.
^ Наверх

Понятие реализации товаров (работ, услуг)

Последний раз обновлено:

Реализация (иными словами – продажа за деньги или передача в обмен на другое имущество) товаров (работ, услуг) на территории России облагается НДС.

Товары (работы, услуги) считаются реализованными, если право собственности на них перешло от одного лица другому на возмездной основе, например, от продавца покупателю или от исполнителя заказчику.

Пример

Например, компания оставляет увольняющемуся работнику спецодежду. В связи с этим из его заработной платы удерживается компенсация. Право собственности на спецодежду переходит к работнику. Для целей применения НДС такую ситуацию следует рассматривать как операцию по реализации спецодежды, подлежащую обложению этим налогом (письмо Минфина России от 9 июля 2013 г. № 03-07-11/26420).

Обратите внимание: для целей исчисления НДС безвозмездная передача товаров (работ, услуг) также признается реализацией (ст. 146 НК РФ). Это значит, что, если товары (работы, услуги) вы передали безвозмездно, НДС все равно придется заплатить.

Подробнее о том, как рассчитать НДС в этом случае, смотрите раздел «Порядок расчета НДС» → подраздел «Безвозмездная передача товаров (работ, услуг)».

Чтобы правильно рассчитать НДС по реализованным товарам (работам, услугам), вы должны определить:

1) место, где эти товары (работы, услуги) были реализованы. Если это Россия, то реализация облагается НДС, иначе – нет;

2) сумму выручки от реализации. В некоторых случаях она определяется по особым правилам;

3) ставку налога, по которой облагаются реализованные товары (работы, услуги);

4) дату, когда налог должен быть начислен к уплате в бюджет.

Подробно о том, как это сделать, рассказано ниже в этом разделе бератора.

Однако прежде хотим обратить ваше внимание на один важный момент: есть операции, которые не признаются реализацией и, следовательно, НДС не облагаются (п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ).

Вот их перечень.

1. Операции, связанные с обращением российской и иностранной валюты.

Обратите внимание: продажа валюты для целей коллекционирования НДС облагается.

2. Передача основных средств, нематериальных активов и другого имущества правопреемникам при реорганизации фирмы.

Пример

ЗАО «Актив» приняло решение о реорганизации. Согласно принятому решению, из состава ЗАО «Актив» выделяется новая фирма, которой передается здание, находящееся на балансе «Актива».

Поскольку такая операция реализацией не признается, «Актив» при передаче здания НДС платить не должен.

3. Передача основных средств, нематериальных активов и другого имущества некоммерческой фирме для осуществления ее основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательством.

Пример

ЗАО «Актив» передало в благотворительных целях два тренажера детской спортивной школе. В уставе школы записано, что она является некоммерческой организацией и проводит занятия с детьми бесплатно.

В данном случае «Актив» при передаче тренажеров НДС платить не должен.

4. Передача имущества, которая носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставные капиталы других фирм, вклады по договорам простого товарищества (договорам о совместной деятельности), договорам инвестиционного товарищества, взносы в паевые фонды кооперативов).

Пример

ЗАО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор простого товарищества (совместной деятельности). В качестве вклада в совместную деятельность «Актив» передал производственное оборудование.

Поскольку такая операция реализацией не признается, «Актив» на стоимость переданного оборудования НДС начислять не должен.

5. Передача имущества участнику (его правопреемнику), который выходит из АО или ООО либо из договора о совместной деятельности, а также при распределении имущества ликвидируемой фирмы или разделе имущества между участниками договора простого или инвестиционного товарищества.

Напомним, что участник ООО вправе выйти из общества путем отчуждения обществу своей доли в его уставном капитале независимо от согласия других его участников или общества (если положения устава общества предусматривают такой порядок). Для этого участник должен написать заявление о выходе из общества. Доля участника переходит к ООО на дату получения обществом этого заявления (п. 1, 2 ст. 94 ГК РФ, п. 1 ст. 8, пп. 2 п. 7 ст. 23, п. 1 ст. 26 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

В течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности (если в уставе общества не предусмотрен иной порядок) участнику должна быть выплачена действительная стоимость его доли в уставном капитале ООО или выдано в натуре имущество, соответствующее ее стоимости. Действительная стоимость доли участника в уставном капитале ООО определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества (п. 2 ст. 94 ГК РФ, п. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).

Действительная стоимость доли участника в уставном капитале общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. В случае если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму (п. 8 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).

Обратите внимание: превышение стоимости возвращаемого имущества над стоимостью первоначального вклада НДС облагают.

Пример

Уставный капитал ООО «Пассив» составляет 20 000 руб. и разделен на четыре равные доли (по 25% суммы уставного капитала, или 5000 руб., каждая).

Одна из этих долей принадлежит ЗАО «Актив». При учреждении «Пассива» «Актив» внес в его уставный капитал 5000 руб. наличными деньгами.

Через некоторое время «Актив» решил выйти из состава участников «Пассива». На этот момент стоимость чистых активов «Пассива», по данным бухгалтерского учета, составила 1 000 000 руб.

Таким образом, действительная стоимость доли «Актива» на момент его выхода из состава участников ООО составила:

1 000 000 руб. × 25% = 250 000 руб.

Доля «Актива» в уставном капитале была выкуплена обществом и распределена между другими участниками ООО. «Активу» в качестве платы за выкупленную у него долю была передана готовая продукция общества на сумму 250 000 руб. (по фактической себестоимости).

Сумма превышения стоимости имущества, переданного выбывшему участнику, над стоимостью его первоначального вклада составила:

250 000 − 5000 = 245 000 руб.

С этой суммы «Пассив» должен будет заплатить НДС.

6. Передача жилых помещений гражданам в государственных или муниципальных домах при приватизации.

7. Конфискация и наследование имущества, а также принятие в собственность найденных вещей.

8. Безвозмездная передача объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также инженерных сетей и сооружений органам государственной власти и местного самоуправления либо по их решению специализированным организациям.

9. Приватизация государственного и муниципального имущества.

10. Безвозмездная передача основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

11. Продажа земельных участков или долей в них.

12. Передача имущества (имущественных прав) по концессионному соглашению в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2005 года № 115-ФЗ «О концессионных соглашениях».

13. Передача имущества участникам хозяйственного общества или товарищества при распределении имущества и имущественных прав ликвидируемой организации, которая является:

  • иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;
  • маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета.

Такая передача не признается реализацией товаров (работ или услуг), если создание и ликвидация организации (маркетингового партнера) осуществляются в период с 5 июля 2007 года по 31 декабря 2016 года.

14. Выполнение работ (оказание услуг) службами из системы органов государственной власти и органов местного самоуправления в рамках возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности. Обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена:

  • законодательством РФ;
  • законодательством субъектов РФ;
  • актами органов местного самоуправления.

15. Выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания за счет бюджетных субсидий. 16. Оказание услуг по предоставлению права проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (платным участкам таких автомобильных дорог). При этом такие услуги должны оказываться в соответствии с договором доверительного управления автомобильными дорогами, учредителем которого является Российская Федерация.

Исключение составляют услуги, плата за оказание которых остается в распоряжении концессионера в соответствии с концессионным соглашением.

17. Передача имущественных прав организации ее правопреемнику.

18. Передача денежных средств или недвижимости на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ.

19. Передача недвижимости в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае. Передачу недвижимости не облагают НДС в том случае, если:

  • возврат имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования или Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ;
  • имущество передается некоммерческой организацией - собственником целевого капитала жертвователю, его наследникам (правопреемникам) или другой некоммерческой организации в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ.

20. Операции по реализации российскими организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, товаров (работ, услуг) и имущественных прав. При этом операции должны осуществляться:

  • по согласованию с иностранными организаторами указанных игр;
  • в рамках исполнения обязательств по соглашению, заключенному Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи на проведение этих игр.

21. Оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности:

  • государственного имущества, которое не закреплено за госпредприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа;
  • муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.

22. Выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов РФ, реализуемых в соответствии с решениями Правительства РФ.

23. Операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации:

  • государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа;
  • а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22 июля 2008 года № 159-ФЗ.


Извините, продолжение доступно только платным пользователям бератора

Сейчас вы можете купить бератор
со скидкой 2 000 рублей!
Ваши преимущества:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по самой выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
У вас есть вопросы?
Мы вам позвоним