.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Типовые ситуации

Последний раз обновлено:

Исполнение обязательств может обеспечиваться залогом, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ).

Сумму гарантий, которые вы выдали другому лицу в обеспечение выполнения тех или иных обязательств сторонней организацией (оплаты полученных ею товаров, возврата кредита или займа и т. п.), следует учесть на счете 009.

Учет гарантий ведут в денежном выражении. Если в соглашении о предоставлении гарантии сумма гарантии не указана, то ее определяют исходя из условий договора, по которому вы ее выдали.

Например, если вы выдали гарантию об оплате сторонней организацией товара стоимостью 100 000 рублей, на счете 009 вы должны учесть такую же сумму.

На сумму выданной гарантии сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 009

– выдана гарантия другому лицу в обеспечение обязательств сторонней организации.

После погашения сторонней организацией обязательств (оплаты полученных товаров, погашения кредита или займа) сумму гарантии спишите:

КРЕДИТ 009

– списана сумма гарантии в связи с погашением сторонней организацией задолженности.

Пример. Учет выданной гарантии

ООО «Пассив» заключило договор на поставку производственного оборудования стоимостью 600 000 руб. (в том числе НДС – 100 000 руб.). Поставщик потребовал предоставить гарантию в обеспечение оплаты оборудования. Гарантию на сумму 600 000 руб. предоставило АО «Актив».

Бухгалтер «Актива» должен сделать в учете запись:

ДЕБЕТ 009

– 600 000 руб. – учтена сумма гарантии, выданной «Активом» поставщику «Пассива».

После того как «Пассив» оплатил стоимость оборудования поставщику, бухгалтер «Актива» сделает запись:

КРЕДИТ 009

– 600 000 руб. – списана сумма гарантии, выданной «Активом» поставщику «Пассива».

С июля 2015 года узаконен еще и такой инструмент, как обеспечительный платеж (Федеральный закон от 8 марта 2015 г. № 42-ФЗ).

Понятие «обеспечительный платеж» определено в статье 381.1 ГК РФ. Это денежное обязательство, в том числе обязанность возместить убытки или уплатить неустойку в случае нарушения договора. Статья 381.2 ГК РФ допускает также в счет обеспечения вносить не денежные средства, а акции, облигации, иные ценные бумаги или вещи, определенные родовыми признаками. Его суть в том, что одна из сторон договора перечисляет на счет другой стороны денежную сумму, которая при надлежащем исполнении обязательств будет возвращена или, если обязательство не выполнено, не будет возвращена.

Обеспечительный платеж можно внести даже для обеспечения того обязательства, которое только еще возникнет в будущем, например, по предварительному договору (п. 1 ст. 381.1 ГК РФ).

При наступлении обстоятельств, предусмотренных договором, сумма обеспечительного платежа засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства (абз. 2 п. 1 ст. 381.1 ГК РФ). В этих обстоятельствах сумма обеспечительного платежа приобретает признаки платежной функции.

Обеспечительный платеж подлежит возврату в случаях, если (п. 2 ст. 381.1 ГК РФ):

  • в срок, предусмотренный договором, не наступили обстоятельства, когда платеж может быть засчитан в счет оплаты по договору;
  • прекращены обеспеченные обязательства.

По общему правилу сумма обеспечительного платежа не является самостоятельным денежным обязательством. Поэтому проценты за пользование денежными средствами на нее в общем случае не начисляются (п. 4 ст. 381.1 ГК РФ). Вместе с тем начисление подобных процентов возможно, если это будет прямо предусмотрено договором.

Самые распространенные случаи использования обеспечительного платежа:

  • предварительный договор;
  • договор аренды;
  • договор поставки.

Учет у передающей стороны

Учет обеспечительного платежа зависит от того, какие условия указаны в договоре. Если в договоре содержится условие о возможности зачета, обеспечительный платеж выполняет уже две функции, то есть выступает и как средство обеспечения, и как средство платежа.

Обеспечительный платеж расходом не является. Поэтому на момент перечисления его следует отразить в составе дебиторской задолженности (п. 3 , 16 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н) и одновременно на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Списание с него производится по мере погашения задолженности.

Бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по обеспечительным платежам» КРЕДИТ 51

– перечислен обеспечительный платеж;

ДЕБЕТ 009

– отражена сумма выданного обеспечения;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по обеспечительным платежам»

– возвращен обеспечительный платеж;

КРЕДИТ 009

– списана с учета сумма выданного обеспечения.

Если суммы выданных обеспечений существенные, информацию о них необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности - о величине, функции обеспечительного платежа и условиях его невозвратности.

Выдача обеспечительного платежа не является у передающей стороны и налоговым расходом (п. 32 ст. 270 НК РФ).

Соглашение об обеспечительном платеже

Важно грамотно составить соглашения о платеже. Например, в договоре аренды можно предусмотреть, что сумма обеспечительного платежа засчитывается в счет последнего арендного платежа, не внесенного арендатором.

Есть вариант использования момента внесения обеспечительного платежа как «точки отсчета» для начала исполнения договора. Как только он внесен, начинает течь срок исполнения для другой стороны.

Какие-то обязательные реквизиты для соглашения об обеспечительном платеже ГК РФ не устанавливает. Но основываясь на определении обеспечительного платежа и помня о том, какую важность представляет документальное подтверждение фактов хозяйственной жизни, в нем можно предусмотреть:

  • основное обязательство, обеспечиваемое внесением обеспечительного платежа;
  • сумму и форму обеспечительного платежа;
  • перечень обстоятельств, наступление которых дает кредитору право удовлетворить свои требования за счет суммы платежа;
  • срок наступления обстоятельств, влекущих зачет суммы обеспечительного платежа в счет исполнения обязательства.

Также следует отразить условие о начислении процентов.

Проценты на обеспечительный платеж

Пункт 4 статьи 381.1 ГК РФ содержит правило о том, что на сумму обеспечительного платежа проценты по статье 317.1 ГК РФ по общему правилу не начисляются, но сторонам не запрещается согласовать в договоре иное. Уплата процентов может быть предусмотрена и на случай его возврата, и на период его нахождения у стороны до исполнения обеспеченного обязательства. Это в какой-то мере частично компенсирует снижение покупательной способности внесенной суммы, пока она находится на счете кредитора. А сам кредитор, получив обеспечительный платеж, по сути получает услугу, за которую и платит законные проценты. В такой ситуации у него возникает доход, а у получателя процентов – плательщика обеспечительного платежа – расход.

Под процентами согласно пункту 3 статьи 43 НК РФ понимается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

Обратите внимание: расходы налогоплательщика на обеспечительный платеж не подлежат учету в составе расходов по налогу на прибыль организаций. При этом проценты по обеспечительному платежу, если они предусмотрены договором, учитываются в составе доходов и расходов с учетом положений статьи 269 НК РФ.

Расходы налогоплательщика в виде процентов по долговому обязательству в соответствии со статьей 269 НК РФ учитываются при условии их соответствия положениям статьи 252 НК РФ (письмо Минфина РФ от 25 января 2016 г. № 03-03-06/2/2501).



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Ваш подарок при покупке бератора - доступ к порталу для сдачи
годовой отчетности Бухгод.ру