.
^ Наверх

Налоговые вычеты

Последний раз обновлено:

Вычет без реализации

Часто вновь созданные, а также небольшие фирмы не имеют выручки в отдельные налоговые периоды. Тем не менее в это время они закупают товары, материалы, пользуются услугами других фирм (например, платят за аренду помещения). Может ли фирма, работая без реализации, принять к вычету «входной» НДС?

По мнению специалистов налогового и финансового ведомств, вычет применить можно. Это следует из писем Минфина России от 19 ноября 2012 года № 03-07-15/148, ФНС России от 7 декабря 2012 года № ЕД-4-3/20687@ и от 28 февраля 2012 года № ЕД-3-3/631. Согласно этим письмам, отсутствие налоговой базы по НДС в соответствующем квартале не должно являться причиной для отказа в принятии НДС к вычету.

Такая позиция согласуется с выводами, сделанными в постановлении Президиума ВАС России от 3 мая 2006 года № 14996/05. В этом документе указано, что нормами главы 21 Налогового кодекса зависимость вычетов НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги), не установлена. Причем реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде условием применения налоговых вычетов не является.

Законность вычета НДС за те периоды, когда выручка отсутствует, подтверждают также федеральные арбитражные суды. Об этом свидетельствуют, например, постановления ФАС Московского округа от 26 января 2010 года № КА-А41/15381-09, Северо-Западного округа от 11 июля 2008 года № А42-6090/ 2007, Западно-Сибирского округа от 3 марта 2008 года № Ф04-123/2008(804-А70-14).

Во избежание налоговых споров по вопросу применения вычетов НДС в случае отсутствия в периоде налоговой базы Минфин России в письме от 19 ноября 2012 года № 03-07-15/148 рекомендует руководствоваться упомянутым выше постановлением Президиума ВАС РФ. А письмом от 7 декабря 2012 года № ЕД-4-3/20687@ ФНС России направила данное письмо финансового ведомства для сведения нижестоящим налоговым органам и налогоплательщикам.

Таким образом, принять НДС к вычету можно при выполнении следующих условий (ст. 171 и 172 НК РФ):

  • у организации имеются счета-фактуры по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам;
  • товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (у организации также имеются соответствующие первичные документы, подтверждающие факт принятия их на учет);
  • при ввозе товаров на таможенную территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, имеются расчетные документы, которые подтверждают фактическую уплату НДС при ввозе товаров;
  • товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для совершения операций, облагаемых НДС.

Если у организации в истекшем квартале, за который представляется налоговая декларация по НДС, отсутствуют облагаемые операции, то она вправе заявить к вычету в этой декларации суммы налога, предъявленные ей при приобретении товаров (работ, услуг).

В упомянутом выше письме от 19 ноября 2012 года № 03-07-15/148 Минфин России порекомендовал налоговикам обращать особое внимание на применение налоговых вычетов в крупных суммах при отсутствии налоговой базы. Поскольку в данной ситуации возможны злоупотребления со стороны недобросовестных налогоплательщиков.

Это значит, что налоговая инспекция может попросить налогоплательщика дать дополнительные разъяснения и объяснения своей текущей хозяйственной ситуации. О праве налоговиков проверить в ходе камеральной налоговой проверки обоснованность суммы налога, заявленной в декларации к возмещению, говорится в статье 176 Налогового кодекса.

Если плательщик НДС не заявит вычет по налогу в периоде, когда налоговая база равна нулю, но воспользуется вычетом в тех кварталах, в которых налоговая база возникла, инспекторы не могут отказать ему в таком вычете. На это также указывают финансисты в письме от 19 ноября 2012 года № 03-07-15/148.

Счет-фактура

В большинстве случаев вычет НДС возможен только на основании счета-фактуры. Налоговый кодекс содержит определенные требования к составлению и реквизитам счета-фактуры. Они являются обязательными и перечислены в пунктах 5, 5.1 и 6 статьи 169.

В то же время налоговики не могут отказать в вычете НДС по счету-фактуре с ошибками, которые не препятствуют идентифицировать продавца, покупателя, стоимость товаров (работ, услуг или имущественных прав), а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю. Это правило закреплено в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса.

Рассмотрим ниже, какие ошибки в счетах-фактурах приведут к отказу в вычете, а какие – нет.

Сведения о покупателе и продавце

В первых строках счета-фактуры приводят сведения о продавце и покупателе товаров (работ, услуг). Они могут вызвать нарекания у налоговых инспекторов. Поэтому, получив счет-фактуру от поставщика, нужно проверить, все ли реквизиты заполнены достоверно. Например, соответствует ли учредительным документам продавца указанное в счете-фактуре наименование.

Требование указывать данные о продавце и покупателе в соответствии с их учредительными документами содержатся в Правилах заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137, далее – Правила). Счета-фактуры, не соответствующие таким требованиям, не подлежат регистрации в книге покупок (п. 3 Правил).

Так как книга покупок ведется для определения суммы вычетов по НДС, применить вычет по счету-фактуре, в котором сведения о покупателе и продавце не соответствуют их учредительным документам, будет затруднительно.Эти правила подкрепляют позицию налоговиков, согласно которой налогоплательщик должен проверять информацию о своих поставщиках.

Однако Налоговый кодекс не ставит право покупателя на возмещение НДС в зависимость от действий продавца. Есть примеры судебных решений, в которых говорится, что если не доказана фиктивность сделки, то отсутствие сведений о государственной регистрации продавца не лишает покупателя права на вычет НДС (постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 июня 2008 года по делу № А44-2525/2007). Поэтому, если при проверке инспекторы обнаружат в счете-фактуре недостоверные сведения о продавце товара (работы, услуги), то право на вычет, скорее всего, придется отстаивать в суде.

В строке 2 счета-фактуры должно быть указано полное или сокращенное наименование продавца.

Тем не менее указание и полного, и сокращенного наименования продавца в строке 2 счета-фактуры не является нарушением. Поскольку согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, работ, услуг или имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС, не являются основанием для отказа в вычете налога.

Обратите внимание: согласно ранее действовавшим правилам нужно было указывать в этой строке и полное, и сокращенное наименование продавца. Однако на соблюдении этого условия ни налоговое, ни финансовое ведомства не настаивали (информационное сообщение ФНС РФ от 23 июня 2009 г., письмо Минфина РФ № 03-07-09/32 от 7 июля 2009 г.).

Юридический или фактический адрес

Налоговый кодекс не уточняет, какие адреса продавца и покупателя – юридические или фактические – следует указывать в счете-фактуре. Правила заполнения счета-фактуры, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137, требуют указывать адреса сторон сделки в соответствии с учредительными документами, то есть юридические адреса. Но если в счете-фактуре будут указаны вместо юридических адресов фактические, такой документ не будет считаться составленным с нарушением порядка.

Дело в том, что налоговая инспекция вправе отказать покупателю в вычете НДС, только если не выполнены требования к заполнению счета-фактуры, предусмотренные пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса. В нем говорится, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговой инспекции при проверке идентифицировать продавца, покупателя, стоимость товаров (работ, услуг или имущественных прав), а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в вычете НДС. Следовательно, независимо от того, какой именно – юридический или фактический – адрес указан в счете-фактуре, на вычет НДС это не влияет. Конечно, при условии, что остальные показатели, позволяющие налоговикам идентифицировать продавца и покупателя, указаны верно.

«Грузоотправитель» и «Грузополучатель»

Согласно Правилам заполнения счета-фактуры, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137, в строке 3 указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись «он же». Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя.

В строке 4 указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. Возможности написать здесь «он же» не предусмотрено.

При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права в строках 3 и 4 ставятся прочерки. Также следует поступить, если счет-фактура составляется при получении аванса.

Даже если в счете-фактуре не соблюдены указанные правила, можно не опасаться отказа в вычете НДС. Поскольку теперь налоговая инспекция не может отказать в вычете НДС по счету-фактуре с ошибками, которые не препятствуют идентифицировать продавца, покупателя, стоимость товаров (работ, услуг или имущественных прав), а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Подписи на счете-фактуре

В соответствии с Налоговым кодексом счет-фактура должен содержать подписи руководителя и главного бухгалтера либо иных лиц, уполномоченных на то приказом или доверенностью от имени фирмы. Их фамилии и инициалы нужно указывать после подписи вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера.

Если счет-фактуру выставляет индивидуальный предприниматель, то он подписывает его самостоятельно. В счете-фактуре он должен указать реквизиты своего свидетельства о государственной регистрации. Однако уже с 1 июля 2014 года индивидуальный предприниматель получил возможность передавать право подписи счета-фактуры третьему лицу на основании доверенности. В ней следует указывать реквизиты свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя. Такое изменение внесено в пункт 6 статьи 169 Налогового кодекса.

Имейте в виду: в счете-фактуре не формируется показатель «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо», если документ составляется в электронном виде и подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации либо иных уполномоченных лиц (п. 8 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Рассмотрим самые распространенные спорные ситуации, которые касаются подписей на счете-фактуре.

По мнению специалистов Минфина, ставить такую подпись на счете-фактуре нельзя. Поскольку ни налоговое, ни бухгалтерское законодательство «не предусматривает использование факсимильного воспроизведения подписи при оформлении первичных документов и счетов-фактур» (письмо Минфина РФ от 1 июня 2010 г. № 03-07-09/33).

Налоговые инспекторы считают, что наличие факсимиле на счете-фактуре – это нарушение норм пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса. Следовательно, предъявлять к вычету НДС по такому счету-фактуре нельзя (письмо ФНС РФ от 7 апреля 2005 г. № 03-1-03/557/11). Арбитражная практика по этому вопросу неоднозначна.

Существуют судебные решения, согласно которым наличие факсимильной подписи на счете-фактуре не является нарушением. Так, ФАС Северо-Кавказского округа пришел к выводу, что применять факсимиле для подписания счета-фактуры правомерно. Запрета на его использование Налоговый кодекс не устанавливает (постановление от 2 марта 2010 г. № А53-2634/2009).

Более того, арбитры утверждают, что «факсимильная подпись воспроизводит собственноручную подпись самого лица, принадлежит конкретному физическому лицу, которое можно идентифицировать по выполненной им на документе личной подписи» (постановления ФАС Северо-Западного округа от 21 апреля 2011 г. № А13-8617/2008, ФАС Поволжского округа от 3 августа 2010 г. № А72-18254/2009).

Несмотря на выводы федеральных судов, высшие арбитры поддержали контролеров. Они указали, что «отказ в применении налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, оформленным с использованием факсимильной подписи, правомерен» (постановление Президиума ВАС РФ от 27 сентября 2011 г. № 4134/11).

Поэтому, учитывая позицию ВАС России, заранее попросите продавца оформить для вашей фирмы счет-фактуру с собственноручной подписью должностных лиц.

Нередко налоговые инспекторы отказывают в вычете НДС, если в счете-фактуре, выставленном поставщиком, нет расшифровок подписей руководителя и главного бухгалтера (или иных уполномоченных лиц).

Напомним, что требование расшифровывать подписи содержится в постановлении Правительства России от 26 декабря 1011 года № 1137. В этом документе приведена форма счета-фактуры, в которой среди ее реквизитов указаны расшифровки подписей.

Ранее специалисты налоговой службы разъясняли, что без расшифровок подписей должностных лиц в счете-фактуре применить вычет входного НДС нельзя (письмо УФНС по г. Москве от 14 июня 2007 г. № 19-11/055846).

Арбитражные суды в этом вопросе не поддерживали налоговиков (определение ВАС РФ от 25 августа 2008 г. № 10415/08, постановление ФАС Московского округа от 20 апреля 2009 г. № КА-А41/2882-09).

В настоящее время фирмы могут не опасаться за отсутствие расшифровок подписей в счетах-фактурах. Согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса, ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговой инспекции при проверке идентифицировать продавца, покупателя, стоимость товаров (работ, услуг или имущественных прав), а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в вычете НДС. А значит, отстоять вычет налога по счету-фактуре, в котором нет расшифровок подписей, не составит труда.

Нередко счета-фактуры за руководителей и главных бухгалтеров подписывают другие работники, не уполномоченные на то приказом или доверенностью. Если при проверке инспекторы это обнаружат, то принять на основании таких счетов-фактур налог к вычету вы не сможете.

В этом вопросе суды зачастую поддерживают позицию налоговиков. Инспекторы с помощью почерковедческой экспертизы и свидетельских показаний могут доказать, что счет-фактуру подписал не руководитель фирмы-поставщика, а «неустановленное лицо». Это также будет основанием для отказа в вычете по НДС (постановление Президиума ВАС РФ от 11 ноября 2008 г. № 9299/08, определение ВАС РФ от 14 декабря 2009 г. № ВАС-16306/09, постановление ФАС Уральского округа от 17 июня 2010 г. № Ф09-3973/10-С2).

Поэтому если вы не хотите спорить с контролерами, поинтересуйтесь у поставщика при заключении сделки, кто уполномочен подписывать счета-фактуры от имени руководителя и главного бухгалтера. Одновременно попросите копии соответствующих документов (приказа, доверенности и т.п.).

Согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса покупатель может принять к вычету предъявленный продавцом НДС на основании выставленных счетов-фактур, если они соответствуют требованиям, которые предусмотрены пунктами 5, 5.1 и 6 указанной статьи.

В частности, счета-фактуры должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером либо иными  лицами, уполномоченными на то приказом или доверенностью, оформленной от имени фирмы (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Если силу технологических особенностей управления бизнес-процессами экземпляры счетов-фактур подписывают разные лица, уполномоченные приказом по фирме или доверенностью от ее имени, то это не является поводом для отказа в вычете НДС. Но при условии, что расхождения в экземплярах счетов-фактур не препятствуют идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога (письмо Минфина РФ от 3 июля 2013 г. № 03-07-15/25437).

По мнению судов, подписание счетов-фактур не руководителями контрагентов организации, а другими лицами с подражанием подписи руководителя, не влечет вывод о необоснованном возмещении НДС организацией. К такому выводу пришел Арбитражного суда Северо-Кавказского округа в постановлении от 17 августа 2015 г. по делу № А32-22827/2014.

Суть спора в следующем.

Налоговая инспекция провела выездную проверку компании, которая заключала договоры подряда с другими организациями на выполнение проектных и строительно-монтажных работ.

По результатам выездной проверки организации был доначислен НДС, пени и штрафы. Налоговая инспекция признала операции, осуществляемые обществом, формальными и приняла обеспечительные меры, приостановив операции по расчетному счету компании.

Контролеры сослались на наличие признаков недобросовестности у проверяемой организации и отсутствие должной осмотрительности при заключении сделок со спорными контрагентами.

По мнению налоговиков, у подрядчиков организации отсутствовали расходы, характерные для ведения строительной деятельности, а также необходимые условия для выполнения работ. Кроме того, документы от имени контрагентов были подписаны неустановленными лицами с подражанием подписи руководителя.

Организация сочла выводы инспекции незаконными и обратилась в арбитражный суд.

Суды трех инстанций признали решение контролеров недействительным.

Арбитры отметили, что контрагенты компании состояли на налоговом учете, своевременно представляли отчетность, фактов их участия в схемах уклонения от налогообложения не было установлено. Выписки о движении денежных средств по счетам контрагентов подтверждают наличие у них расходов, характерных для обычной деятельности.

Выводы инспекции о формальности сделок и нереальности спорных работ не соответствуют действительности, поскольку поверяющие не учли привлечение контрагентами компании субподрядчиков. При заключении договоров подряда организация требовала у контрагентов свидетельства о допуске к определенным видам работ и учредительные документы, что, по мнению судов, было проявлением должной осмотрительности и осторожности со стороны компании.

Факт подписания отдельных счетов-фактур не руководителем одного из контрагентов, а другими лицами с подражанием подписи руководителя, сам по себе не влечет вывод о необоснованном возмещении налога по всем счетам-фактурам.

Дело в том, что для урегулирования спора с налоговиками компания заключила со своими контрагентам дополнительные соглашения о подписании дубликатов документов. Этими соглашениями стороны подтвердили правомочия лиц, ранее подписавших документы от лица подрядчиков. В итоге судьи признали законными налоговые вычеты по всем счетам-фактурам.

Таким образом, суд подтвердил реальность хозяйственных операций общества с контрагентами. Общество выполнило все условия для получения налогового вычета по НДС. Следовательно, возмещение входного налога организацией вполне законно, несмотря на подписание счетов-фактур не руководителями контрагентов, а другими лицами с подражанием подписи руководителя.

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)

При заполнении счета-фактуры в графе 1 фирмы указывают наименование отгруженных товаров или описание выполненных работ, оказанных услуг. Иногда продавцы не расшифровывают такие названия или пишут только технический код товара (артикул). Например, «Р-10568» или «КЛ390/58».

Налоговые инспекторы убеждены, что наименование должно позволять четко определить, какие товары отгружены, работы выполнены, услуги оказаны. Следовательно, обобщение недопустимо. Например, если отгружается несколько видов товара, наименование каждого вида записывают в счете-фактуре отдельной строкой. В противном случае НДС по такому счету-фактуре принять к вычету нельзя.

Заполняя счет-фактуру, фирмы нередко используют в наименовании товаров (работ, услуг) аббревиатуры. Инспекторы утверждают, что никаких сокращений быть не должно. Если вы не хотите вступать в судебные тяжбы с налоговой, попросите продавца указать в графе 1 общеизвестное наименование товара. И только потом его марку (например: «Автопокрышки автомобильные 18.00-25 ВФ-76 БМ БШК»).

Аналогичные споры с контролерами происходят, когда в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» фирмы указывают не описание выполненных работ, а пишут: «Выполнены работы по договору (акту)». По мнению финансистов, такая запись не соответствует описанию фактически выполненных работ. Поэтому такой счет-фактура не может являться основанием для принятия НДС к вычету (см. письма Минфина РФ от 20 марта 2009 г. № 03-07-09/10 и от 22 января 2009 г. № 03-07-09/02).

Спорить с чиновниками по этому вопросу трудно. Дело в том, что согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса ошибки в счетах-фактурах, не позволяющие налоговой инспекции при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. А значит, если содержание счета-фактуры не позволяет определить, какие именно покупателю были переданы товары, оказаны услуги или выполнены работы, налоговики могут отказать в вычете НДС по такому документу. Подробно описывать выполненные работы или оказанные услуги при этом не обязательно. Достаточно указать, например: «Услуги по подбору персонала согласно приложению № 3 к договору № 21 от 3 апреля 2012 г.». В отношении товаров достаточно указать его общепринятое название, например «Туфли женские».

Поэтому, если вы не хотите доводить дело до суда, требуйте от своих поставщиков достоверного наименования отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Единица измерения товара

По Правилам заполнения счета-фактуры, утвержденным постановлением Правительства России от 26 декабря 2011 года № 1137 в графах 2 и 2а этого документа следует указывать единицу измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное)), которую берут из Общероссийского классификатора единиц измерения (ОКЕИ). При отсутствии показателей в графах 2 и 2а ставится прочерк.

Отметим, что в настоящее время применяется Общероссийский классификатор единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97), утвержденный постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 года № 366.

Между тем, ошибки в счетах фактурах, не мешающие налоговикам при проверке идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, налоговую ставку и сумму налога не являются основанием для отказа в принятии НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ). По мнению финансистов, изложенном в письме от 8 сентября 2014 года № 03-07-09/44915, одной из таких ошибок может считаться некорректное указание единицы измерения, например, неверное сокращение единицы измерения (не такое, как в ОКЕИ): вместо «упак.» –«уп.», вместо «набор» – «наб.», вместо «компл.» - «кмп» или «ком.».

Таким образом, из упомянутого письма Минфина можно сделать вывод: несмотря на указание в графах 2 и 2а счетов-фактуры неточной единицы измерения товаров (работ, услуг, имущественного права), вычет НДС по такому документу возможен. Но при условии, что инспекторы могут определить продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога.

Стоимость товара (работ, услуг, имущественных прав) и сумма НДС

В письме от 30 мая 2013 года № 03-07-09/19826 Минфин России напомнил, какие ошибки в счете-фактуре не являются основанием для отказа в вычете НДС, выделенного в этом документе. Это ошибки, не препятствующие инспекторам в ходе налоговой проверки идентифицировать (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ):

  • продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • их стоимость;
  • налоговую ставку;
  • сумму НДС, предъявляемую покупателю.

Значит, если в счете-фактуре стоимость приобретенного товара и, соответственно, сумма входного НДС указаны неверно (в том числе с арифметическими и техническими ошибками) либо их показатели отсутствуют, то вычет по такому счету-фактуре не предоставляется.

Дата оформления счета-фактуры

По правилам Налогового кодекса счета-фактуры надо выписывать в течение пяти календарных дней со дня получения аванса и в течение этого же срока после отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги, передачи имущественных прав). При получении аванса таким днем считают дату поступления денежных средств, а при отгрузке товара – дату, указанную в товарной накладной или акте выполненных работ. Выписывать счет-фактуру позднее этого срока законодательство не разрешает (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Вместе с тем из пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ четко следует: отказать в возмещении НДС инспекторы могут только в том случае, если счет-фактура не позволяет идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, налоговую ставку и сумму налога. Этот перечень не содержит ссылку на обязательное соблюдение срока, который установлен для оформления счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Иными словами, существенная ошибка оформления счетов-фактур, это неточность, препятствующая идентификации участников сделки, а также ошибка, вводящая в заблуждение налоговиков относительно самой облагаемой операции. Все остальные недочеты в счетах-фактурах несущественны, и они позволяют принять к вычету заявленный НДС.

Значит, даже если дата оформления счета-фактуры, выданного вам поставщиком, не соответствует сроку, указанному в статье 168 Налогового кодекса, НДС по нему можно принять к вычету. Тем более, что Налоговый кодекс не предусматривает ответственности за подобное нарушение.

Аналогичное мнение выразил Минфин России в письме от 25 января 2016 года № 03-07-11/2722. Чиновники подтвердили, что счет-фактура, выставленный с нарушением пятидневного срока, не является основанием для отказа покупателю в вычете НДС.

Кроме того, если получение аванса и отгрузка товара произошли в одном квартале, то счет-фактуру на предоплату можно не выставлять. Такой вывод сделал ВАС РФ в определении от 16 января 2012 года № ВАС-17397/1. Судьи указали: поскольку налоговый период по НДС – квартал, то аванс, «закрытый» отгрузкой в этом же квартале, по итогам налогового периода предоплатой не является.

Как исправить счет-фактуру

Если счет-фактура составлен до вступления в силу постановления Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 (далее – Постановление № 1137), то вносить в него исправления нужно по правилам пункта 29 постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 года № 914.

Если счет-фактура составлен после вступления в силу Постановления № 1137, исправления вносятся путем составления новых счетов-фактур. Номер и дата составления первичного счета-фактуры (строка 1) в исправленный документ переносятся без изменений. При этом в строке 1а указываются порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели отражаются в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры (раздел II приложения № 1 к Постановлению № 1137).

Корректировочный счет-фактура исправляется также путем составления нового экземпляра корректировочного счета-фактуры. При этом показатели строк 1 и 1б исходного документа переносят в исправленный без изменений, а в строке 1а указывают порядковый номер и дату исправления.

Если в счет-фактуру нужно внести исправления после составления корректировочных счетов-фактур к нему, то исправленный документ заполняется без учета данных, содержащихся в корректировочных счетах-фактурах.

Обратите внимание: исправлять счет-фактуру нужно, только если при его оформлении допущены ошибки, которые не позволяют налоговой инспекции при проверке идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговую ставку и сумму НДС.

Исправления, вносимые в счет-фактуру, отражаются в книгах покупок и продаж покупателя и продавца. Для этого предусмотрены два способа.

    • Счет-фактура исправлен в том же квартале, в котором составлен. В этом случае в соответствующей книге (покупок или продаж) нужно аннулировать запись о первоначальном экземпляре счета-фактуры, отразив ее с отрицательными значениями. Затем нужно внести запись об исправленном счете-фактуре.
    • Счет-фактура исправлен по истечении квартала, в котором составлен.

В этом случае продавец аннулирует первичный и регистрирует исправленный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за тот квартал, в котором был составлен первичный документ.

Покупатель отражает аннулирование первичного счета-фактуры в дополнительном листе книги покупок за тот квартал, в котором он был зарегистрирован. Исправленный документ он регистрирует в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет.

Обратите внимание: если инспекторы обнаружат в счете-фактуре ошибку, то до конца проверки вы можете ее исправить. Налоговый кодекс не запрещает так поступать. Это подтверждает и арбитражная практика (постановления ФАС Северо-Западного округа от 24 марта 2009 г. по делу № А56-16826/2006, Волго-Вятского округа от 25 сентября 2009 г. по делу № А39-4572/2008).

Право на вычет НДС возникает в том налоговом периоде, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету на основании первичных документов и при наличии счетов-фактур. Получив от продавца исправленный счет-фактуру, покупатель регистрирует его в книге покупок. Сумма НДС по такому документу принимается к вычету в том налоговом периоде, в котором исправленный счет-фактура получен. Такова позиция Минфина России (письмо от 2 ноября 2011 г. № 03-07-11/294, от 1 сентября 2011 г. № 03-07-11/236, от 26 июля 2011 г. № 03-07-11/196). Кроме того, покупателю в такой ситуации придется представить уточненную налоговую декларацию по НДС за тот квартал, в котором в книгу покупок внесены изменения.

Однако арбитражные суды считают иначе. Президиум ВАС России признал, что НДС можно принять к вычету в том периоде, в котором такое право возникло. Период, в котором внесены в счет-фактуру исправления, в данном случае значения не имеет (постановления Президиума ВАС РФ от 3 июня 2008 г. № 615/08, от 4 марта 2008 г. № 14227/07). Такие же выводы содержатся в более поздних актах федеральных арбитражных судов (например, постановление ФАС Московского округа от 13 сентября 2010 г. № КА-А40/10401-10).Таким образом,фирмы имеют шансы отстоять в арбитражном суде право на применение вычета НДС в более раннем периоде.

Но имейте в виду: в некоторых случаях судьи поддерживают позицию контролеров (например, постановления ФАС Поволжского округа от 30 ноября 2010 г. № А65-17164/2009, ФАС Московского округа от 25 сентября 2009 г. № КА-А40/9821-09).

Итак, с учетом всех рассмотренных ситуаций можно дать один универсальный совет.

При обнаружении в счете-фактуре ошибок или неточностей попросите поставщика не вносить в него исправления, а заменить правильно заполненным с сохранением той же даты и номера. Особенно если ошибки касаются показателей, которые не отражены в книге покупок (например, адресов, данных о грузоотправителе и грузополучателе, подписей должностных лиц и т. д.).

Если же ошибки допущены в тех данных, которые уже зарегистрированы в книге покупок, и она ведется в электронном виде, то поправьте книгу задним числом. При этом оформлять дополнительный лист не нужно.

Бывают ситуации, когда исправить книгу покупок задним числом невозможно. Например, изменились числовые показатели за предыдущий квартал, а налоговая декларация по НДС уже сдана.

В этом случае нужно занести исправленный счет-фактуру в дополнительный лист книги покупок того квартала, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. То есть сначала делается запись по аннулированию первоначального счета-фактуры и сразу же запись по регистрации исправленного.

Пример

В сентябре АО «Актив» отгрузило ООО «Пассив» партию товара на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Выставляя счет-фактуру, бухгалтер «Актива» допустил техническую ошибку и указал общую стоимость отгруженных товаров в сумме 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.) вместо 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.).

На основании полученного счета-фактуры бухгалтер «Пассива» сделает запись в книге покупок за III квартал и следующие проводки:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 3600 руб. – учтен НДС по приобретенным товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 3600 руб. – НДС принят к вычету.

В ноябре бухгалтер АО «Актив» внес исправления в первоначальный счет-фактуру. Бухгалтер «Пассива» сторнировал вычет по НДС в сумме 3600 руб. в дополнительном листе книги покупок за III квартал. Там же он зарегистрировал исправленный счет-фактуру и принял к вычету НДС в сумме 36 000 руб. в III квартале:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 20 000 руб. – сторнирована неверная стоимость оприходованных товаров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 3600 руб. – сторнирован НДС по ошибочному счету-фактуре;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 3600 руб. – сторнирован НДС, принятый к вычету по ошибочному счету-фактуре;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 200 000 руб. – оприходована партия товаров по исправленному счету-фактуре;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 36 000 руб. – учтен НДС по исправленному счету-фактуре;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 36 000 руб. – НДС по исправленному счету-фактуре принят к вычету

Бухгалтер «Пассива» должен сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за III квартал, заявив в ней право на вычет налога по исправленному счету-фактуре.

Фирмы имеют право оформлять корректировочные счета-фактуры при условии изменения стоимости или уточнения количества ранее отгруженных товаров. Однако в отношении технических ошибок эта норма не применяется.

Счет-фактура с НДС от неплательщика налога

Фирмы – плательщики НДС – стараются не приобретать товары (работы, услуги) у компаний, которые этот налог не платят. Например, у фирм, которые применяют УСН, ЕНВД, освобожденных от уплаты НДС, а также у плательщиков единого сельхозналога. Поскольку в этом случае «входной» НДС отсутствует.

Однако ради сохранения клиентов неплательщики НДС иногда выделяют налог в выставляемых счетах-фактурах.

Подробно о том, может ли покупатель принять к вычету предъявленный налог, смотрите ситуацию «Переход на УСН» → пункт «Учет НДС у покупателя».

Счет-фактура с указанием неверной ставки НДС

Фирмы, которые занимаются внешнеторговыми операциями, очень часто прибегают к услугам перевозчиков.

С услуг по международным перевозкам российские фирмы платят НДС по ставке 0%. Однако некоторые перевозчики не желают связываться с подтверждением нулевой ставки. Поэтому указывают в своих счетах-фактурах НДС по ставке 18%.

При получении такого счета-фактуры возникает закономерный вопрос: можно ли по нему принять НДС к вычету?

Пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса установлено, что основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС может быть ошибка в счете-фактуре, препятствующая налоговой инспекции при проведении налоговой проверки идентифицировать налоговую ставку.

Значит, если в счете-фактуре указана ошибочная ставка налога, то налоговики откажут вам в вычете НДС.

На то, что безосновательно выставленная продавцом сумма НДС не подлежит вычету, указывается в письме Минфина РФ от 25 июля 2008 года № 03-07-08/187. Арбитражная практика придерживается такой же точки зрения (постановления Президиума ВАС РФ от 20 июня 2006 г. № 14588/05, ФАС Поволжского округа от 9 февраля 2010 г. по делу № А49-6023/2009, ФАС Московского округа от 14 января 2010 г. № КА-А40/14952-09, ФАС Северо-Западного округа от 2 июня 2014 г. № А44-1827/2013).

Поэтому, чтобы избежать негативных последствий, получив от поставщика счет-фактуру, проверьте правильность указания в ней ставки НДС. Если она указана неправильно, попросите поставщика внести в счет-фактуру исправления.

Если НДС по счету-фактуре с ошибкой все же уплачен продавцу, его сумма подлежит возврату покупателю. Такой вывод сделал Президиум ВАС РФ (постановление от 9 апреля 2009 г. № 16318/08). Он применил положения статьи 1102 Гражданского кодекса. Указанная норма говорит об обязанности приобретателя возвратить потерпевшему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение).

Предъявить требование о возврате излишне уплаченных сумм НДС своему контрагенту можно в течение трех лет со дня оплаты счета-фактуры, по которому применена неверная ставка налога (постановление Президиума ВАС РФ от 23 ноября 2010 г. № 9657/10).

Покупка товара в магазине, оплата услуг через платежный терминал

На практике случаются ситуации, когда при оформлении покупки продавец не выдает счет-фактуру вообще. Это происходит, когда работники фирмы покупают в розничных магазинах товары за наличные подотчетные деньги. Как правило, покупатель получает лишь товарный чек и чек ККМ.

Можно ли в этом случае принять входной НДС к вычету?

Специалисты Минфина РФ считают, что нельзя, даже если в кассовом чеке сумма НДС выделена. Поскольку единственный документ, подтверждающий право на вычет, – счет-фактура, полученный от продавца (письма Минфина РФ от 3 августа 2010 г. № 03-07-11/335, от 15 июня 2010 г. № 03-07-11/252).

Имейте в виду: такие требования незаконны.

Ведь Налоговый кодекс предусматривает, что «при реализации товаров за наличный расчет требования… по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы» (п. 7 ст. 168 НК РФ). Кроме того, как указано в определении Конституционного Суда РФ от 2 октября 2003 года № 384-О, счет-фактура не является единственным документом для предоставления вычета.

Другими словами, законодательство позволяет принять к вычету НДС по товарам, купленным в розничном магазине, и без счета-фактуры. Главное, чтобы сумма налога была выделена в кассовом и товарном чеках. Если сумма НДС в чеке не выделена, то воспользоваться вычетом по этому чеку будет невозможно, так как такой документ не подтверждает сумму предъявленного налогоплательщику налога (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 сентября 2013 г. по делу № А56-4764/2013).

В 2008 году ВАС России подтвердил право на вычет НДС по кассовому чеку, заменяющему собой счет-фактуру (постановление Президиума ВАС РФ от 13 мая 2008 г. № 17718/07). Тем не менее налоговые инспекторы при проведении выездных проверок продолжают отказывать в вычете НДС при отсутствии счета-фактуры. Поэтому, если вы не готовы отстаивать свою позицию в суде, можете поступить следующим образом.

Оформите на работника, делающего покупку за наличные, доверенность на получение товарно-материальных ценностей. Этот документ подтверждает, что человек покупает товары не в личное пользование, а по поручению фирмы. Во многих крупных магазинах есть специальные договорные отделы, где представителю фирмы, купившему товары за наличные, выпишут счет-фактуру, накладную и приходный кассовый ордер. В таких документах НДС выделяют отдельной строкой, поэтому его можно принять к вычету.

Отметим, что финансисты отказывают налогоплательщикам в праве принять НДС к вычету не только при приобретении товаров за наличный расчет в магазине, но и при оплате услуг через платежные терминалы. Довод тот же: принять НДС к вычету можно только на основании счета-фактуры (письмо Минфина России от 16 апреля 2014 г. № 03-07-11/17285). Между тем напомним, что в соответствии со статьей 6 Федерального закона от 3 июня 2009 года № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» платежные терминалы должны содержать в своем составе контрольно-кассовую технику и обеспечивать в автоматическом режиме и выдачу кассовых чеков. Следовательно, налогоплательщик, имея кассовый чек, получает возможность воспользоваться вычетом по НДС.

Восстановление НДС

Напомним, что Налоговый кодекс требует восстановить НДС (который ранее был правомерно принят к вычету), когда товары (работы, услуги) приобретены фирмой, работающей на упрощенной системе налогообложения.

Как избежать восстановления НДС при переходе на УСН

Если фирма накануне перехода на УСН произведет реорганизацию в форме выделения правопреемника, ей не придется восстанавливать НДС.

Для этого реорганизуемая компания должна передать выделившейся фирме собственное имущество. Такая передача реализацией не является (п. 3 ст. 39 НК РФ). А значит, и не подлежит обложению НДС (письмо Минфина РФ от 4 августа 2006 г. № 03-04-11/135).

Кроме того, входной налог по этому имуществу, ранее принятый к вычету, реорганизуемая компания восстанавливать не должна. Это предусмотрено в Налоговом кодексе (п. 8 ст. 162.1 НК РФ).

Вновь созданная фирма имеет право подать заявление о переходе на «упрощенку» в течение пяти дней после постановки на учет в налоговой инспекции. Согласно пункту 3 статьи 170 Налогового кодекса в этом случае компания должна восстановить НДС, ранее принятый к вычету, по товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам.

Однако передачу имущества реорганизуемой компании, как было указано выше, НДС не облагают. Поэтому входного налога у выделившейся фирмы нет. Налоговым вычетом она также не пользовалась. И более того, при реорганизации в форме выделения обязанность по уплате налогов правопреемник не наследует (п. 8 ст. 50 НК РФ).

Следовательно, восстанавливать НДС по имуществу, полученному при реорганизации, вновь созданная фирма не должна.

Обратите внимание: в целях безопасности старая фирма должна вести хозяйственную деятельность еще какое-то время после выделения новой. Поскольку при таком способе реорганизации не заменяют одну компанию другой, а из одной создают несколько.

Имейте в виду: реорганизацию в форме выделения необходимо убедительно обосновать перед налоговой инспекцией. То есть доказать, что подобная мера вызвана, к примеру, разделом компании между собственниками. Или направлена на привлечение клиентов из других регионов, что приведет к повышению эффективности производства и росту прибыли. В противном случае такая схема может вызвать подозрения у контролеров. Они могут посчитать, что ваша фирма уклоняется от восстановления НДС, и доначислят вам налог.



Извините, продолжение доступно только платным пользователям бератора

Сейчас вы можете купить бератор
со скидкой 4 000 рублей!
Ваши преимущества:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по самой выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >