.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Как проверяет экспортеров налоговая инспекция. Внутренний регламент

Последний раз обновлено:

На практике, проверяя экспортеров, налоговики используют не только Налоговый кодекс, но и свои внутренние документы (например, Методические рекомендации по проведению проверок соблюдения валютного и налогового законодательства организациями при осуществлении экспорта сырьевых товаров, письмо УМНС РФ по г. Москве от 20 марта 2002 г. № 25-08/1439 дсп и некоторые другие). Эти документы не опубликованы в печати и отсутствуют в информационно-правовых базах.

Ниже мы расскажем вам о том, на что налоговики обращают особое внимание, когда проверяют экспортера.

Каким фирмам уделяют особое внимание

Независимо от того, какую сумму НДС вы хотите зачесть или вернуть, решение о возмещении принимает ваша налоговая инспекция.

Если сумма экспортного налога будет меньше 5 000 000 рублей, то решение о возмещении или зачете будет принимать исключительно налоговая инспекция, где зарегистрирована фирма. Для этого вам необходимо предоставить ей все документы, подтверждающие экспорт.

Если же сумма экспортного налога окажется больше 5 000 000 рублей, тогда перед тем, как вернуть вам деньги, все документы, подтверждающие экспорт, проверит не только ваша налоговая инспекция, но и вышестоящее управление ФНС по вашему региону. Если все бумаги будут в порядке, тогда управление налоговой службы выдаст заключение, на основании которого ваша налоговая инспекция примет решение о возмещении налога. Об этом сказано в приказе МНС России от 27 декабря 2000 г. № БГ-3-03/461.

При возврате (возмещении) НДС налоговая служба уделяет особое внимание тем фирмам, которые являются крупнейшими налогоплательщиками. В этом случае проверку документов, подтверждающих экспорт, может одновременно проводить и налоговая служба по месту регистрации фирмы, и вышестоящее управление ФНС.

Какие фирмы относят к крупнейшим налогоплательщикам

Компанию, получившую статус крупнейшего налогоплательщика, налоговая инспекция поставит на учет не только по месту нахождения, но и в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

Вот основные критерии, по которым оценивают фирму, для того чтобы перевести ее в ранг крупнейших налогоплательщиков (данные считают за год):

  • сумма налогов, начисленных в федеральный бюджет;
  • сумма выручки от продажи товаров, работ, услуг;
  • сумма активов по балансу.

Числовые показатели этих критериев есть в приказе ФНС России от 16 мая 2007 года № ММ-3-06/308@. Помимо общих для всех организаций показателей, в этом приказе также установлены отдельные значения для кредитных, страховых организаций, организаций, предоставляющих услуги связи, и оборонных предприятий.

Если налоговая служба возводит вашу фирму в ранг крупнейшей, тогда она вам выдаст специальное уведомление о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика. Форма этого уведомления (№ 9-КНУ) утверждена приказом ФНС России от 26 апреля 2005 года № САЭ-3-09/178@.

Организации, в отношении которых арбитражным судом принято решение о признании их банкротом и введена процедура конкурсного производства, перестают относиться к категории крупнейших налогоплательщиков.

Когда фирма перестает удовлетворять критериям крупнейшего налогоплательщика, этот статус она продолжает сохранять еще в течение трех лет, следующих за годом, когда ей было выдано свидетельство.

Кроме того, фирму будут проверять особо тщательно, если она:

  • имеет определенное название;
  • экспортирует определенные виды товаров;
  • совершает подозрительные сделки;
  • не находится по своему юридическому адресу;
  • зарегистрирована по месту массовой регистрации;
  • работает на внешнем рынке менее пяти лет (в случае продажи покупных товаров) или оказывает услуги, облагаемые по нулевой ставке НДС, менее трех лет;
  • имеет счета в одном банке с поставщиком;
  • регулярно меняет виды экспортируемых товаров, а также контрагентов в России и за границей;
  • не имеет собственных основных средств и складских помещений;
  • не сдает налоговую или бухгалтерскую отчетность или сдает «нулевую» отчетность;
  • экспортирует покупные товары на сумму меньше 100 тысяч долларов США в месяц.

Название фирмы

Как известно, наибольшее количество незаконных операций при экспорте происходит с помощью подставных фирм (или, как их еще называют, фирм-однодневок).

Как выяснила ФНС России, у фирм-однодневок есть следующие отличительные особенности в названии:

  • наличие букв «э», «ъ» и «М» (например, «Ситлэйт», «Экстел», «Советникъ», «Оливия-М»);
  • указание на дату регистрации фирмы (например, «Виалар-2002»);
  • сокращение слов (например, алюминий-металлэкспорт сокращается до «Алметэкс», цветной-металлэкспорт сокращается до «Цветметэкспо» и т. п.);
  • английские слова пишутся в названии по-русски (например, «Форест-Ойл», «Ойл-Экспо», «Стин»).

Таким образом, если у вас или вашего партнера подобное название, налоговая инспекция уделит вашей фирме особое внимание.

Виды экспортируемых товаров

В Методических рекомендациях приведен перечень товаров, экспорт которых должен привлекать особое внимание проверяющих.

Связано это с тем, что именно эти товары наиболее часто используются для лжеэкспорта.

В этот перечень попали:

  • бывшие в употреблении станки и оборудование;
  • металлорежущий инструмент (лезвия, резцы и т. д.);
  • высококачественные цветные металлы, высококачественный алюминий и изделия из него;
  • «ноу-хау»;
  • компьютерные программы и результаты интеллектуальной деятельности;
  • красители и продукция нефтехимического производства;
  • кожа крупного рогатого скота и изделия из нее;
  • дорожная техника, элеваторы, а также запчасти к ним;
  • запчасти для часов (стекла, корпуса, шестерни);
  • металлокерамические изделия;
  • геодезическое оборудование;
  • блоки турбоэлектростанций;
  • ртутные лампы;
  • неавтономные кондиционеры.

«Подозрительные» сделки

Согласно Методическим рекомендациям, сделку посчитают подозрительной, если:

  • в ней участвует большое количество организаций, обслуживающихся в одном банке (этот банк, как правило, расположен в Москве или Санкт-Петербурге);
  • до момента сделки на расчетных счетах у всех участников нет денег, достаточных для ее проведения;
  • операции по покупке и продаже товаров на экспорт проводятся в один день;
  • все участники сделки рассчитываются в рублях. При этом первоначально деньги попадают на счет иностранного покупателя в виде заемных средств;
  • экспортный контракт не предусматривает уплаты иностранным контрагентом штрафных санкций за нарушение сроков оплаты товаров;
  • сторонами заключен как договор на экспорт, так и договор на импорт товаров. Причем контракт по импорту предусматривает перечисление иностранному партнеру авансового платежа;
  • иностранные покупатели зарегистрированы в офшорных зонах.

Как правило, сделки, у которых есть все или некоторые из этих признаков, свидетельствуют о лжеэкспорте. Наиболее распространены две схемы лжеэкспорта.

Первая схема: экспортер и его иностранный партнер открывают счета в одном и том же банке. Банк выдает иностранной фирме (покупателю товара) кредит. Эти деньги перечисляются на счет экспортера в качестве выручки от внешнеэкономического контракта. Полученные деньги экспортер перечисляет поставщику экспортных товаров. Поставщик – это фирма-однодневка, которая снимает деньги наличными со своего счета и исчезает. Все операции проводятся одним днем. При этом деньги фактически не покидают банк, они лишь переводятся со счета одной фирмы на счет другой.

В данном случае по документам на экспорт, как правило, поставляются такие товары, реальную цену которых определить достаточно сложно (например, бывшее в употреблении оборудование, программные продукты). Таким образом, у экспортера есть все документы, которые подтверждают обоснованность применения нулевой ставки НДС и право на возмещение этого налога.

Вторая схема лжеэкспорта основывается на том, что экспортер по закону имеет право возместить из бюджета всю сумму НДС, предъявленную поставщиком при покупке экспортного товара.

Недобросовестные экспортеры искусственно выстраивают длинные цепочки посредников, которые на бумаге перепродают товар друг другу. При каждой перепродаже «накручивается» НДС, и стоимость товара возрастает. Посредники-однодневки исчезают, не уплатив налоги в бюджет. Экспортер предъявляет к возмещению сумму НДС, в несколько раз большую, чем та, что была в действительности уплачена в бюджет поставщиками.

Поэтому проверяющие наверняка обратят особое внимание на те экспортные сделки, в которых:

  • большое количество фирм-посредников;
  • экспортер получает очень маленькую прибыль.

Проверка документов, подтверждающих экспорт

Чтобы подтвердить право на применение нулевой ставки, необходимо представить в налоговую инспекцию ряд документов.

Перечень этих документов зависит от того, какие товары (работы, услуги) реализуются за границу и каков способ их оплаты.

В большинстве случаев в инспекцию представляют:

  • контракт с иностранным покупателем или его копию;
  • документы, подтверждающие получение валютной выручки, если товар был отгружен до 1 октября 2011 года;
  • документы, подтверждающие вывоз товаров за границу.

Подробнее о том, какие документы нужно представить для подтверждения нулевой ставки НДС, смотрите раздел «Экспорт/Импорт» → подраздел «Экспорт товаров» → ситуацию «Какие документы необходимо собрать, чтобы подтвердить экспорт».

Однако помимо требований, которые указаны в статье 165 Налогового кодекса, налоговики часто предъявляют к оформлению документов дополнительные требования.

Контракт с иностранным покупателем

Внешнеторговая сделка должна быть оформлена контрактом. Контракт, а также любые изменения к нему следует оформлять письменно.

Если по внешнеторговой сделке контракт не оформлен, она считается недействительной.

Контракт должен быть подписан представителем иностранного покупателя, а также руководителем вашей фирмы или другим сотрудником, который имеет право подписи таких документов.

По закону внешнеторговый контракт может подписать любой человек, который имеет для этого доверенность.

Если контракт подписан лицом, у которого такой доверенности нет, то сотрудники налоговой инспекции откажутся возместить НДС. Инспекция постарается через арбитражный суд признать сделку ничтожной.

Однако суды отклоняют ссылку налоговиков на то, что к контракту не приложена доверенность лица, его подписавшего. Основание – статья 165 Налогового кодекса РФ. Она не предусматривает представления документов, подтверждающих полномочия лиц, заключивших контракт (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 27 ноября 2007 г. № А13-365/2007, Центрального округа от 21 июля 2005 г. № А48-8682/04-13(8)).

Методические рекомендации предъявляют определенные требования к оформлению копий документов.

Так, если вы представляете копию, то она должна быть заверена либо нотариусом, либо должностными лицами фирмы-экспортера (например, руководителем и главным бухгалтером).

Если копию контракта заверяют должностные лица фирмы-экспортера, на каждом листе документа должна быть сделана, например, такая запись:

Копия верна

Генеральный директор ЗАО «Экспортер»

Лебедев /С. П. Лебедев/

Главный бухгалтер ЗАО «Экспортер»:

Соколов /М. Р. Соколов/

10 мая 2014 года

Если копия контракта не должным образом заверена, налоговые инспекторы могут не возместить по ней НДС.

Действительно, копии документов должны быть заверены руководителем и главным бухгалтером фирмы. Об этом сказано в пункте 3 письма МНС России от 5 апреля 2002 года № 03-3-06/893/32-Н435. Но даже если вы этого не сделали, ваш экспорт нельзя считать недоказанным (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 5апреля 2006 г. № Ф04-2001/2006 (20983-А27-14)). На этом основании ревизоры не могут отказать в возмещении НДС, так как отказ будет незаконным. Инспекторы должны лишь сообщить вам о недоработке и попросить исправить ее (ст. 88 НК РФ).

Налоговики часто не принимают факсовую копию контракта для возмещения экспортного НДС. Основной аргумент контролеров – подписи на факсимильном контракте не собственноручные, а «факсовые».

Но согласно Гражданскому кодексу договор может быть заключен путем обмена документами «посредством... электронной или иной связи» (п. 2 ст. 434 ГК РФ). Факсимильная связь является видом электронной. Значит, факсовая копия договора юридическую силу также имеет.

Подтверждается это и арбитражной практикой (постановление ФАС Поволжского округа от 13 ноября 2007 г. № А65-8772/2006). Правда, «факсовый» договор считается заключенным, если есть возможность определить, что он получен именно от партнера по сделке. Для этого рекомендуем указывать в договоре номер факса, по которому будет происходить обмен документами. А также прописать возможность подписания договора по факсу в самом контракте (п. 2 ст. 160 ГК РФ).

Данные внешнеторгового контрактадополняют таможенные декларации и копии транспортных(товаросопроводительных) документов. Они подтверждают, что экспорт состоялся, поэтому не должны противоречить сведениям в контракте.

Однако на практике это соблюдается не всегда.

Так, например, в контракте может быть указано одно наименование экспортируемого товара, а в таможенной декларации или товаросопроводительных документах другое. В подобных ситуациях, экспорт вряд ли будет признан подтвержденным. Об этом свидетельствуют и суды (постановление ФАС Московского округа от 7 декабря 2006 г., 12 декабря 2006 г. № КА-А40/11997-06).

Но есть и противоположные судебные решения. По мнению ФАС Западно-Сибирского округа, несоответствие марки товара в товаросопроводительных документах и марки товара в экспортном контракте не препятствует применению ставки 0%. А вопрос соответствия документов относится к сфере взаимоотношений между продавцом и покупателем, которые регулируются нормами гражданского законодательства (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25июня 2008 г. № Ф04-3845/2008(7133-А27-41)).ФАС Волго-Вятского округа при рассмотрении схожего спора разъяснил, что различия в наименовании экспортируемой продукции в контракте и других товаросопроводительных документах не опровергают сам факт экспорта, поступления экспортной выручки, а также размера НДС, заявленного к возмещению (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16 апреля 2007 г. № А39-3069/2006).

Документы, подтверждающие получение валютной выручки

До 1 октября 2011 года в список документов, необходимых для подтверждения экспорта, входила выписка банка, свидетельствующая о фактическом поступлении денег на счет экспортера. Однако на практике такой документ фирма могла предоставить не всегда (например, при оплате наличными деньгами, ценными бумагами (в том числе векселями), при бартере или взаимозачете). Отсутствие банковской выписки в подобных ситуациях влекло отказ в применении нулевой ставки НДС.

С 1 октября 2011 года выписка банка исключена из списка документов, необходимых для подтверждения экспорта. Это означает, что в случае отгрузки товаров, начиная с 1 октября 2011 года, представлять выписку не нужно. Это позволяет применять нулевую ставку налога независимо от формы расчетов.

Обратите внимание: если товары отгружены до 1 октября 2011 года, то представление банковской выписки (или ее копии), подтвердающей поступление в Россию экспортной валютной выручки, является обязательным.

Документы, подтверждающие вывоз товаров за границу

К таким документам относят:

  • таможенную декларацию (ее копию). Она должна содержать две отметки. Первую – «Выпуск разрешен» проставляет таможенный орган, проводивший таможенное оформление. Вторую – «Товар вывезен» – пограничная таможня, через которую товары были вывезены из России;
  • транспортные и товаросопроводительные документы (например, товарно-транспортную накладную, коносамент и др.) с отметкой пограничной таможни «Товар вывезен».Если же товар вывозится через границу с государством – участником Таможенного союза, где таможенный контроль отменен, представляют копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметкой российской таможни «Выпуск разрешен».

Заверить копию таможенной декларации можно так же, как и контракт с иностранным покупателем.

Обратите внимание: для подтверждения экспорта фирмы могут представлять в налоговую инспекцию (п. 15 ст. 165 НК РФ):

  • реестр таможенных деклараций (полных таможенных деклараций) с указанием в нем регистрационных номеров соответствующих деклараций вместо их копий;
  • реестр таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), а также транспортных, товаросопроводительных или иных документов вместо их копий.

Данные реестры представляются исключительно в электронной форме по ТКС. Формы этих реестров и порядок их заполнения, а также форматы и порядок представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 30 сентября 2015 года № ММВ-7-15/427.

Если продукция вывозится морскими судами, то налоговому инспектору надо представить:

  • копию поручения на отгрузку экспортируемых товаров со штампом «Погрузка разрешена» (этот штамп ставит пограничная таможня);
  • копию коносамента, морской накладной или иного докумета, подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара. При этом в графе «Порт разгрузки» должно быть указано место, находящееся за пределами территории России и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.

Поручение на отгрузку должно содержать наименование и местонахождение отправителя (им, например, может быть сам экспортер или посредник), перевозчика и получателя груза.

Кроме того, в нем должны быть указаны порт погрузки и порт выгрузки, а также наименование экспортируемого товара и его характеристики.

Коносамент выдается перевозчиком после приема груза на борт судна. Он подтверждает заключение договора на перевозку. Этот документ должен также содержать описание внешнего груза и его упаковки, указание времени и места выдачи коносамента, число его оригиналов, сведения о том, кто оплачивает перевозку.

Коносамент подписывает представитель перевозчика (например, капитан корабля).

Если товар вывозится воздушным транспортом, в налоговую инспекцию представляют копию международной авиационной грузовой накладной.

В накладной обязательно должен быть указан аэропорт разгрузки, который находится за пределами России и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.

Если товар вывозится автомобильным транспортом за пределы таможенной территории Таможенного союза, в налоговую инспекцию нужно представить копию транспортного, товаросопроводительного или иного документа с отметкой пограничной российской таможни «Товар вывезен».

Если товар вывозится железнодорожным транспортом за пределы территории Таможенного союза, налоговикам представляют копии транспортного, товаросопроводительного или иного документа с отметкой пограничной российской таможни. Эта отметка должна подтверждать вывоз товара за пределы территории России или помещение товара под таможенную процедуру, предполагающую его убытие с таможенной территории Таможенного союза.



Закажите бератор сейчас, чтобы работать спокойно и уверенно.

Сейчас действует специальная цена на бератор

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!