.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Импортные операции

Последний раз обновлено:

Если ваша фирма импортирует товары, на таможне нужно заплатить НДС. По разным причинам у импортера может не оказаться собственных средств, чтобы рассчитаться с таможней. Но без уплаты таможенных платежей фирма не получит ввезенный товар. Кроме того, если фирма пропустит срок уплаты НДС, таможенники начислят пени.

Как отложить уплату НДС на таможне

Таможенное законодательство разрешает фирмам отложить платеж. В качестве обеспечения можно использовать гарантии банков и страховых организаций, включенных в реестр ФТС России (приказ ФТС России от 2 июня 2011 г. № 1165).

Такой возможностью в настоящее время пользуется большинство участников внешнеэкономической деятельности.

Банковская гарантия обеспечивает выполнение российскими импортерами обязательств по уплате НДС на таможне, а также позволяет им не отвлекать значительных оборотных средств на уплату этого налога при импорте.

В соответствии с требованиями Таможенного кодекса список банков и страховых организаций подлежит обязательному опубликованию (ст. 142 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ).

Учтите, что если сумма причитающегося к уплате НДС на таможне составляет менее 500 евро по курсу Банка России, установленному на день подачи таможенной декларации, представления обеспечения не требуется (п. 2 ст. 85 ТК ТС).

Как заплатить НДС в рассрочку

Таможенный кодекс дает возможность импортерам заплатить НДС в рассрочку.

Для этого они должны ввезти товар в режиме временного ввоза. Этим способом выгодно пользоваться фирмам, ввозящим оборудование по договору аренды на небольшой срок. При этом собственником оборудования должна оставаться иностранная фирма-арендодатель.

Если импортер заявляет режим временного ввоза, то товары полностью или частично освобождают от уплаты таможенных платежей, в том числе НДС.

Список товаров, которые полностью освобождают от таможенных платежей (кроме таможенных сборов), приведен в перечне, утвержденном решением Комиссии Таможенного союза от 18 июня 2010 года № 331.

Обратите внимание: для освобождения от таможенных платежей и НДС эти товары помещают под таможенный режим временного ввоза на срок не более одного года.

Частичное освобождение от уплаты таможенных платежей и НДС применяют в случае:

  • если срок ввоза превышает один год;
  • перечне, утвержденном Решением Комиссии Таможенного союза от 18 июня 2010 года № 331;
  • если вы ввозите основные средства.

При этом за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения этих товаров в России нужно заплатить 3% от суммы таможенных платежей и НДС, которые пришлось бы заплатить в случае обычного импорта этих товаров. Это так называемые периодические платежи. Их перечисляют не позднее последнего дня месяца, предшествующего месяцу, за который вносится периодический платеж.

Таким образом, фирма платит тот же самый НДС, но только в рассрочку.

Чтобы ввезти товар в режиме временного ввоза, импортер должен обратиться на таможню с заявлением. На основании этого заявления таможенники устанавливают срок временного ввоза. Он не может превышать два года.

Пример

Российская фирма арендовала у иностранной компании автопогрузчик сроком на один год. Погрузчик помещен под таможенный режим временного ввоза с частичным освобождением от уплаты таможенных платежей и НДС на весь срок аренды. По окончании этого срока автопогрузчик возвращается иностранной фирме.

Таможенная стоимость погрузчика на дату ввоза – 2 000 000 руб. Суммы таможенной пошлины и НДС, которые нужно было бы заплатить при выпуске его в свободное обращение (т. е. при обычном импорте), составляют:

  • таможенная пошлина (10%) – 200 000 руб. (2 000 000 руб. × 10%);
  • НДС (18%) – 396 000 руб. ((2 000 000 руб. + 200 000 руб.) × 18%).

Таким образом, в этой ситуации российская фирма в течение года ежемесячно платит таможне 3% от суммы таможенной пошлины – 6000 руб. (200 000 × 3%) и 3% от суммы НДС – 11 800 руб. (396 000 × 3%).

Налоговая экономия очевидна: общая сумма платежей, которую фирма перечислит таможне, составит:

  • таможенная пошлина – 72 000 руб. (6000 руб. × 12 мес.), что меньше 200 000 руб.;
  • НДС – 141 600 руб. (11 800 руб. × 12 мес.), что меньше 396 000 руб.

НДС, уплаченный на таможне при временном ввозе товаров, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Для этого ввезенные товары должны быть приняты к учету и использоваться для операций, облагаемых НДС.

В этом случае НДС принимают к вычету по мере уплаты его таможенному органу (письмо Минфина России от 21 марта 2007 г. № 03-07-08/47).

Отсрочка (рассрочка) уплаты НДС на таможне предоставляется «при наличии хотя бы одного из следующих оснований» (ст. 134 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»):

  • если фирме причинен ущерб в результате чрезвычайных ситуаций (стихийного бедствия, аварии, пожара, технологической катастрофы);
  • в случае задержки финансирования из федерального бюджета или задержки оплаты выполненного госзаказа;
  • при осуществлении поставок по международному договору Российской Федерации;
  • если импортируемые товары являются скоропортящимися.

Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) уплаты НДС принимает ФТС России или определяемый ею таможенный орган.

Когда фирма может не платить НДС при импорте

Часто российские фирмы, импортирующие технологическое оборудование, не заключают договор купли-продажи с иностранным партнером. Они оформляют ввоз оборудования в Россию как взнос иностранного учредителя в свой уставный капитал.

Такая операция полностью освобождена от уплаты НДС и таможенных пошлин при условии, что аналоги такого оборудования не производят в РФ (п. 7 ст. 150 НК РФ, ст. 16 Федерального закона от 9 июля 1999 г. «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации»). Причем ввозится данное оборудование в качестве вклада в уставный капитал или по договору купли-продажи, значения не имеет.

В настоящее время операции по импорту технологического оборудования не облагают НДС при выполнении следующих условий:

  • аналоги ввозимого оборудования не производят в РФ;
  • оборудование входит в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 30 апреля 2009 года № 372.

Если вы хотите исключить претензии со стороны налоговой инспекции и таможни, советуем проверить, соответствует ли код ввозимого вами оборудования коду товара по Товарной номенклатуре ВЭД Таможенного союза, указанному в перечне.

Пример

АО «Актив» импортировало из Германии ткацкий станок (код товара по товарной номенклатуре ТН ВЭД ТС: 8446 10 000 0).

Право собственности на оборудование переходит к «Активу» на дату оформления таможенной декларации.

Стоимость ткацкого станка составила 50 000 евро. Код ввозимого оборудования соответствует коду товара по Товарной номенклатуре ВЭД России, указанному в перечне технологического оборудования, аналоги которого не производят в России.

За таможенное оформление «Актив» заплатил таможенный сбор – 5500 рублей.

Курс евро на дату таможенного оформления оборудования составил – 45 руб./евро.

Бухгалтер «Актива» сделает проводки:

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60

– 2 250 000 руб. (50 000 евро × 45 руб./евро) – отражено поступление оборудования;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 76

– 5500 руб. – таможенный сбор включен в первоначальную стоимость оборудования;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 5500 руб. – уплачен таможенный сбор.

Ввод в эксплуатацию ткацкого станка бухгалтер отразит проводкой:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

– 2 255 500 руб. (2 250 000 руб. + 5500 руб.) – отражен ввод в эксплуатацию ввезенного оборудования.

Обратите внимание: Налоговый кодекс не устанавливает каких-либо ограничений по использованию ввезенного технологического оборудования, аналоги которого не производят в Российской Федерации. Поэтому импортируемое технологическое оборудование компании могут использовать не только в производственных целях, но и для продажи.

Схемы получения необоснованной налоговой выгоды

Существует ряд способов сэкономить на налогах, которые налоговики считают схемами, направленными на получение необоснованной налоговой выгоды ФНС России обобщила их в письме от 31 октября 2013 года № СА-4-9/19592, и привела примеры судебных решений по делам, в которых суды встали на сторону налоговиков. Мы рассмотрим такие из них, как увеличение стоимости товаров для завышения вычетов по НДС и «дробление» бизнеса с целю применения специального режима налогообложения, на котором НДС не платится.

Увеличение стоимости товаров

Увеличение стоимости товаров для искусственного завышения вычетов по НДС и увеличения расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, при наличии реальных финансово-хозяйственных операций по приобретению товара – широко распространенный способ минимизации налоговых обязательств. Эта схема включает в себя, как правило, импортера или производителя товаров, ряд организаций, не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность, и самого налогоплательщика. Товар многократно реализуется через все эти организации, зачастую подконтрольные проверяемому налогоплательщику и не ведущие реальной деятельности. При этом на каждом «звене» стоимость товара увеличивается.

Арбитражные суды, рассматривая дела о применении такого метода оптимизации налогообложения, зачастую встают на сторону налоговых инспекций. При этом суд примет во внимание следующие обстоятельства:

  • наличие взаимоотношений между импортером (производителем) и проверяемым налогоплательщиком за пределами проверяемого периода,
  • наличие доказательств фактического движения товара напрямую от импортера (производителя) товаров,
  • обстоятельства, установленные в отношении организаций, принимающих участие в схеме:  отказ от руководства должностных лиц указанных организаций, непредставление отчетности, неуплата налогов, реорганизация или ликвидация после завершения спорных хозяйственных операций.
Пример

В ходе налоговой проверки инспекция установила, что налогоплательщик ввозил на территорию России пиво через импортера, являющегося взаимозависимым с налогоплательщиком. Далее этот товар реализовывался импортером через организации, учредителями и руководителями которых являлись сотрудники проверяемого налогоплательщика, со значительным повышением стоимости товара на каждом этапе реализации. В результате торговая наценка составила более 300 процентов.

Суд пришел к выводу, что организации-посредники созданы проверяемым налогоплательщиком на короткий период времени исключительно в целях увеличения стоимости импортированной продукции. Было установлено, что денежные средства, составляющие торговую наценку, впоследствии выводились на счета организаций, не осуществляющих реальной деятельности. Кроме того суд учел,  что налогоплательщик имел возможность закупать продукцию у импортера напрямую, поскольку учредитель и руководитель импортера одновременно являлся заместителем генерального директора организации, которая сдавала проверяемому налогоплательщику складское помещение для хранения продукции в аренду (Постановление Федерального Арбитражного суда Московского округа от 08 февраля 2013 года по делу № А40-54652/2012).

Дробление бизнеса

«Дробление» бизнеса с целью применения ЕНВД также является распространенным способом ухода от уплаты НДС. Ведь  плательщики ЕНВД не являются плательщиками налога на НДС.

ФНС России в письме от 31 октября 2013 года № СА-4-9/19592 отметила, что такой способ применяется при осуществлении деятельности, формально подпадающей под ЕНВД, но фактически под осуществление такой не являющейся. Как правило, эта схема применяется в розничной торговле с площадью торговых залов не более 150 квадратных метров. Речь идет о ситуациях, когда торговый зал большей площади формально разграничивается стеллажами и витринами , а фактически представляет собой единое торговое пространство, с единым кассовым аппаратом и персоналом без каких-либо перегородок.

В этой связи представляет интерес одно судебное разбирательство.

Суть спора такова. ООО применяло режим ЕНВД и занималось розничной торговлей пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия, в неспециализированных магазинах.

Инспекция провела выездную проверку организации, в ходе которой установила неправомерное применение ею ЕНВД.

Налоговики определили, что общая торговая площадь магазина, принадлежащего обществу, составляла 195,5 кв. метра. Руководителем общества являлся индивидуальный предприниматель, которому в этом же магазине для осуществления предпринимательской деятельности была сдана в субаренду часть торговой площади в размере 46,2 кв. метра. В итоге торговая площадь, используемая обществом, составила 149,3 кв. метра и формально не превысила максимальный размер 150 кв. метров, что позволило обществу применять «вмененный» режим.

Таким образом, были созданы искусственные условия для применения наиболее благоприятной системы налогообложения в виде ЕНВД путем «дробления бизнеса».

В связи с необоснованным применением ЕНВД по результатам проверки налоговики доначислили организации налоги, исходя из общего режима налогообложения: НДС и налог на прибыль, а также начислили пени и штрафы.

Посчитав нарушенными свои права и законные интересы, организация обратилась в суд.

Судьи первой, апелляционной и кассационной инстанции вынесли решения в пользу контролеров. Арбитры подтвердили признаки схемы уклонения от уплаты налогов, которые были инкриминированы обществу налоговой инспекцией:

  • ООО было создано исключительно с целью недопущения превышения предельного размера торговой площади и не имело никакой разумной деловой цели;
  • торговая площадь, используемая обществом, формально не превышала максимальный размер 150 кв. метров, что позволило применять ЕНВД. Остальная часть площади была предоставлена ИП в субаренду, причем, исходя из договора субаренды, арендная плата составляла 1 рубль в год. Поэтому сам по себе факт наличия возмездного договора субаренды не свидетельствовал о деловой цели его заключения;
  • расходы на содержание и обслуживание всей площади магазина несла «основная» организация. У «вспомогательного» ИП отсутствовали в штате работники. То есть для обслуживания арендуемой торговой площади безвозмездно использовался труд работников, трудоустроенных в «основной» организации;
  • в торговых залах магазина был свободный доступ покупателей ко всем товарам и возможность расплачиваться на едином стационарном месте у кассира-операциониста. Это означает, что разделение торговых площадей между ООО и ИП было сделано лишь на «бумаге».

При таких обстоятельствах арбитры поддержали позицию налоговиков, что организация получала необоснованную налоговую выгоду вследствие создания искусственных условий («дробление бизнеса») для применения наиболее благоприятной системы налогообложения в виде ЕНВД.

Вывоз углеводородного сырья

С 1 января 2014 года реализация углеводородного сырья, добытого на морском месторождении, и продуктов его технологического передела облагается НДС по нулевой ставке (пп. 2.9 п. 1 ст. 164 НК РФ). Применить нулевую ставку можно при соблюдении нескольких условий, а именно:

  1. Такие товары вывозятся из пункта отправления на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ или в российской части дна Каспийского моря в пункт назначения за пределами России или территорий под ее юрисдикцией.
  2. Товары вывозятся под таможенной процедурой, отличной от таможенной процедуры экспорта (например, переработки вне таможенной территории).
  3. Налогоплательщик представил в налоговую инспекцию контракт на поставку товаров или его копию и копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих факт вывоза товаров (п. 1.1 ст. 165 НК РФ).

Эти документы нужно представить в инспекцию в течение 180 дней с даты оформления транспортных, товаросопроводительных и иных документов с указанием пункта назначения (п. 9 ст. 165 НК РФ). Если в срок пропущен, то операции по реализации углеводородного сырья и продуктов его передела облагаются НДС по ставке 18 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возмещению в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Налогового кодекса.



Закажите бератор сейчас, чтобы работать спокойно и уверенно.

Сейчас действует специальная цена на бератор

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!