Ставка НДС 0%

Нулевая ставка НДС – одна из преференций по налогу. Применяющие ее фирмы не исключаются из состава плательщиков НДС. Поэтому они, в отличие от предприятий-льготников, могут претендовать на налоговые вычеты.

Чтобы использовать ставку 0%, вы должны представить в налоговую инспекцию ряд документов. Подробный перечень этих документов при экспорте смотрите в разделе «Экспорт/Импорт».

По другим услугам требуется вместе с декларацией по НДС, где заявлена нулевая ставка, представлять отчет о доходах. Это нужно делать раз в квартал. Моментом определения налоговой базы при этом является последнее число налогового периода по НДС - квартала.

Перечень операций, по которым применяется нулевая ставка НДС, установлен пунктом 1 статьи 164 НК РФ.

Ставку 0%, в частности, применяют по экспортируемым товарам и товарам, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Также ставку 0% применяют:

• по работам и услугам, непосредственно связанным с экспортом и импортом товаров, перечисленным в подпунктах 2.1 – 2.8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ;
• реализация углеводородного сырья, добытого на морском месторождении, и продуктов его технологического передела в случае вывоза таких товаров из пункта отправления на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ или в российской части дна Каспийского моря в пункт назначения за пределами России или территорий под ее юрисдикцией, за исключением случаев, если такие товары вывозятся в таможенной процедуре экспорта;
• при выполнении работ (оказании услуг), которые непосредственно связаны с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию РФ до таможенного органа в месте убытия с территории РФ;
• при оказании услуг, связанных с транспортировкой через Россию иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке их от таможенного органа в месте прибытия на территорию России до таможенного органа в месте убытия с территории России;
• при оказании транспортно-экспедиционных услуг на основе договора транспортной экспедиции при организации услуг по перевозке или транспортировке железнодорожным транспортом товаров. Речь идет о товарах, перемещаемых через территорию России с территории иностранного государства, которое не является членом Евразийского экономического союза (ЕАЭС), в том числе через территорию государства - члена ЕАЭС, или с территории государства - члена ЕАЭС на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом ЕАЭС. Исполнителями услуг должны быть российские фирмы и предприниматели, не являющиеся железнодорожными перевозчиками;
• при оказании услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава или контейнеров для перевозки товаров, перемещаемых транзитом через территорию РФ с территории иностранного государства. Исполнителями услуг должны быть российские фирмы и предприниматели, не являющиеся перевозчиками на железнодорожном транспорте;
• при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункт отправления или назначения находится вне России, а перевозки оформлены едиными международными перевозочными документами;
• при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа в пассажирских поездах дальнего следования на период с 2017 по 2029 годы;
• при оказании услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположены на территории Калининградской области. Такие перевозки облагаются НДС по ставке 0% бессрочно;
• при реализации товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;
• при реализации добывающими и перерабатывающими предприятиями драгоценных металлов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, региональным фондам драгоценных металлов и драгоценных камней, Банку России и банкам, за исключением серебра в слитках (п. 2 ст. 1 Федерального закона от 23 марта 2024 г. № 49-ФЗ);
• при продаже товаров (работ, услуг) иностранным дипломатическим (или приравненным к ним) представительствам и их персоналу для официального и личного пользования. Перечень государств, для дипломатов которых действует такой порядок, утвержден приказом МИД РФ № 22606, Минфина РФ № 173н от 14 декабря 2011 года;
• при вывозе из России припасов (топлива и горюче-смазочных материалов для воздушных, морских судов и судов смешанного (река-море) плавания);
• при выполнении (оказании) российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте определенных работ (услуг). А именно:
  • при перевозке (транспортировке) товаров, экспортируемых за пределы РФ;
  • при вывозе с территории РФ продуктов, которые образовались в результате переработки на территории России;
  • при выполнении работ (оказании услуг), непосредственно связанных перевозкой (транспортировкой) указанных товаров, стоимость которых отражена в перевозочных документах;
  • при выполнении услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении при условии применения единых установленных органами местного самоуправления тарифов перевозки с предоставлением всех утвержденных льгот. Федеральным законом от 27 января 2023 г. № 6-ФЗ возможность применения нулевой ставки продлена до 31 декабря 2034г. ;
• при продаже построенных судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;
• при продаже товаров (работ, услуг), для официального использования международными организациями (их представительствами), осуществляющими деятельность на территории РФ согласно международным договорам, предусматривающим освобождение от НДС;
• при выполнении услуг, оказываемым при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах РФ, по перечню, утвержденному правительством РФ (Федеральный закон от 25 декабря 2018 г. № 493-ФЗ);
• при выполнении работ (оказании услуг) по перевозке (транспортировке) вывозимых за пределы РФ или ввозимых на территорию РФ товаров морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер).

Для подтверждения нулевой ставки перевозчику при вывозе товара из РФ в страну ЕАЭС необходимо представить в ИФНС копию договора (или цепочку договоров) с фактическим заказчиком услуг по перевозке груза (пп. 2.1 п. 1 ст. 164, пп. 1 п. 3.1 ст. 165 НК РФ).

Это требование справедливо и при участии в перевозке посредника, но только в случае, если посредник предоставит фактическому перевозчику копию договора с заказчиком.

Если он отказывается от этого, аргументируя, к примеру, коммерческой тайной, то компания-перевозчик не сможет выполнить требования подпункта 1 пункта 3.1 статьи 165 НК РФ. Соответственно, прав на применение ставки НДС 0% в такой ситуации нет.

С оказанных услуг компании-перевозчику необходимо исчислить и уплатить НДС в общем порядке по ставке 20%.

На это обратил внимание Минфин в письме от 23 августа 2023 г. № 03-07-13/1/80241.

Международные автоперевозки грузов по территории России транспортными средствами, которые принадлежат перевозчикам из ряда стран, запрещены. Изначально такой запрет был введен согласно Указу Президента РФ от 29 сентября 2022 года № 681 постановлением Правительства от 30 сентября 2022 г. № 1728.

Постановлением Правительства от 30 июня 2023 г. № 1078 ограничения продлены до 30 декабря 2023 года, и изменены правила таких перевозок.

До внесения изменений под запрет не подпадали международные автомобильные перевозки грузов в отношении:

• дипломатической почты и консульской вализы;
• гуманитарной помощи;
• грузов, ввозимых через участок государственной границы РФ с Республикой Беларусь;
• грузов в прицепах или полуприцепах, зарегистрированных в иностранных государствах, буксируемых самоходными транспортными средствами, зарегистрированными в РФ или в Республике Беларусь.

Этот перечень дополнен. Установлено, что с 8 июля 2023 года также можно перевозить:

• грузы, вывозимые с территории РФ в целях обеспечения деятельности организаций России на архипелаге Шпицберген;
• грузы готовых лекарственных средств (в том числе нерасфасованных), сырья, материалов, фармацевтических субстанций, стандартных образцов и реактивов для производства и проведения контроля качества лекарственных средств, медицинских изделий, запасных частей и комплектующих к ним, сырья, материалов для производства медицинских изделий;
• товары, классифицируемые в группах 30 и 90 ТН ВЭД ЕАЭС;
• кровь, органы и ткани человека.

Внесены изменения и уточнения в перечень товаров, на перевозку которых не распространяется указанный запрет. Изначально это были, в частности:

• жиры и масла животного, растительного или микробиологического происхождения и продукты их расщепления;
• продукты переработки овощей, фруктов, орехов или прочих частей растений;
• эфирные масла и резиноиды, парфюмерные, косметические или туалетные средства;
• электрические машины и оборудование, их части.

Теперь такие товары попали под запрет для перевозок по России иностранными перевозчиками.

Кроме того, уточняется, что товары из указанного перечня нельзя перевозить на транспорте, зарегистрированном в Польше.

Для целей НДС под международными перевозками понимаются перевозки (в том числе автомобильным транспортом), при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ.

Транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые при организации международной перевозки товаров, облагаются НДС по ставке 0 % (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Нулевая ставка НДС применяется, только если названные услуги оказываются на основании договора транспортной экспедиции. Это прямо установлено подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Поэтому к транспортно-экспедиционным услугам, оказываемым в рамках иных договоров, указанная ставка не применяется.

Это касается и ситуации, когда транспортно-экспедиционная компания при организации международной перевозки грузов привлекает третьих лиц для оказания складских услуг или услуг по таможенному оформлению. Эти услуги облагаются по ставке 20 %. На это указал Минфин России в письме от 12 апреля 2023 г. № 03-07-08/32841.

К транспортно-экспедиционные услугам, оказываемым на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки относятся (п. 1 ст. 164 НК РФ):

• участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров;
• оформление документов;
• прием и выдача грузов;
• разработка документов для проектных перевозок;
• организация и выполнение перевозки грузов;
• завоз-вывоз грузов;
• погрузочно-разгрузочные и складские услуги;
• информационные услуги;
• подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств;
• услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг;
• услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств;
• экспедиторское сопровождение;
• разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов;
• розыск груза после истечения срока доставки;
• контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования;
• перемаркировка грузов;
• обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей;
• обслуживание рефрижераторных контейнеров;
• хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

В пункте 1 статьи 164 НК ПФ говорится, что ставку 0% применяют при оказании транспортно-экспедиционных услуг на основе договора транспортной экспедиции при организации услуг по международной перевозке или транспортировке товаров.

При этом прямо указано, что право на НДС 0% имеют российские исполнители - фирмы и предприниматели, не являющиеся железнодорожными перевозчиками.

Кроме того, из указанной нормы следует, что речь идет о товарах, перемещаемых через территорию России с территории иностранного государства, которое не является членом Евразийского экономического союза (ЕАЭС).

То есть перевозка не осуществляется ни через территорию государства - члена ЕАЭС, ни с территории государства - члена ЕАЭС на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом ЕАЭС.

Почему перевозки между странами ЕАЭС не подпадают под нулевую ставку НДС?

Ответ найдем в письме Минфина от 3 февраля 2023 г. № 03-07-14/8633.

В нем говорится о налогообложении НДС транспортно-экспедиционных услуг через территорию РФ, оказываемых российской организацией резиденту Республики Беларусь.

То есть начальной точкой отправления груза является территория Республики Беларусь, а конечной:

а) территория Республики Казахстан;

б) территория Республики Узбекистан.

РФ, Республика Беларусь и Республика Казахстан являются членами ЕАЭС, а Республика Узбекистан – не является членом ЕАЭС.

Порядок применения НДС при выполнении работ (оказании услуг) в торговых отношениях хозяйствующих субъектов государств — членов ЕАЭС определяется в соответствии с разделом IV «Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг» Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.).

Поскольку услуги по организации перевозки грузов не поименованы в подпунктах 1 — 4 пункта 29 Протокола, место реализации этих услуг для целей исчисления НДС определяется согласно подпункту 5 пункта 29 Протокола по месту нахождения исполнителя услуг.

Местом реализации оказываемых российской организацией по договору с белорусским хозяйствующим субъектом услуг по организации перевозок грузов по территории Российской Федерации из Республики Беларусь в Республику Казахстан и в Республику Узбекистан признается территория РФ.

Пунктом 1 статьи 164 НК РФ применение ставки НДС в размере 0% в отношении услуг по организации перевозок грузов по территории РФ из одного государства — члена ЕАЭС в другое государство, являющееся либо не являющееся членом ЕАЭС, не предусмотрено. Такие услуги облагаются НДС в РФ по ставке 20% в соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ.

Федеральный закон от 14 ноября 2023 г. № 538-ФЗ дополнил пункт 1 статьи 164 НК РФ новым подпунктом 16.1.

Установлено, что с 1 января 2024 года ставка НДС 0% применяется при реализации авиационных двигателей (исправных или неисправных), запасных частей и комплектующих для гражданских воздушных судов и передаваемых в обмен на аналогичные исправные (неисправные) авиационные двигатели, запасные части и комплектующие.

Нулевая ставка НДС установлена в отношении работ и услуг по ремонту морских и рыбопромысловых судов, а также судов внутреннего и смешанного (река - море) плавания. Основание - Федеральный закон от 24 июня 2023 г. № 261-ФЗ.

С 1 июля 2023 года в отношении работ по ремонту судов в доках и на судоверфях (судоремонтных и судостроительных заводах), а также в отношении судов, не выведенных из эксплуатации и стоящих у причалов верфей, а не портов, применяется ставка НДС 0%, а не 20%, как было до этой даты.

Нулевую ставку НДС можно применять при условии заключения судоремонтным предприятием с Минфином и Минпромторгом инвестиционного соглашения о развитии и модернизации собственных производственных мощностей сроком на 7 лет. Соглашение нужно будет заключить до 31 декабря 2024 года (включительно). При его расторжении исчисление НДС по соответствующим операциям, начиная с 1 января года расторжения инвестиционного соглашения, нужно будет исчислять по ставке 20%.

Напомним, статья 149 НК РФ освобождает от НДСработы и услуги по обслуживанию морских судов, судов внутреннего и смешанного (река - море) плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), по лоцманской проводке, а также услуг по классификации и освидетельствованию судов.

Это освобождение распространяется только на техобслуживание и незначительные работы по ремонту судов, не выводимых из эксплуатации в целях ремонта во время их стоянки в порту.

Новая норма, внесенная в статью 164 НК РФ, устанавливает ставку НДС 0% для российских судоремонтных предприятий в отношении работ и услуг по ремонту морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река - море) плавания и судов рыбопромыслового флота.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 323-ФЗ на 2022 год установлена нулевая ставка при реализации в текущем году судов, собственниками которых являются российские лизинговые компании, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

Для обоснования нулевой ставки им потребуется контракт (копия контракта) на реализацию судна, заключенный налогоплательщиком с заказчиком и содержащий условие об обязательной регистрации построенного судна в Российском международном реестре судов в течение 90 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику, либо иной договор (копия договора) на реализацию судна, заключенный в 2022 году налогоплательщиком-продавцом, являющимся российской лизинговой компанией, с контрагентом).

С 1 октября 2022 года нулевая ставка НДС распространена на покупку алмазов и бриллиантов. Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 323-ФЗ внес соответствующие поправки в статью 164 НК РФ.

Новая норма устанавливает ставку НДС 0% для налогоплательщиков, осуществляющих добычу драгоценных камней, в отношении реализации необработанных и обработанных природных алмазов Госфонду драгоценных металлов и камней РФ, региональным фондам драгоценных металлов и камней, ЦБ РФ, банкам и иным организациям.

Для подтверждения нулевой ставки в ИФНС подается договор и документы, подтверждающие передачу камней.

Напомним, что нулевая ставка НДС не лишает плательщика права на налоговые вычеты входного НДС.

С 1 июля 2022 года в перечень операций, при совершении которых НДС рассчитывается по ставке 0 процентов, добавили ряд услуг, оказываемых в туристической сфере (ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 26 марта 2022 г. № 67-ФЗ).

Эти изменения введены в качестве мер поддержки туристической отрасли и действуют временно.

1. Услуги по предоставлению в аренду объектов туристской индустрии из перечня, введенных в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 года и включенные в реестр объектов туристской индустрии.

Приказом Минэкономразвития от 5 мая 2023 г. № 302 утвержден реестр объектов туристской индустрии.

В перечень объектов туристской индустрии включены:

• гостиницы, кемпинги и объекты санаторно-курортного лечения и отдыха;
• горнолыжные трассы и горнолыжные комплексы;
• аквапарки;
• многофункциональные комплексы, включающие номерной фонд гостиниц и санаторно-курортных организаций;
• входящие в состав многофункциональных комплексов развлекательные комплексы (центры) и спортивно-оздоровительные комплексы (центры), в том числе детские, и (или) конгресс-центры, и (или) яхт-клубы и яхтенные марины;
• стационарные объекты для организации обслуживания населения на территории пляжей, в том числе в составе многофункциональных комплексов;
• объекты общепита, входящие в состав указанных выше объектов.

Нулевую ставку НДС можно применять, когда в аренду сдают нежилое здание или помещения, в которых размещают гостиничные номера (Письмо Минфина от 2 ноября 2022 г. № 03-07-11/106726).

Применить 0% НДС по услугам аренды можно, если объекты:

• введены в эксплуатацию после 1 января 2022 года. То же правило действует для реконструкции;
• относятся к видам объектов туристской индустрии из перечня;
• включены в реестр объектов туристской индустрии.

2. Также нулевая ставка НДС применяется по услугам по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, не включенных в реестр.

С учетом положений пункта 2 статьи 5 закона № 67-ФЗ нововведения о нулевой ставке НДС по гостиничным услугам вступили в силу с 1 июля 2022 года. Соответственно, с указанной даты и по конец июня 2027 года гостиничные услуги облагаются по нулевой ставке НДС, даже если гостиница введена в эксплуатацию до 1 июля 2022 года. На это обратил внимание Минфин в письме от 9 июня 2022 г. № 03-07-11/54760.

Если гостиницу ввели в эксплуатацию до 1 января 2022 года, то и при размещении в ней можно применять ставку НДС 0% (Письмо ФНС России от 16 мая 2022 г. № СД-4-3/5830@).

Минфин по этому вопросу разъяснил, что услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах с 1 июля 2022 года облагаются НДС по ставке 0%. Но эта ставка действует только для налогоплательщиков, непосредственно реализующих эти услуги, то есть для самих гостиниц.

Реализация своим клиентам услуг размещения, приобретенных посредником по договорам услуг у гостиниц, облагается НДС 20%.

Если компания перепродает услуги гостиниц, то для нее ставка НДС будет 20%. Такое разъяснение дает Минфин в письме от 7 ноября 2022 г. № 03-07-11/107720.

В письме от 10 ноября 2022 г. № 03-07-11/109235 Минфин дает аналогичное разъяснение, а также уточняет, что даже если посредник позиционирует себя как гостиницу (имеет код ОКВЭД 55.10), но таковой не является, ставку 0% ему применять нельзя.

В отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в вахтовых общежитиях и домиках ставка 0 процентов также не применяется. Такие услуги не отвечают критериям отнесения к льготируемым, указал Минфин в письме от 12 декабря 2022 г. № 03-07-11/121385.

Минфин разъяснил, что согласно статье 1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» вахтовые общежития и вахтовые домики к объектам туристской индустрии не относятся. Также они не поименованы в перечне видов объектов туристской индустрии, утвержденном приказом Ростуризма от 5 июля 2022 г. № 307-Пр-22.

Значит, в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в вахтовых общежитиях и домиках ставка 0 процентов не применяется. Такие услуги облагаются НДС по общей ставке 20%.

Вправе ли санаторий применять нулевую ставку НДС по услугам проживания

Нулевая ставка НДС по услугам по предоставлению мест для временного проживания в объектах санаторно-курортного лечения и отдыха не применяются, налог начисляется в общем порядке. Разъяснения – в письме Минфина от 16 марта 2023 г. № 03-07-07/22123.

Подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения облагаются НДС по ставке 0 процентов.

В Минфине отмечают: гостиницы и иные средства размещения являются частью туристской индустрии, деятельность которой регулируется Федеральным законом от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристической деятельности в Российской Федерации».

Туристская индустрия – это, в частности, совокупность гостиниц и иных средств размещения, транспортных средств, объектов санаторно-курортного лечения и отдыха, объектов общественного питания, объектов и средств развлечения (ст. 1 Закона № 132-ФЗ).

Вместе с тем в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в объектах санаторно-курортного лечения и отдыха нулевая ставка НДС не применяется. Минфин пояснил, почему.

Санаторно-курортное лечение включает в себя медицинскую помощь на основе использования природных лечебных ресурсов, в том числе в условиях пребывания в лечебно-оздоровительных местностях и на курортах.

Поэтому санаторно-курортные организации при оказании услуг не выделяют отдельно услуги по размещению, лечению и питанию. Стоимость путевки на санаторно-курортное лечение включает совокупность всех оказываемых услуг (ст. 40 Федерального закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации»).

Услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха освобождаются от НДС на основании отдельной нормы НК РФ. Это подпункт 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ. При условии: такие услуги должны быть оформлены бланками строгой отчетности — путевками или курсовками.

Поэтому, если санаторно-курортная организация оказывает услуги по размещению, лечению и питанию без оформления соответствующих путевок или курсовок, то эти услуги облагаются НДС в общем порядке.

Установлены разные сроки применения нулевой ставки НДС в туристической отрасли:

• для средств размещения из реестра объектов туриндустрии, введенных в эксплуатацию после 1 января 2022 года, - в течение 20 последовательных налоговых периодов, которые следуют за периодом ввода в эксплуатацию;
• для остальных объектов - с 1 июля 2022 года по 30 июня 2027 года.

1. Предоставление в аренду или пользование на ином праве объектов туристской индустрии, введенных в эксплуатацию (в т. ч. после реконструкции) после 1 января 2022 г. и включенных в реестр объектов туристской индустрии.

Речь идет о передаче в аренду (пользование) целиком новых объектов туристской индустрии, а также реконструированных.

Под реконструкцией объектов капитального строительства понимается (п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ):

• изменение параметров объекта капитального строительства или его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта;
• замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или на те элементы, которые улучшают их показатели, а также восстановление таких элементов.

При оказании таких услуг применять нулевую ставку можно в течение 20 последовательных налоговых периодов, следующих за периодом, в котором соответствующий объект туристской индустрии был введен в эксплуатацию. Напомним, налоговым периодом по НДС признается квартал (ст. 163 НК РФ).

Для подтверждения нулевой ставки в ИФНС вместе с декларацией подается документ (его копия), подтверждающий ввод объекта туристской индустрии в эксплуатацию, и договор (его копия) на оказание услуг по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объекта туристской индустрии.

2. По предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, не включенных в реестр.

В этом случае ставку 0 процентов можно применять в течение 5 лет до 30 июня 2027 года.

Если места для временного проживания и размещения расположены в объектах туристской индустрии, введенных в эксплуатацию с 1 января 2022 года и не включенных в соответствующий реестр, то нулевая ставка действует в течение 20 налоговых периодов после периода, в котором объект введен в эксплуатацию.

Чтобы претендовать на возмещение НДС из бюджета, право на нулевую ставку нужно подтверждать. В этом случае в инспекцию следует представить отчет о доходах от оказания услуг по предоставлению мест для временного проживания. Форму отчета Налоговый кодекс не утверждает, поэтому ее нужно разработать самостоятельно (письмо Минфина от 9 декабря 2022 г. № 03-07-11/121016). Копию документа, подтверждающего ввод объекта туристской индустрии в эксплуатацию (в т. ч. после реконструкции), необходимо представить, если услуги по временному размещению оказываются в таких объектах.

В письме от 8 июня 2022 г. № СД-3-3/5996@ Минфин разъяснил, что понимается под гостиницей в целях применения нулевой ставки НДС с 1 июля 2022 года по подпункту 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

По закону от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ о туристской деятельности гостиница – это средство размещения, в котором предоставляются гостиничные услуги и которое относится к одному из видов гостиниц, предусмотренных положением о классификации гостиниц (утв. постановлением Правительства от 18 ноября 2020 г. № 1860).

Здесь упомянут такой вид гостиниц, как пансионат. То есть услуги по предоставлению койко-мест для временного проживания в пансионате, классифицированном как гостиница с присвоением соответствующей категории, облагаются НДС по ставке 0% с 1 июля 2022 года.

Иные средства размещения – это имущественный комплекс, включающий в себя здание или часть здания, помещения, оборудование (и иное имущество) и используемый для временного размещения и обеспечения временного проживания физических лиц (абз. 32 ст. 1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ). Например, это хостел, гостевой дом.

Приказом Минэкономразвития от 5 мая 2023 г. № 302 утвержден реестр объектов туристской индустрии. Он аналогичен перечню, утвержденному приказом Ростуризма от 5 июля 2022 г. № 307-Пр-22, который больше не применяется.

Реестр объектов туристской индустрии ведется в электронном виде.

Для включения в реестр организации (ИП) нужно направить заявление о виде объекта туристской индустрии и документы, подтверждающие указанные в заявлении сведения.

Если заявитель владеет несколькими объектами туристской индустрии, в отношении каждого из них заполняется отдельное заявление.

Вид объекта в заявлении должен указываться в соответствии с перечнем видов объектов туристской индустрии, имеющих право на нулевую НДС-ставку.

Форму заявления и перечень документов, которые к нему нужно будет прикладывать, также утверждает Минэкономразвития.

Представлять заявление и документы нужно в электронном виде через Госуслуги, подписав усиленной квалифицированной электронной подписью.

За внесение в реестр сведений об объекте туристской индустрии плата не взимается.

Форму заявления о внесении в реестр утвердило Минэкономразвития приказом от 11 мая 2023 г. № 310. Он применяется с 26 июня 2023 г.

Также утвержден перечень документов, которые прилагаются к заявлению:

• акт, приказ или иной организационно-распорядительный документ о вводе объекта туристской индустрии в эксплуатацию (в т. ч. после реконструкции);
• акты о приеме-передаче объекта основных средств, кроме зданий, сооружений (форма № ОС-1), о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3) либо инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

Это унифицированные формы. Вместе с тем закон о бухучете (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ) позволяет самостоятельно разрабатывать формы первичных документов. Если организация не применяет унифицированные формы, она вправе приложить к заявлению документы по формам, которые она использует при ведении деятельности:

• документ, подтверждающий право заявителя на объект туристской индустрии (собственность, аренда или иное законное основание);
• документ, подтверждающий право владения или пользования земельным участком, на котором расположен объект туристской индустрии, не являющийся объектом капитального строительства;
• документ, подтверждающий вхождение объекта туристской индустрии в состав многофункционального комплекса, включающего номерной фонд гостиниц и (или) санаторно-курортных организаций (для спортивно-оздоровительных комплексов (центров), в том числе детских, конгресс-центров, яхт-клубов, яхтенных марин);
• документ, подтверждающий вхождение объекта общественного питания в состав объекта туристской индустрии (для объектов общественного питания);
• лицензия на медицинскую деятельность в части оказания работ (услуг), выполняемых при осуществлении санаторно-курортной помощи (для объектов туристской инфраструктуры, относящихся к объектам санаторно-курортного лечения и отдыха). Предоставляется по желанию;
• документ, подтверждающий полномочия представителя, если он подает заявление.

Все необходимые документы подаются в копиях.

Причинами отказа во включении в реестр являются:

• непредставление документов и сведений, необходимых для включения объекта туристской индустрии в реестр, и/или представление таких документов и сведений не в полном объеме;
• наличие в представленных документах недостоверной информации;
• несоответствие объекта ни одному из видов объектов туристской индустрии, указанных в перечне видов объектов туристской индустрии;
• введение объекта туристской индустрии в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) до 1 января 2022 г.;
• направление заявления неуполномоченным лицом;
• несоответствие данных владельца сертификата ключа проверки электронной подписи данным заявителя, указанным в заявлении.

Нулевая ставка НДС не касается дополнительных услуг, которые оказывают в гостиницах и иных средствах размещения. Об этом написал Минфин в письме от 19 мая 2022 г. № 03-07-11/46390.

Минфин уточнил, что не получают нулевую ставку НДС такие сопутствующие платные услуги:

• услуги автостоянки;
• прачечной;
• сауны;
• фитнеса;
• трансфера;
• аренды конференц-зала;
• услуги бизнес-центра и прочие аналогичные услуги.

Поэтому гостинице придется вести раздельный НДС-учет услуг.

Также в чеках ККТ или бланках строгой отчетности придется указывать разные ставки НДС для основных и сопутствующих услуг.

Согласно пункту 2 Правил предоставления гостиничных услуг в РФ ценой номера (места в номере) является стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, определенных исполнителем, оказываемых за единую цену.

Пунктом 4 правил предусмотрено, что цена номера (места в номере) соответствующей категории устанавливается одинаковой для всех потребителей, за исключением случаев применения льгот для отдельных категорий потребителей по законодательству РФ.

Состав услуг, входящих в гостиничные услуги, определяется требованиями, установленными Положением о классификации гостиниц, в зависимости от вида и категории гостиницы (абз. 9 п. 2 Правил предоставления гостиничных услуг). В частности, перечень услуг, в том числе услуг питания, оказываемых в гостиницах, предусмотрен разделами VII - VIII приложения № 4 к Положению о классификации гостиниц. Там упомянуты завтраки, обеды, «шведский стол».

Исходя из разъяснений Минфина, нулевую ставку НДС по услугам питания в гостинице можно применить, когда:

• услуги указаны в приложении № 4 к Положению о классификации гостиниц, согласно присвоенной категории (утверждено постановлением Правительства РФ от 18 ноября 2020 г. № 1860);
• стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, оказываемых за единую цену, является одинаковой для всех потребителей (за исключением случаев предоставления льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей);
• услуги включены в цену гостиничного номера.

Об этом говорится в письме Минфина от 28 ноября 2022 г. № СД-4-3/15979@, а письмо от 27 июля 2022 г. № 03-07-15/73570, в котором изложена такая же позиция, было доведено до налоговых органов письмом ФНС от 12 августа 2022 г. № СД-4-3/10526@.

ФНС в сообщении от 17 августа 2022 г., разъясняя эту позицию Минфина, указала, что порядок применения нулевого НДС к гостиничным услугам требует корректировки: в НК РФ нужно добавить освобождение от уплаты налога по сопутствующим услугам, включенным в цену гостиничного номера.

Особо показательным является Письмо Минфина от 28 ноября 2023 г. № 03-07-11/114216, конкретизирующее понятие гостиничных услуг в целях налогообложения НДС со ссылками на необходимую нормативную базу.

Согласно положениям статьи 1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» туристская индустрия — это совокупность гостиниц и иных средств размещения, а также объектов общественного питания.

Средство размещения — имущественный комплекс, включающий здание или часть здания, помещения, оборудование и иное имущество и используемый для временного размещения и обеспечения временного проживания физических лиц. Гостиница — средство размещения, в котором предоставляются гостиничные услуги.

Под гостиничными услугами понимается комплекс услуг по предоставлению физическим лицам средства размещения и иных услуг, предусмотренных Правилами предоставления гостиничных услуг в РФ, утвержденными постановлением Правительства РФ от 18 ноября 2020 г. № 1853 «Об утверждении Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации».

На основании абзаца 9 пункта 2 этих правил состав услуг, входящих в гостиничные услуги, определяется требованиями, установленными Положением о классификации гостиниц ( утв. постановлением Правительства РФ от 18 ноября 2020 г. № 1860) в зависимости от вида и категории гостиницы.

В Приложении № 4 к данному Положению изложены Требования к гостиницам, а именно:

1. Требование к зданию и прилегающей территории.
2. Требование к техническому оборудованию и оснащению, в том числе:

• освещение;
• водоснабжение, в том числе бутилированная вода;
• отопление;
• кондиционирование воздуха;
• вентиляция;
• наличие телефона;
• наличие информационно-телекоммуникационной сети Интернет во всех помещениях гостиницы.

3. Требование к номерному фонду.
4. Требования к санитарным объектам общего пользования.
5. Требования к общественным помещениям, в том числе наличие:

• общественных помещений с мебелью и другим оборудованием, соответствующим функциональному назначению помещения;
• конференц-зала с оборудованием, необходимым для проведения презентаций (системы отображения информации и управления, звуковая аппаратура);
• бизнес-центра (электронные средства связи, копировальная техника, помещения для переговоров, компьютеры);
• спортивно-оздоровительного центра (тренажерный зал или зал для фитнеса).

6. Требования к помещениям для предоставления услуг питания.
7. Требования к услугам.
8. Требования к услугам питания.
9. Требования к технологии обслуживания, внешний вид персонала.

Таким образом, наличие в гостинице информационно-телекоммуникационной сети Интернет, конференц-зала, бизнес-центра, спортивно-оздоровительного центра (тренажерный зал или зал для фитнеса), равно как и вентиляции, освещения, отопления, водоснабжения, является обязательным требованием к оснащению гостиницы.

То есть наличие данного функционала у гостиницы само по себе не может рассматриваться как оказание гостям соответствующих сопутствующих дополнительных услуг. Данный функционал лишь обеспечивает возможность пользоваться данным оснащением.

Поэтому пользование гостями разнообразными территориальными зонами, не имеющими ограничений для общего доступа гостей (комфортная зона приема и регистрации пребывающих, лифтовое оборудование, зона бара и ресторана, зал для фитнеса, туалетные комнаты и пр.) не может рассматриваться как дополнительная услуга, так выручка от оказания соответствующих услуг за пользование данными зонами отдельно не формируется, дополнительная плата с гостей не взимается.

Помимо непосредственно услуг гостиничного хозяйства гостиницы могут осуществлять и другие виды экономической деятельности, основным из которых является общественное питание. Практически при каждой гостинице есть ресторан, где постояльцы могут удовлетворить свои потребности в питании.

Ресторан при гостинице может быть отдельным предприятием общественного питания, а может представлять собой и одно из подразделений гостиничного комплекса.

От этого и зависит, облагаются или освобождаются от НДС услуги общественного питания, оказываемые в гостиничном комплексе.

В письме от 17 января 2022 г. № 03-07-07/1908 Минфин разъяснил, когда можно применять освобождения от НДС в отношении услуг общественного питания, оказываемых через объекты общественного питания при гостинице.

Услуги общественного питания в ресторанах, кафе, столовых и иных аналогичных объектах, а также их выездное обслуживание с 1 января 2022 года от НДС освобождены.

Если гостиничные услуги и услуги общепита оказываются через отдельные объекты, освобождение от НДС при оказании услуг общественного питания возможно, если соблюдаются установленные для такого освобождения условия.

Для применения освобождения от НДС по услугам общепита в 2022 году:

• сумма доходов в совокупности за 2021 год должна составлять менее 2 млрд рублей;
• удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов в 2021 году - не менее 70%.

Если гостиница и ресторан находятся на одной территории, но являются разными юрлицами, льготу по общепиту применять можно. Даже если они принадлежат одному владельцу.

Налоговая база по операциям, связанным с реализацией услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, облагаемых НДС по нулевой ставке, отражается в разделе 4 декларации по НДС. Об этом говорится в письме ФНС от 7 апреля 2022 г. № СД-4-3/4214@.

В разделе 4 декларации по строке 010 нужно указать код операции 1011456 или 1011457, по строке 020 – сумму выручки от услуг, облагаемых НДС по ставке 0%.

Вычеты входного НДС, указанные в пункте 1 - 8 статьи 171 НК РФ по товарам, работам, услугам, использованным для операций по реализации указанных услуг гостиниц (п. 3 ст.172 НК РФ), также должны отражаться в разделе 4 декларации – по строке 030.

По услугам, облагаемым НДС по общей ставке, выручку и вычеты нужно показать в разделе 3 декларации.

Таким образом, в декларацию по НДС гостиницы включают:

1. раздел 1, в котором отражается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или возмещению из бюджета по итогам квартала;
2. раздел 3 - в отношении НДС по общей ставке;
3. раздел 4, в котором указать выручку и вычеты по льготируемым услугам.

С 30 сентября 2022 года при реализации на территориях новых субъектов РФ (ЛНР, ДНР, Запорожской и Херсонской областей) применяется нулевая ставка НДС (Федеральный закон от 21 ноября 2022 г. № 443-ФЗ).

1. Поставка товаров в пункт назначения на территории ЛНР, ДНР, Запорожской и Херсонской областей налогоплательщиком, включенным в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) до 5 октября 2022 г. (новый подп. 20 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Контракты, по которым осуществляется такая поставка, должны отвечать требованиям:

• государственный (муниципальный) контракт с государственным или муниципальным заказчиком РФ либо соглашение с госорганом (учреждением), трансграничным концерном, государственным концерном, государственным унитарным предприятием ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской области должен быть заключен до 5 октября 2022 года (включительно);
• иные контракты на поставку с организацией (ИП), зарегистрированной на территории новых субъектов РФ до 30.09.2022, должны быть заключены до 31.12.2022. Причем товары по такому контракту должны быть отгружены до 31.12.2022 (включительно) и полностью оплачены на банковский счет до 25.01.2023 года (включительно).

Для подтверждения нулевой ставки в этом случае нужно представить в налоговый орган (новый подп. 15.4 ст. 165 НК РФ):

• контракт;
• копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих перевозку (доставку) товаров в пункт назначения на территории новых субъектов РФ;
• документы о поступлении на банковский счет налогоплательщика полной оплаты товара.

2. Нулевая ставка НДС применяется к услугам перевозки товаров автотранспортом, при которой пункт отправления или пункт назначения находится на территории ЛНР, ДНР, Запорожской или Луганской области. Договор на перевозку должен быть заключен до 31 декабря 2022 г. (включительно), услуги должны быть оказаны до 31 декабря 2022 г., а также полностью оплачены на банковский счет налогоплательщика до 25 января 2023 г. включительно (новый подп. 21 п. 1 ст. 164 НК РФ).

В данном случае речь идет о счете налогоплательщика, открытом в банке, зарегистрированном на территории новых субъектов РФ.

Для подтверждения нулевой ставки налогоплательщик должен представить (новый п. 15.5 ст. 165 НК РФ):

• договор на оказание услуг перевозки;
• копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих перевозку товаров с территории (на территорию) новых субъектов РФ;
• документы о поступлении на банковский счет налогоплательщика полной оплаты товара.

Экспортеры товаров и исполнители услуг, связанных с экспортом, могут отказаться от ставки НДС 0% (Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. № 350-ФЗ).

Это услуги:

• по международной перевозке;
• транспортно-экспедиционные;
• по предоставлению вагонов и контейнеров;
• по перевалке и хранению в портах.

Чтобы отказаться от нулевой ставки НДС, в налоговую инспекцию надо подать заявление. Сделать это нужно не позднее 1-го числа квартала, с которого фирма планирует платить НДС по ставке 20% или 10%. Причем меньше чем на год отказаться нельзя.

Отказаться от нулевого НДС и платить налог по общеустановленным ставкам можно только в отношении всех экспортных сделок. Применять разные налоговые ставки в зависимости от того, кто является покупателем, не получится.

Если российская компания экспортирует товары в государства-члены ЕАЭС, она обязана применять нулевую ставку НДС. На это указано в письме Минфина от 9 января 2019 г. № 03-07-13/1/24.

Дело в том, что в Договоре о Евразийском экономическом союзе не предусмотрено право отказа от нулевой ставки. Нормы и правила международных договоров, касающиеся налогообложения, являются приоритетными над нормами Налогового кодекса (ст.7 НК РФ).

А значит, если российская компания экспортирует товары в страны ЕАЭС, она обязана применять НДС по ставке 0%.

Порядок документального подтверждения обоснованности применения НДС 0% и налоговых вычетов в отношении операций по реализации сырьевых товаров при вывозе в страны ЕАЭС установлен Договором о ЕАЭС (п. 4 приложения № 18 к Договору), с учетом особенностей, установленных пунктом 1.3 статьи 165 НК РФ.

Более того, при вывозе товаров из РФ в страны-члены ЕАЭС ставка НДС в размере 0% применяется вне зависимости от того, каким образом товары используются покупателями из ЕАЭС в дальнейшем. Это может быть даже перепродажа данных товаров обратно в РФ (см. письмо Минфина от 4 апреля 2023 г. № 03-07-13/1/29672).