу (код ОКВЭД 26.82.1, 11-й класс профессионального риска) установлен тариф страховых взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 1,2%.
Работникам завода была начислена заработная плата в сумме 500 000 руб., в том числе:
- работникам основного производства – 200 000 руб.;
- работникам вспомогательных производств – 300 000 руб.
Бухгалтер завода должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– 200 000 руб. – начислена зарплата работникам, занятым в основном производстве;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2
– 2400 руб. (200 000 руб. × 1,2%) – начислены страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых в основном производстве;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70
– 300 000 руб. – начислена заработная плата работникам, занятым в цехах вспомогательных производств;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 69-1-2
– 3600 руб. (300 000 руб. × 1,2%) – начислены страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых в цехах вспомогательных производств.
Уплата взносов
При перечислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись по дебету субсчета 69-1-2:
ДЕБЕТ 69-1-2 КРЕДИТ 51
– перечислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Суммы страховых взносов перечисляйте ежемесячно в срок, установленный для получения средств на выплату заработной платы за истекший месяц. При этом взносы должны быть перечислены не позднее 15-го числа того месяца, который следует за месяцем начисления заработной платы.
Как учесть расходы на выплату больничных и пособий
Суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование вы можете уменьшить на расходы по оплате:
- пособий по временной нетрудоспособности (с четвертого дня болезни) и по беременности и родам;
- единовременных пособий в связи с постановкой на учет в ранние сроки беременности;
- единовременных пособий в связи с рождением ребенка;
- ежемесячных пособий по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет;
- социальных пособий на погребение.
Суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний вы можете уменьшить:
- на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными или опасными производственными факторами;
- на суммы выплат тем работникам организации, которые пострадали в результате наступления страхового случая (например, получили увечья или профессионального заболевания);
- на расходы по оплате дополнительного отпуска на период лечения в санаторно-курортном учреждении, а также проезда к месту лечения и обратно. Причем эти расходы можно зачесть, если Фонд социального страхования предоставил путевку работнику, который нуждается в долечивании после стационарного лечения.
Пособия по временной нетрудоспособности
При начислении пособия по временной нетрудоспособности сделайте в учете запись:
ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 70
– начислено работнику пособие за счет средств социального страхования.
Удержание налога на доход с суммы пособия отразите записью:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц»
– удержан налог на доходы.
Первые три дня болезни работника оплачивает фирма, остальные дни оплачиваются за счет средств Фонда социального страхования.
Расчетный период для начисления пособия – два полных календарных года (с 1 января по 31 декабря), предшествующих году наступления страхового случая.
В расчет надо включить все выплаты по всем местам работы, на которые были начислены страховые взносы на ОСС. Но в пределах облагаемого страховыми взносами лимита, который действовал в каждом конкретном году, входящем в расчетный период.
Если принятый сотрудник работает у вас недавно, то узнать его заработок за прошлые периоды вы можете из справки от бывшего работодателя, которую должны были предоставить работнику при увольнении, а он – принести вам. Посмотреть форму справки (она утверждена приказом Минтруда России от 30 апреля 2013 года № 182н) и пример ее заполнения можно в разделе «Расчет пособия по временной нетрудоспособности».
Помимо этого, сумма пособия за полный календарный месяц не может быть меньше величины МРОТ (с учетом страхового стажа работника). Если сотрудник работал неполный месяц, то МРОТ пересчитывают пропорционально отработанному времени.
С 1 января 2020 года величина МРОТ установлена в размере 12 130 рублей.
Сумму начисленного за расчетный период заработка нужно разделить на 730. Число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается зарплата, значения не имеет.
Работник ООО «Прима» Павлов болел с 15 по 21 марта 2019 года (семь календарных дней). Общий страховой стаж Павлова составляет 3 года. Следовательно, он может рассчитывать на 60% пособия.
Расчетный период – 2017 и 2018 годы. Оклад Павлова составлял в 2017 году – 20 000 руб., в 2018 году – 25 000 руб., что в обоих случаях больше МРОТ.
Павлов в 2017 году болел в период с 9 по 14 февраля (шесть календарных дней), зарплата за февраль составила 18 247 руб.
В 2018 году Павлов был в отпуске с 1 по 28 августа. Сумма его отпускных – 21 185 руб., зарплата за отработанное время – 2174 руб.
Кроме того, в январе 2018 года Павлову была начислена и выплачена премия по итогам работы в 2017 году в размере 20 000 руб.
Все указанные суммы, за исключением больничного пособия, облагают страховыми взносами.
Сумма выплат, учитываемая при расчете пособия, составит 556 606 руб., в том числе:
- за 2017 год – 238 247 руб. (20 000 руб. × 11 мес. + 18 247 руб.), что меньше лимита в 755 000 руб.;
- за 2018 год – 318 359 руб. (25 000 руб. × 11 мес. + 21 185 руб. + 2174 руб. + 20 000 руб.), что меньше лимита в 815 000 руб.
Среднедневной заработок Павлова рассчитывают, исходя из фактических выплат:
(238 247 руб. + 318 359 руб.) : 730 дн. = 762,47 руб./дн.
Сумма дневного пособия равна:
762,47 руб. × 60% = 457,48 руб./дн.
Пособие Павлова за 7 дней болезни составит:
457,48 руб. /дн. × 7 дн. = 3202,36 руб.
Из этой суммы за счет компании нужно начислить 1372,44 руб. (457,48 руб./дн. × 3 дн.), за счет средств ФСС – 1829,92 руб. (3202,36 руб. – 1372,44 руб.).
Бухгалтер «Примы» сделает проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– 1372,44 руб. – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет «Примы»;
ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 70
– 1829,92 руб. – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ФCC;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц»
– 416 руб. (3202,36 руб. × 13%) – с суммы пособия удержан НДФЛ;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
– 2786,36 руб. (3202,36 – 416) – выдано пособие Павлову.
Оплата путевок
В настоящее время за счет средств обязательного социального страхования оплачивают санаторные путевки сотрудникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (пп. 7 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 3 декабря 2012 г. № 219-ФЗ).
Путевки сотрудникам, занятым на работах с вредными условиями труда, оплачивают за счет средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Работодатель оплачивает путевки за счет собственных средств, а затем уменьшает на их стоимость сумму взносов, подлежащую уплате в ФСС РФ. Использовать можно только 20% суммы взносов за прошедший календарный год, уменьшенных на расходы, связанные с социальным страхованием.
При покупке путевок в учете надо сделать записи:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– перечислены денежные средства на оплату путевок санаторно-курортному учреждению;
ДЕБЕТ 50-3 КРЕДИТ 76
– оприходованы путевки.
Выдачу путевок отразите записью:
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50-3
– выданы путевки работникам организации.
Стоимость путевки в пределах норм, установленных Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования, спишите проводкой:
ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 73
– путевка частично или полностью оплачена за счет средств ФСС России.
Стоимость путевки, оплаченной за счет средств ФСС России, не облагают налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами, том числе взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Часть стоимости путевки, которая превышает установленную норму, оплачивается работником или удерживается из его заработной платы. Эти операции отражают проводкой:
ДЕБЕТ 50-1 (70) КРЕДИТ 73
– часть стоимости путевки, превышающая установленный норматив, оплачена работником (удержана из его заработной платы).
Если часть стоимости путевки, которая превышает установленную норму, оплачивает организация, сделайте в учете запись:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 73
– часть стоимости путевки, превышающая установленный норматив, оплачена за счет средств организации.
Часть стоимости путевок, оплаченную за счет средств организации, облагают налогом на доходы физических лиц:
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физлиц»
– удержан НДФЛ со сверхнормативной стоимости путевки.
Исключение – случаи, перечисленные в пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса.
Страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
Если на производстве произошел несчастный случай, в результате которого работник получил увечье или профессиональное заболевание, то страховые выплаты пострадавшему начисляют за счет средств социального страхования.
Такую операцию отражают в учете записью:
ДЕБЕТ 69-1-2 КРЕДИТ 70
– начислено пособие пострадавшему работнику.
Выдачу этих средств отразите проводкой:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1
– выдано пособие из кассы организации.
Заводу по производству извести «МИПЗ» (код ОКВЭД 26.52, 14-й класс профессионального риска) установлен тариф страховых взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 1,5%.
Организация начислила своим рабочим заработную плату в общей сумме 600 000 руб. Также были начислены пособия работникам, пострадавшим от несчастных случаев в процессе производства, на общую сумму 4000 руб.
Бухгалтер «МИПЗ» сделал проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– 600 000 руб. – начислена заработная плата рабочим основного производства;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2
– 9000 руб. (600 000 руб. × 1,5%) – начислены с заработной платы взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 69-1-2 КРЕДИТ 70
– 4000 руб. – начислены пособия работникам, пострадавшим от несчастных случаев в процессе производства;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1
– 4000 руб. – выданы пособия из кассы организации.
Оплата выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом
Если у работника имеется ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет, то ему должны быть предоставлены четыре дополнительных выходных дня в месяц (ст. 262 ТК РФ).Дополнительные выходные дни оплачиваются за счет средств обязательного социального страхования исходя из среднего заработка работника.О том, как рассчитать средний заработок, смотрите ситуацию «Расчет среднего заработка» (раздел «Основная зарплата»).
Постановлением Правительства России от 13 октября 2014 года № 1048 установлен порядок предоставления дополнительных оплачиваемых выходных дней одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами.
Обратите внимание: наличие в семье более одного ребенка-инвалида не влечет увеличения количества предоставляемых дополнительных оплачиваемых выходных дней. Также не предусмотрен перенос неиспользованных за месяц дополнительных оплачиваемых выходных дней на другой месяц. При суммированном учете рабочего времени дополнительные оплачиваемые выходные дни предоставляются из расчета суммарного количества рабочих часов в день, увеличенного в четыре раза.
Минфин (письма от 1 июля 2011 г. № 03-04-08/8-101, от 12 декабря 2007 г. № 03-04-05-01/407) и ФНС России (письмо от 31 июля 2006 г. № 04-1-02/419@) неоднократно высказывались, что выплаты, производимые в виде дополнительных оплачиваемых четырех выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами, следует облагать НДФЛ.
Однако в письме от 9 августа 2011 года ФНС России № АС-4-3/12862@ указала, что оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, освобождается от НДФЛ как выплата, перечисляемая в соответствии с законодательством (п. 1 ст. 217 НК РФ). Отметим, что почти за год до этого аналогичное мнение высказал Президиум ВАС РФ в постановлении от 8 июня 2010 года. № 1798/10.
Таким образом, оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами облагать НДФЛ не нужно.
Что касается страховых взносов, то с 2015 года финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 Трудового кодекса, включая начисленные страховые взносы, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету Фонда социального страхования (Федеральный закон от 29 декабря 2014 г. № 468-ФЗ).То есть ФСС РФ финансирует расходы не только на оплату дополнительных выходных дней, но и на уплату страховых взносов.
Исходя из этого работодателям-страхователям надлежит начислять страховые взносы, в том числе на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на величину расходов, связанных с оплатой дополнительных выходных дней, предоставляемых работникам для ухода за детьми-инвалидами.
Для получения средств страхователь должен представить в региональное отделение ФСС пакет документов. Этот перечень документов утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 4 декабря года 2009 года № 951н. Для возмещения подайте в ФСС заявление о выделении средств (п. 1 Перечня, утв. Приказом N 951н). К нему прилагаются (п. п. 2, 2.1 Перечня, утв. Приказом N 951н)::
- при возмещении пособий, начисленных и выплаченных в 2016 году, - форму 4 - ФСС за 2016 год, указав на титульном листе, порядковый номер обращения за возмещением (первый раз - 01, второй раз - 02 и т.д.) (п. 5.4 Порядка заполнения Расчета 4 - ФСС);
- при возмещении пособий, начисленных и выплаченных за периоды после 2017 года, - справку-расчет (приложение № 1 к заявлению) и расшифровку расходов на выплату пособий (приложение № 2 к заявлению).
Обратите внимание, начиная с 1 января 2017 года при обращении в ФСС за выделением средств вместо формы 4-ФСС нужно представить справку-расчет (приказ Минтруда России от 28 октября 2016 года № 585н).
Но перед тем, как выделить средства, фонд может затребовать документы, подтверждающие обоснованность назначения и выплаты пособия (ч. 4 ст. 4.6 Закона №255-ФЗ).
Начисление страховых взносов с суммы сохраняемого среднего заработка, выплачиваемого работнику за предоставленные четырех дней дополнительного отпуска по уходу за ребенком-инвалидом, в бухгалтерском учете отражается проводками:
Дебет 69, субсчет «Расчеты по взносам на случай временной нетрудоспособности» Кредит 69, субсчет «Расчеты по взносам на ОПС» («Расчеты по взносам на ОМС», «Расчеты по взносам на случай временной нетрудоспособности», «Расчеты по взносам на травматизм»)
- начислены страховые взносы на ОПС (ОМС, ОСС на случай временной нетрудоспособности, ОСС на травматизм) с оплаты дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.
Работница ООО «Пассив» Макарова имеет ребенка-инвалида. В апреле Макарова обратилась с заявлением о предоставлении ей четырех дополнительных выходных дней.
В апреле 22 рабочих дня. Оклад Макаровой – 13 000 руб. В «Пассиве» установлена 5-дневная рабочая неделя. Предыдущие 12 месяцев отработаны полностью.
Расчет среднего заработка работника производится исходя из фактически начисленной ему зарплаты и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.
Сумма выплат Макаровой за 12 месяцев (с апреля прошлого года по март отчетного года.) составит:
13 000 руб. x 12 мес. = 156 000 руб.
Общее количество рабочих дней в расчетном периоде (с апреля прошлого года по март отчетного года.) – 250 дней.
Средний дневной заработок Макаровой за расчетный период составит:
156 000 руб. : 250 раб.дн. = 624 руб./дн.
За 4 дополнительных выходных дня Макаровой должно быть выплачено:
624 руб./дн. x 4 вых. дн. = 2496 руб.
Заработная плата Макаровой за апрель составит:
13 000 руб. : 22 раб.дн. x (22 раб. дн. – 4 вых. дн.) = 10 636 руб.
Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а взносы – по ставке 30%.
Макарова пользуется стандартным вычетом на содержание ребенка-инвалида – 3000 руб.
В апреле бухгалтер «Пассива» должен сделать записи:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– 10 636 руб. – начислена зарплата Макаровой за апрель;
ДЕБЕТ 69 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ВЗНОСАМ НА СЛУЧАЙ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ» КРЕДИТ 70
– 2496 руб. – начислена оплата за дополнительные выходные дни за апрель;
Таким образом, за апрель Макаровой начислено 13 132 руб.
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»
– 993 руб. ((10 636 руб. – 3000 руб.) x 13%) – удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы рабочих основного производства;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1
– 12 139 руб. ((10 636 – 993) + 2496) – выданы Макаровой из кассы заработная плата и оплата дополнительных выходных дней.
На сумму 13 132 руб. нужно начислить страховые взносы:
- 407, 10 руб. (13 132руб. x 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- 380,83 руб. (13 132 руб. x 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;
- 2889,04 руб. (13 132 руб. x 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;
- 669,73 руб. (13 132 руб. x 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;
Из каждой начисленной суммы страховых взносов нужно выделить часть, приходящуюся на оплату дополнительных выходных дней. Таковыми будут:
- взносы на травматизм – 77,38 руб. (407,1 руб. : 13 132 руб. x 2496 руб.);
- взносы на случай временной нетрудоспособности – 72,38 руб. (380,83 руб. : 13 132 руб. x 2496 руб.);
- взносы на ОПС – 549,12 руб. (2889,04 руб. : 13 132 руб. x 2496 руб.);
- взносы на ОМС – 127,30 руб. (669,73 руб. : 13 132 руб. x 2496 руб.).
ДЕБЕТ 69 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ВЗНОСАМ НА СЛУЧАЙ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ» КРЕДИТ 69 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ОПС» («РАСЧЕТЫ ПО ОМС», «РАСЧЕТЫ ПО ВЗНОСАМ НА СЛУЧАЙ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ», «РАСЧЕТЫ ПО ВЗНОСАМ НА ТРАВМАТИЗМ»),
- 549,12 руб. (127,30 руб., 72,38 руб., 77,38 руб.) - начислены страховые взносы на ОПС (ОМС, ОСС на случай временной нетрудоспособности, ОСС по взносам на травматизм) с оплаты дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.
На совокупность этих сумм 826,18 руб. (549,12 руб. + 127,30 руб. +72,38 руб. + 77,38 руб.), как и на размер оплаты дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом 2496 руб., работодатель вправе уменьшить сумму страховых взносов на случай временной нетрудоспособности, исчисленную за апрель по организации в целом.
Начисленные страховых взносов с заработной платы нужно отразить проводками:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1
– 329,72 руб. (407,1 руб. – 77,38 руб.) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1
– 308,45 руб. (380,83 руб. – 72,38 руб.) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2
– 2339,92 руб. (2889,04 руб. – 549,12 руб.) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3
– 542,43 руб. (669,73 руб. – 127,30 руб.) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Заказать бератор
