.
^ Наверх

Безвозмездная передача товаров (работ, услуг)

Последний раз обновлено:

Безвозмездную передачу товаров (безвозмездное выполнение работ, оказание услуг) на территории России облагают НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

НДС необходимо заплатить в бюджет по итогам того квартала, в котором товары были безвозмездно переданы (работы безвозмездно выполнены, услуги безвозмездно оказаны).

НДС нужно начислить по той ставке, по которой облагается обычная реализация безвозмездно переданных товаров (работ, услуг).

Пример. По какой ставке нужно начислить НДС при безвозмездной передаче

В июле АО «Актив» безвозмездно передало ООО «Пассив»:

  • партию офисной мебели (облагается НДС по ставке 18%);
  • партию книг (облагаются НДС по ставке 10%).

Со стоимости безвозмездно переданного имущества «Актив» должен заплатить НДС в бюджет (при передаче мебели – по ставке 18%, при передаче книг – по ставке 10%). Сделать это нужно тремя равными платежами не позднее 25 октября, 25 ноября, 25 декабря (по декларации за III квартал).

Еще один важный вопрос: с какой суммы нужно платить налог при безвозмездной передаче?

Пример. С какой суммы платить НДС при безвозмездной предаче

АО «Актив» выпускает калькуляторы.

Себестоимость одного калькулятора – 400 руб.

В течение месяца «Актив» продал:

  • 200 калькуляторов по цене 550 руб. за штуку плюс НДС;
  • 100 калькуляторов по цене 500 руб. за штуку плюс НДС;
  • 200 калькуляторов по цене 450 руб. за штуку плюс НДС.

Предположим, в этом же месяце «Актив» передал 10 калькуляторов другой фирме безвозмездно. Какую сумму НДС нужно заплатить по этой сделке: 400 руб. × 10 шт. × 18%, 550 руб. × 10 шт. × 18% или какую-то другую (например, исходя из рыночной цены таких калькуляторов)?

Согласно положению пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса, налоговая база при реализации товаров, работ, услуг на безвозмездной основе рассчитывается исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Налогового кодекса.

Напомним, что до 1 января 2012 года налоговая база при реализации товаров, работ, услуг на безвозмездной основе определялась исходя из рыночных цен. Порядок их определения до 1 января 2012 года регулировался статьей 40 Налогового кодекса. Ее положения до сих пор применяются к тем сделкам, доходы и расходы по которым признаны в целях налога на прибыль до 1 января 2012 года.

Как уже было сказано выше, с 1 января 2012 года выручку при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг определяют по правилам статьи 105.3 Налогового кодекса. В соответствии с ней рыночными являются цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются не признаваемые взаимозависимыми лица. Поэтому мы рекомендуем в договоре о безвозмездной передаче и сопутствующих первичных документах указывать конкретную цену передаваемых товаров, работ, услуг. Исходя из этой цены и будет определяться налоговая база.

Входной НДС, уплаченный поставщику при приобретении товаров, которые в дальнейшем планируется передать безвозмездно, в общеустановленном порядке можно принять к вычету.

Это прямо следует из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса:

«Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации… приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения».

Раз безвозмездная передача признается «объектом налогообложения», то и входной НДС по товарам, специально приобретенным для этой цели, может быть принят к вычету.

Пример. Как принять к вычету входной НДС при безвозмездной передаче

Руководство предприятия решило поощрить отличившихся работников ценными подарками. Для этого на оптовой фирме по безналичному расчету было приобретено 20 телевизоров на общую сумму 236 000 руб.

Цена каждого телевизора – 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).

Входной НДС, уплаченный при приобретении телевизоров, на основании счета-фактуры продавца можно принять к вычету.

В этом же месяце все купленные телевизоры были безвозмездно переданы работникам. На стоимость безвозмездно переданной техники нужно начислить НДС.

Если предприятие и фирма-продавец не являются взаимозависимыми, можно считать, что цена приобретенных телевизоров соответствует рыночной.

Проводки будут такими:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 200 000 руб. ((11 800 руб. – 1800 руб.) × 20 шт.) – оприходованы телевизоры (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 36 000 руб. (1800 руб. × 20 шт.) – учтен НДС, указанный в счете-фактуре продавца;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 36 000 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 236 000 руб. – перечислены деньги продавцу;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 41

– 200 000 руб. (10 000 руб. × 20 шт.) – списана себестоимость телевизоров, переданных безвозмездно;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 36 000 руб. (200 000 руб. × 18%) – начислен НДС к уплате в бюджет.

Безвозмездное предоставление товаров и услуг сотрудникам

Если организация вручает подарки своим работникам, то ей придется начислить НДС с их стоимости. Об этом предупредили финансисты в письме от 18 августа 2017 г. № 03-07-11/53088.

В то же время, суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров на территории РФ, можно принять к вычету, если товары используются для осуществления операций, облагаемых НДС. Вычет можно заявить после того, как товары приняты на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, и при наличии соответствующих первичных документов (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Значит, организация, начислившая НДС со стоимости подарков, переданных безвозмездно сотрудникам, имеет право заявить к вычету НДС, уплаченный при их покупке.

По мнению Минфина, услуги, которые организация оказывает своим сотрудникам, предоставляя им парковочные места для автомобилей, также следует рассматривать как безвозмездное оказание услуг. Отсюда вывод – предоставление работникам парковочных мест облагается НДС. В то же время входной НДС, уплаченный по услугам автостоянки, в общеустановленном порядке организация может принять к вычету (письмо от 29 июня 2016 г. № 03-07-11/37772).

Арбитражная практика по этому вопросу довольно противоречива. Так, одной организации удалось доказать в суде, что безвозмездная передача имущественных прав НДС не облагается. Во-первых, право собственности на имущество к пользователю не переходит, а во-вторых, предоставление имущества в безвозмездное пользование не является сделкой по оказанию услуг (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12 ноября 2010 г. по делу № А46-4140/2010).

А вот другим компаниям повезло меньше. Суды приняли сторону налоговиков и решили, что с безвозмездного пользования надо начислить НДС (постановления ФАС Северо-Западного округа от 10 октября 2008 г. по делу № А44-157/2008, от 9 сентября 2008 г. по делу № А56-1629/2008).

Руководствоваться мнением Минфина в этом вопросе или нет, решать вам. Но имейте в виду, если вы начислите НДС с безвозмездной передачи и заявите входной налог к вычету в этой же сумме, и если не начислите НДС и входной налог к вычету не заявите, результат будет одинаковый.

Получается, что если у вас есть счет-фактура от автостоянки с выделенным НДС, проще начислить НДС со стоимости аренды машино-мест для сотрудников. Тогда вы без всяких споров сможете принять к вычету полную сумму входного НДС.

Безвозмездная выдача спецодежды работникам, занятых на работах с вредными и опасными условиями труда, также облагается НДС. То есть когда по согласованию с организацией спецодежда работником не возвращается, а остается при увольнении в его собственности. Такой вывод сделали специалисты Минфина в письме от 25 августа 2016 г. № 03-07-11/49604. Финансисты рассуждали следующим образом.

По правилам подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса реализация товаров на территории России облагается НДС. В то же время, как предписывает другая норма, реализацией товаров признается передача права собственности на них (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Следовательно, если работник не возвращает выданную ему спецодежду, то право собственности на нее переходит к этому работнику. В этой связи передачу права собственности на спецодежду можно рассматривать как операцию по реализации товаров. Значит, такая передача облагается НДС. А суммы входного НДС по переданной таким образом спецодежде можно принять к вычету в общеустановленном порядке, руководствуясь положениями пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса.

Аналогичное мнение Минфин уже высказывал в письме от 9 июля 2013 г. № 03-07-11/26420. А вот в письме от 22 апреля 2005 года № 03-04-11/87 финансисты рекомендовали исчислять НДС и с суммы компенсации, которые работники выплачивают при увольнении в счет стоимости форменной одежды, которая ранее была выдана им бесплатно организацией. Ведь к работникам в данном случае переходит право собственности на одежду.

Отметим, что арбитражные суды не согласны с мнением чиновников, указывая, что такая компенсация затрат организации по своему смыслу не является оплатой за реализованный товар (см. постановления ФАС Дальневосточного округа от 20 октября 2008 г. № Ф03-2901/2008 по делу № А80-235/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 15 февраля 2007 г. № А33-1973/04-С3-Ф02-326/07-С1 по делу № А33-1973/04-С3, ФАС Северо-Кавказского округа от 27 декабря 2006 г. № Ф08-6818/2006-2798А по делу № А32-15391/2005-58/538).

Оплата питания сотрудников

Стоимость бесплатного питания, которое предоставлено работникам, должна быть включена в налоговую базу по НДС. Это официальная точка зрения финансистов и налоговиков (см. письма Минфина России от 16 октября 2017 г. № 03-07-15/52270, от 8 июля 2014 г. № 03-07-11/33013, УФНС России по г. Москве от 27 ноября 2013 г. № 16-15/123500).

Однако накормить работников организации можно и без налоговых последствий. Это возможно в тех случаях, когда оплата питания сотрудников предусмотрена трудовым законодательством. Например, на работах с вредными условиями труда работникам бесплатно выдают молоко или другие равноценные продукты, а на работах с особо вредными условиями труда — лечебно-профилактическое питание.

Поэтому в письме от 23 октября 2017 г. № 03-15-06/69405 Минфин подкорректировал свою позицию: суммы, перечисленные работодателем на пластиковые карты сотрудников в оплату за их питание, НДС не облагаются. При условии, что такая оплата предусмотрена коллективным и трудовым договором.

А вот если работодатель обеспечивает работников бесплатным питанием только на основании одного коллективного договора, то с его стоимости придется уплатить НДС.

Передача неотделимых улучшений арендодателю

Как предусмотрено Гражданским кодексом, если арендатор производит неотделимые улучшения за счет собственных средств и с согласия арендодателя, то после прекращения договора арендатор имеет право на возмещение стоимости этих улучшений (п. 2 ст. 623 ГК РФ).

Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, не возмещается (п. 3 ст. 623 ГК РФ).

Вместе с тем, реализацией товаров, работ, услуг является передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, а также возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) облагаются НДС. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также является реализацией товаров (работ, услуг). Поэтому тоже облагается НДС.

На эту норму неоднократно ссылаются чиновники в своих разъяснениях относительно неотделимых улучшений арендованного имущества. Так, Минфин и ФНС России настаивают, что безвозмездная передача арендатором неотделимых улучшений арендодателю, произведенных собственными силами или с привлечением подрядчиков, облагается НДС (письма Минфина от 27 июля 2016 г. № 03-07-11/43792, от 17 декабря 2015 г. № 03-07-11/74085, от 25 февраля 2013 г. № 03-07-05/5259, от 31 декабря 2009 г. № 03-07-11/341, ФНС России от 30 декабря 2010 г. № КЕ-37-3/19032).

Позиция Пленума ВАС РФ, высказанная в постановлении от 30 мая 2014 года № 33, аналогична точке зрения контролеров. Судьи указали: если арендодатель компенсирует капитальные вложения, произведенные арендатором, такие неотделимые улучшения арендованного имущества считаются переданными оплатившему их арендодателю. НДС, принятый ранее к вычету, арендатор должен предъявить арендодателю в соответствии с положениями пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса.

В продолжение этой темы в письме от 29 апреля 2016 года № 03-07-11/25386 Минфин России вновь обратился к вопросу о неотделимых улучшениях. Финансисты напомнили, что по правилам Налогового кодекса суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретаются для облагаемых этим налогом операций, покупатель может принять к вычету (пп. 1 п. 1 ст. 171 НК РФ).

Исходя из этих обстоятельств, чиновники пришли к следующему заключению. При передаче арендодателю результатов работ по улучшению арендованного имущества, арендатор должен уплатить НДС. В то же время входной НДС по ремонтным работам, ранее правомерно принятый к вычету арендатором, восстанавливать не нужно.

Иная ситуация складывается с безвозмездной передачей основных средств в собственность органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям и унитарным предприятиям. Так, в силу положений подпункта 5 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса такая передача не облагается НДС.

В связи с этим входной НДС, ранее принятый к вычету по товарам, работам или услугам, которые используются при создании основных средств, безвозмездно передаваемых органам власти, нужно восстановить (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

А как быть, если фирма безвозмездно передает имущество, входной НДС при покупке которого к вычету не принимался?

Как известно, к такому имуществу относится:

  • имущество, приобретенное для осуществления операций, не облагаемых НДС;
  • имущество, купленное за счет средств целевого бюджетного финансирования;
  • имущество, приобретенное у фирм, предпринимателей или граждан, не являющихся плательщиками НДС;
  • имущество, полученное фирмой безвозмездно;
  • служебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные до 1 января 2001 года;
  • любое другое имущество, числящееся на балансе фирмы по стоимости с учетом входного НДС (независимо от причин, по которым налог, уплаченный продавцу при его приобретении, не был принят к вычету).

Налоговый кодекс определяет, что безвозмездная передача – частный случай реализации. А для реализации в данном случае предусмотрен такой порядок.

Если вы продаете имущество, которое числится на балансе фирмы с учетом входного НДС, налог нужно заплатить, как того требует пункт 3 статьи 154 НК РФ:

«При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок)».

Пример. Как рассчитать НДС при продаже имущества, учитываемого с учетом уплаченного налога

АО «Актив» купило легковой автомобиль за 177 000 руб. (в том числе НДС – 27 000 руб.). В этом году «Актив» использовал упрощенную систему налогообложения. Фирмы, которые работают на «упрощенке», НДС не платят (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому входной НДС автомобиля бухгалтер «Актива» должен учесть в его первоначальной стоимости.

Со следующего года «Актив» перешел на общий режим налогообложения.

В июне следующего года автомобиль был передан безвозмездно детскому саду. Сумма амортизации, начисленная по автомобилю к этому моменту, составила 35 000 руб. Таким образом, остаточная стоимость автомобиля составила 142 000 руб. (177 000 − 35 000).

Предположим, что по данным специализированной оценочной фирмы «Автооценка» рыночная стоимость этого автомобиля по состоянию на июнь составила 250 000 руб. (в том числе НДС).

Тогда НДС при безвозмездной передаче надо рассчитать так:

(250 000 руб. − 142 000 руб.) × 18% : 118% = 16 475 руб.

Бухгалтер должен сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01

– 177 000 руб. – списана первоначальная стоимость автомобиля;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 35 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 142 000 руб. – списана остаточная стоимость автомобиля;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 16 475 руб. – начислен НДС.

Обратите внимание: по правилам безвозмездной передачи при выбытии имущества придется исчислить НДС. Но с условием, что налогоплательщик не сможет подтвердить, что причиной выбытия стали события, не зависящие от его воли. К таким событиям относятся, например, случаи порчи, боя, хищения, стихийного бедствия. В этом случае нужно зафиксировать факт выбытия и то обстоятельство, что имущество не было передано третьим лицам (п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).

Раздача образцов продукции в рекламных целях

На практике также часто возникает и такой вопрос: нужно ли начислять НДС, если фирма бесплатно раздает образцы своей продукции (товаров) в рамках рекламной кампании?

Если себестоимость бесплатных сувениров не превышает 100 рублей за штуку, то начислять НДС не нужно (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). С суммы превышения налог надо платить в обычном порядке (то есть точно так же, как и при безвозмездной передаче товаров). Это правило также распространяется на работы (услуги).

Пример. Как рассчитать НДС при передаче своей продукции в рекламных целях

АО «Актив» заключило договор с ООО «Пассив» на поставку шариковых ручек с символикой «Актива» в количестве 2000 штук на общую сумму 94 400 руб. (в том числе НДС – 14 400 руб.).

Ручки были куплены для бесплатного распространения на презентации новой продукции.

Расходы на покупку одной ручки составят 40 руб. ((94 400 руб. – 14 400 руб.) : 2000 шт.). Так как себестоимость не превышает 100 руб., то при передаче ручек в рекламных целях НДС начислять не нужно. При этом НДС, предъявленный поставщиком, следует отнести на рекламные расходы, поскольку реализация этих ручек освобождается от налогообложения.

Бухгалтер «Актива» сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 80 000 руб. (94 400 – 14 400) – приобретены ручки для презентации;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 14 400 руб. – учтен НДС по приобретенным ручкам;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10

– 80 000 руб. – списана стоимость ручек, розданных во время рекламной акции;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 19

– 14 400 руб. – списан НДС по розданным ручкам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 94 400 руб. – перечислены деньги поставщику ручек.

Кроме того, независимо от суммы расходов на приобретение или создание единицы рекламной продукции, не нужно начислять НДС при распространении предметов, которые не отвечают признакам товара. То есть не предназначены для реализации в собственном качестве (п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).

Передача товаров по выигранным сертификатам

Со стоимости товаров, переданных по выигранным в ходе рекламной акции сертификатам, нужно заплатить НДС.

Предположим, организация проводит рекламные акции, в ходе которых разыгрывает призы. Победители получают в качестве призов сертификаты. В пределах номиналов этих сертификатов они могут бесплатно приобрести электротехнические товары в магазинах фирмы. Облагается ли передача товаров по подарочным сертификатам НДС?

В Минфине полагают, что облагается (письмо Минфина России от 10 марта 2017 г. № 03-07-11/13704).

Поскольку передача товаров по врученным в ходе рекламной акции подарочным сертификатам является операцией по реализации товаров, такая операция облагается НДС в общеустановленном порядке.

Кроме того, стоимость призов, переданных гражданам, в ходе рекламной акции, можно учесть при расчете налога на прибыль. Однако такие расходы являются нормируемыми и учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Передача бонусного товара

По мнению судей, передача бонусного товара не признается безвозмездной реализацией и не облагается НДС. Такой вывод сделали арбитры АС Волго-Вятского округа в постановлении от 3 марта 2016 г. по делу № А43-14608/2013. По мнению арбитров, предоставление продавцом бонусов не может расцениваться как безвозмездная реализация товаров, так как это предусмотрено возмездными договорами. Как правило, такие договоры предусматривают в качестве обязательного условия получения премии совершение покупателем определенных встречных действий, а именно – закупки товара в определенном объеме в установленный период времени.

В таких обстоятельствах размер выручки должен определяться с учетом скидки. То есть, НДС должен уплачиваться только при продаже основной части товара, а передача бонусной продукции налогом не облагается.

Передача имущества для пополнения чистых активов «дочки»

Передача имущества для пополнения чистых активов дочерней организации облагается НДС. Такая позиция выражена в письме ФНС России от 26 мая 2015 года № ГД-4-3/8827@.

Налоговики разъясняют, что реализацией признается передача на возмездной или безвозмездной основе одним лицом другому лицу права собственности на товары и результаты выполненных работ, а также оказание одним лицом другому лицу услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Исходя из этого, передача имущества для пополнения чистых активов дочерней организации является реализацией и облагается НДС.

Правда, несмотря на наличие счета-фактуры от учредителя, дочерняя компания не вправе принять к вычету входной НДС по полученному таким образом имуществу. Связано это с тем, что по правилам пункта 19 раздела II Правил ведения книги покупок (утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137) счета-фактуры, полученные в рамках данной операции, в книге покупок не регистрируются. Соответственно, получатель такого имущества права на вычет НДС не имеет.

Передача иностранного вклада в имущество русской «дочки»

Вклад иностранной организации в имущество российской дочерней фирмы без изменения ее уставного капитала облагается НДС.

Поскольку Налоговый кодекс не содержит прямой нормы, регулирующей исчисление НДС при внесении вклада в имущество организации, обратимся к статье 147 Налогового кодекса. Там сказано, что местом реализации недвижимого имущества является территория РФ, если имущество находится на территории нашей страны.

В то же время в Налоговом кодексе есть перечень операций, не являющихся объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ) и освобождаемых от НДС (ст. 149 НК РФ). Передача недвижимости в качестве вклада в имущество организации (без изменения ее уставного капитала) в этих перечнях не упоминаются. Значит, такая передача облагается НДС на общих основаниях.

При получении имущественного вклада от иностранной материнской компании НДС должна заплатить российская организация. Она является налоговым агентом по отношению к инофирме, поэтому должна исчислить и уплатить в российский бюджет этот налог (письмо Минфина России от 26 декабря 2016 № 03-07-08/77947).

Одновременно с обязанностью заплатить НДС российская организация получает право на вычет НДС. С условием, что полученное имущество она будет использовать для операций, облагаемых этим налогом.

Аналогичную точку зрения Минфин России высказывал в своем письме от 15 июля 2013 года № 03-07-14/27452.

Дарение недвижимости физлицу

В Минфине полагают, что предприниматель на общей системе налогообложения, подаривший недвижимость физлицу, должен уплатить НДС в бюджет (письмо Минфина России от 14 февраля 2017 г. № 03-07-14/7966). Связано это с тем, что индивидуальные предприниматели на ОСН должны уплачивать НДС в бюджет (ст. 143 НК РФ). Значит, если ИП дарит недвижимость физическому лицу (то есть передает ее на безвозмездной основе по договору дарения), то такая передача облагается НДС. Правда, с условием - подаренную недвижимость предприниматель должен был ранее использовать в предпринимательской деятельности.



Извините, продолжение доступно только платным пользователям бератора

Сейчас вы можете купить бератор
со скидкой 4 000 рублей!
Ваши преимущества:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по самой выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >