Вычет без реализации

Часто вновь созданные, а также небольшие фирмы не имеют выручки в отдельные налоговые периоды. Тем не менее в это время они закупают товары, материалы, пользуются услугами других фирм (например, платят за аренду помещения). Может ли фирма, работая без реализации, принять к вычету входной НДС?

В постановлении Президиума ВАС России от 3 мая 2006 года № 14996/05 указано, что нормами главы 21 Налогового кодекса зависимость вычетов НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги), не установлена. Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде условием применения налоговых вычетов не является.

Законность вычета НДС за те периоды, когда выручка отсутствует, подтверждают федеральные арбитражные суды. Об этом свидетельствуют, например, постановления ФАС Московского округа от 26 января 2010 года № КА-А41/15381-09, Северо-Западного округа от 11 июля 2008 года № А42-6090/2007, Западно-Сибирского округа от 3 марта 2008 года № Ф04-123/2008(804-А70-14), Ф04-123/2008(1143-А70-14).

Минфин в письме от 19 ноября 2012 года № 03-07-15/148 рекомендует руководствоваться упомянутым выше постановлением Президиума ВАС РФ. А письмом от 7 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/20687@ ФНС направила данное письмо финансового ведомства для сведения нижестоящим налоговым органам и налогоплательщикам.

Таким образом, принять НДС к вычету можно при выполнении следующих условий (ст. 171 и 172 НК РФ):

• у организации имеются счета-фактуры по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам;
• товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (у организации также имеются соответствующие первичные документы, подтверждающие факт принятия их на учет);
• при ввозе товаров на таможенную территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, имеются расчетные документы, которые подтверждают фактическую уплату НДС при ввозе товаров;
• товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для совершения операций, облагаемых НДС.

Если у организации в истекшем квартале, за который представляется налоговая декларация по НДС, отсутствуют облагаемые операции, то она вправе заявить к вычету в этой декларации суммы налога, предъявленные ей при приобретении товаров (работ, услуг).

При применении налоговых вычетов, особенно в крупных суммах, при отсутствии налоговой базы налоговая инспекция может попросить фирму дать дополнительные разъяснения и объяснения своей текущей хозяйственной ситуации. О праве налоговиков проверить в ходе камеральной налоговой проверки обоснованность суммы налога, заявленной в декларации к возмещению, говорится в статье 176 Налогового кодекса.

Налоговый вычет может быть заявлен не позднее трех лет после принятия на учет приобретенных (или импортированных) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Это правило касается вычетов в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретаемых для осуществления облагаемых НДС операций и товаров, приобретаемых для перепродажи (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

АС Восточно-Сибирского округа (постановление от 1 июня 2022 г. № Ф02-2444/2022 по делу № А10-4337/2021) рассмотрел вопрос возможности применения вычетов сумм НДС, уплаченных в период до начала коммерческой деятельности – в период подготовки.

Судьи напомнили, что одним из условий применения вычетов входного НДС является приобретение имущества для перепродажи или для использования в деятельности, облагаемой налогом (п. 2 ст. 171 НК РФ).

ИФНС стояла на том, что нельзя применять вычеты по оборудованию, закупленному компанией, которая еще не начала коммерческую деятельность. Судьи же отметили: тот факт, что на дату применения вычета приобретенное оборудование не используется в деятельности, облагаемой НДС, сам по себе не лишает налогоплательщика права на вычет. Этот факт:

• не подтверждает, что техника приобретена для необлагаемых операций;
• не исключает, что в дальнейшем она будет использоваться в коммерческой деятельности.

Судьи сослались на упомянутое решение ВАС № 14996/05. Положения главы 21 НК РФ не устанавливают зависимости вычетов по приобретенным товарам от фактического исчисления НДС по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены эти товары. Реализация товаров (работ или услуг) в налоговом периоде, за который заявлен вычет, также не является обязательным условием для вычета.

Суд сделал еще и такой вывод. Налогоплательщик не только вправе заявить к вычету НДС по покупкам, осуществленным в период подготовки к началу коммерческой деятельности, он еще и не обязан предъявлять какие-либо доказательства реального использования покупки в деятельности, облагаемой НДС.

Известно, и подтверждено судами, в том числе высшими, что входной НДС по расходам, осуществленным организацией на подготовительном этапе, можно принять к вычету. Но при условии, что в дальнейшем ее деятельность в целом привела к возникновению хозяйственных операций, являющихся объектом обложения НДС.

И все-таки вычеты НДС, заявленные до начала деятельности, снимут.

Налог к вычету принимать нельзя в противоположной ситуации: если на этапе подготовки вся деятельность была фактически свернута и больше не велась.

В судебной практике есть пример. Компания планировала реализовать проект по строительству перегрузочного комплекса. Для этого был проведен целый ряд подготовительных действий. Были взяты в аренду земельные участки, разработана проектная документация, проведены проектно-изыскательские работы.

Но уже на подготовительном этапе деятельность фактически прекратилась. Строительство объекта так и не началось. Другую деятельность, облагаемую НДС, фирма не осуществляла. То есть никакого дохода, подлежащего обложению НДС, не было. К тому же все соглашения о строительстве были расторгнуты. А проведенными в ходе мероприятий налогового контроля осмотрами, установлено, что по месту предполагаемого строительства отсутствует ограждение, территория не охраняется, отсутствуют также техника и рабочий персонал.

Налоговая сняла все вычеты, заявленные компанией на подготовительном этапе, и суд согласился.

В Постановлении АС Дальневосточного округа от 28 июня 2023 г. № Ф03-2543/2023 по делу № А73-11960/2022 отмечено, что по правилам статей 171 и 172 НК РФ для принятия к вычету сумм налога имеет значение наличие объективной взаимосвязи между конкретными операциями по приобретению товаров (работ, услуг) и корреспондирующими им операциями, формирующими объект налогообложения у налогоплательщика. В частности, налогоплательщик должен осуществлять операции по реализации товаров (работ, услуг).

В рассматриваемой ситуации общество ни в проверяемом периоде, ни в иных периодах деятельности не вело. Никакой реализации – объекта обложения НДС – нет и не было. Значит, право на вычет не обеспечено.