.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Кто освобожден от налога на имущество организаций

Последний раз обновлено:

Перечень налогоплательщиков, освобожденных от уплаты налога на имущество организаций, в отношении имущества, используемого ими для ведения уставной деятельности, является закрытым. В него входят (ст. 381 НК РФ):

  • организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;
  • религиозные организации;
  • общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, а также созданные ими в качестве единственного собственника организации и учреждения, отвечающие установленным критериям по численности инвалидов и их доле в фонде оплаты труда и целям создания;
  • организации фармацевтической отрасли - производители ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
  • организации - в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;
  • специализированные протезно-ортопедические предприятия;
  • коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;
  • организации со статусом государственного научного центра;
  • организации (кроме судостроительных) имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны (в отношении имущества, учитываемого на балансе, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на ее территории и расположенного на этой же территории), в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;
  • организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре "Сколково"»;
  • организации, получившие и подтверждающие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре "Сколково"»;
  • судостроительные организации - резиденты промышленно-производственной особой экономической зоны:
    а) в отношении имущества, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны;
    б) в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования промышленно-производственной особой экономической зоны;
  • организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;
  • организации - в отношении имущества (включая имущество, переданное по договорам аренды), удовлетворяющего в течение налогового периода одновременно следующим условиям:
    а) имущество расположено во внутренних морских водах Российской Федерации, в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря. С 2017 года согласно Федеральному закону от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ освобождение от налогообложения имущества, расположенного в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, действует в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ;
    б) имущество используется при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ;
  • организации - в отношении объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, утверждаемым правительством, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности (п. 21 ст. 381 НК РФ), - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества. По данной статье могут быть освобождены от налога на имущество только товары и жилые объекты (см. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 15 ноября 2017 г. № Ф05-13841/2017 по делу № А41-90181/2016).

Энергоэффективное имущество: особенности освобождения

С 1 января 2018 года льгота по энергоэффективным объектам действует только в тех субъектах РФ, где ее установили региональные власти.

Имущество должно входить в перечень энергоэффективного имущества

Организации освобождаются от налога на имущество в отношении двух групп энергоэффективного имущества (п. 21 ст. 381 НК РФ).

1. Вновь вводимые объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность, включенные в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 17 июня 2015 г. № 600 «Об утверждении перечня объектов и технологий, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности», вступившее в силу 30 июня 2015 года.Это оборудование различных отраслей промышленности и производств, имеющее в соответствии с технической документацией производителя индикатор энергетической эффективности (ИЭЭФ).

2. Вновь вводимые объекты, имеющие высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности. Это объекты по перечню из приложения к постановлению Правительства РФ от 31 декабря 2009 г. № 1222 (как российского производства, так и импортные).

Одновременно с принятием перечня энергоэффективного движимого имущества, утвержденного постановлением Правительства РФ от 17 июня 2015 г. № 600, отменено постановление Правительства РФ от 16 апреля 2012 года № 308, которым был утвержден предыдущий перечень. В то же время в отношении поставленных на учет в период с 1 января 2012 года до 30 июня 2015 года вновь введенных объектов, указанных в Постановлении № 308, льгота по налогу на имущество сохраняется, если не истек трехлетний срок со дня постановки их на учет. Но только в случае, если они вошли в новый перечень. На это указано в письме Минфина РФ от 18 февраля 2016 года № 03-03-06/1/9212.

В письме Минфина РФ от 24 июня 2016 г. № 03-05-05-01/36886 отмечено, что в вышеназванных нормативных правовых актах недвижимость (здания и помещения) не поименована. Применять указанные перечни в отношении недвижимого имущества нельзя. В обоснование такого вывода приводится Определение Верховного Суда РФ от 6 февраля 2015 г. № 307-КГ14-7982.

Определение класса энергетической эффективности товаров, многоквартирных домов, определение требований энергетической эффективности зданий, строений, сооружений предусмотрено также Федеральным законом от 23 ноября 2009 г. № 261-ФЗ.

Постановлением Правительства РФ от 25 января 2011 года № 18 утверждены Правила установления требований энергетической эффективности для зданий, строений, сооружений и требований к правилам определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов, согласно которым класс энергетической эффективности подлежит обязательному установлению в отношении многоквартирных домов, а также может быть установлен по решению застройщика или собственника в отношении иных зданий (строений, сооружений).

Установление класса энергетической эффективности зданий, не являющихся многоквартирными домами, Законом № 261-ФЗ не предусмотрено (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 15 ноября 2017 года № Ф05-13841/2017 по делу № А41-90181/2016).

Энергетический паспорт

Льгота по налогу на имущество организаций может применяться в течение трех лет со дня постановки на учет исключительно в отношении вновь вводимого объекта недвижимости, и только при наличии энергетического паспорта, подтверждающего высокий энергетический класс на день постановки объекта на бухгалтерский учет.

Однако даже если энергетический паспорт, подтверждающий высокий класс энергоэффективности, имеется у нежилого здания, владелец обязан платить налог на имущество по такому объекту. Определение классов энергоэффективности для нежилых зданий, в отличие от многоквартирных домов, законодательство не предусматривает, а наличие критериев определения таких классов – лишь одно из условий для применения льготы. Об этом говорится в Определении Верховного Суда РФ от 17 апреля 2018 года N 305-КГ18-501 по делу N А41-90181/2016.

Если на дату постановки на бухгалтерский учет вновь вводимого объекта недвижимого имущества энергетический паспорт, подтверждающий высокий класс энергетической эффективности, отсутствует, льгота по налогу на имущество организаций в отношении указанного объекта недвижимого имущества не применяется.

Более того, если энергетический паспорт объекта будет получен после указанной даты, льготу все равно применить нельзя. Ведь в этом случае - на дату получения энергетического паспорта - объект недвижимости не может считаться вновь вводимым. На это указал Минфин России в письме от 29 мая 2017 года № 03-05-04-01/32877.

Вновь вводимый объект

Если энергоэффективный объект был в эксплуатации, организация, которая приобрела данный объект, от налога на имущество не освобождается.Об этом сказано в письме Минфина России от декабря 2017 года № 03-05-05-01/80552.

На первый взгляд, каких-либо ограничений в отношении объектов, бывших в эксплуатации и в отношении которых указанная льгота уже применялась прежним владельцем, Налоговый кодекс не содержит. Специальный порядок исчисления (течения, приостановления) трехлетнего срока НК РФ также не установлен.

Однако Минфин считает, что освобождение распространяется только на новые объекты, которые ранее не эксплуатировались. Объекты, бывшие в эксплуатации, в том числе полученные в результате реорганизации юрлиц, от налога на имущество не освобождаются.

Разъяснена разница между терминами «вводимый объект» и «вновь вводимый объект». «Вводимый объект» - это объект, вводимый в оборот (эксплуатацию). А «вновь вводимый объект» — это объект, вновь вводимый в оборот (эксплуатацию), который ранее не эксплуатировался. Это следует из статьи 3 Федерального закона от 13 марта 2006 года № 38-ФЗ «О рекламе» и из положений Градостроительного кодекса РФ.

Следовательно, налоговая льгота, предусмотренная пунктом 21 статьи 381 НК РФ, предоставляется в отношении объекта, вновь вводимого в оборот, то есть того, которого ранее в обороте не было. К случаям приобретения бывших в эксплуатации объектов с высокой энергетической эффективностью или получения этих объектов в результате реорганизации юридических лиц льгота по налогу на имущество организаций не применяется.

Налог на имущество и специальные налоговые режимы

Фирмы, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) освобождены от налога на имущество организаций.

Фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), освобождены от налога на имущество организаций, исчисляемого исходя из налоговой базы в виде среднегодовой стоимости имущества (ст. 346.11 НК РФ в редакции Закона от 2 апреля 2014 года № 52-ФЗ).

По некоторым видам деятельности фирма может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Со стоимости имущества, которое используется в этих видах деятельности, налог платить не нужно. С остального имущества налог платят в обычном порядке.

Фирма может использовать одно и то же имущество как в обычных видах деятельности, так и в переведенных на уплату ЕНВД. В этом случае налог платят только с части его стоимости. Эта часть пропорциональна выручке от обычной деятельности в общей выручке фирмы.

Организации, применяющие спецрежим в виде уплаты ЕНВД, не освобождаются от уплаты налога на имущество организаций по объектам, которые используются во «вмененной» деятельности, и налоговая база по которым исчисляется исходя из кадастровой стоимости (п. 4 ст. 346.26 НК РФ в редакции Закона от 2 апреля 2014 года № 52-ФЗ).

Налог на имущество и совместная деятельность

Фирмы, которые участвуют в совместной деятельности (по договору простого товарищества), могут передать свое имущество в общее дело. Налог с такого имущества каждый участник рассчитывает и платит отдельно.

Фирмы также могут приобретать или создавать имущество в ходе совместной деятельности. Налог с этого имущества каждый участник определяет пропорционально стоимости своего вклада.

Данные об остаточной стоимости общего имущества и доле каждого участника в нем должен сообщать всем компаньон, который ведет учет общей деятельности. Делать это он должен не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налог на имущество и обособленные подразделения

Для организаций, имеющих обособленные подразделения, порядок расчетов по налогу на имущество имеет свою специфику.

Налоговая база формируется, налог уплачивается и декларация предоставляется:

  • по местонахождению организации - в отношении движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации, за исключением недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации;
  • по месту нахождения организации – в отношении движимого имущества, если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс;
  • по местонахождению обособленного подразделения с балансом - в отношении движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации, за исключением недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения данного обособленного подразделения;
  • по местонахождению недвижимого имущества, если данное имущество находится вне местонахождения организации или вне местонахождения обособленного подразделения с балансом.

Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, которые находятся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, обязана по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения каждого такого объекта недвижимого имущества отчетность.

Пример. Куда платить налог и отчитываться по объекту недвижимости

Организация находится в Москве, в г. Костроме имеет объект недвижимости.

В отношении недвижимого имущества налоговая база по налогу на имущество определяется, сумма налога (авансовые платежи по налогу) исчисляется и уплачивается, а декларации (расчеты по авансовым платежам) предоставляются по месту фактического нахождения данного имущества, в рассматриваемом случае - в г. Костроме.

Признаками обособленного подразделения по налоговому законодательству являются (ст. 11 НК РФ):

  • обособленное подразделение территориально удалено от головной организации(находится по другому адресу);
  • в подразделении созданы рабочие места (в трудовых договорах с работниками указан адрес подразделения, а не головной организации);
  • подразделение реально работает (начало его работы соответствует началу работы первого принятого на работу сотрудника);
  • рабочие места в подразделении оборудованы организацией (оснащены всем необходимым);
  • рабочие места созданы на продолжительное время – на срок больше одного месяца (стационарные рабочие места);
  • количество рабочих мест – одно и более.

За налоговую отчетность отвечает головная организация, поскольку обособленное подразделение, даже выделенное на отдельный баланс, не является юридическим лицом, а соответственно, не может быть и самостоятельным налогоплательщиком.

Если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований, налогоплательщик вправе предоставлять одну декларацию по всем филиалам, имущество в которых расположено удаленно друг от друга, но на территории одного субъекта РФ. Компания выбирает налоговый орган для представления отчетности, и до конца года согласовывает это с Управлением налоговой службы по субъекту РФ.

Затем УФНС доводит до сведения выбранного налогоплательщиком налогового органа, в который будет представляться одна налоговая декларация (один налоговый расчет за каждый отчетный период), информацию о согласовании. Одновременно уведомляет налогоплательщика и налоговый орган о том, что в течение налогового периода выбранный налоговый орган сменить будет нельзя.

Данный порядок не распространяется на случаи заполнения налоговой отчетности по налогу и уплаты налога за налоговый период организациями, являющимися налогоплательщиками в отношении объектов:

  • административно-деловые центры и торговые центры;
  • нежилые помещения;
  • объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства;
  • жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (подп. 1 - 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

В отношении таких объектов налоговая отчетность по налогу на имущество организаций представляется в налоговые органы по их местонахождению (Письмо ФНС России от 13 сентября 2017 года № БС-4-21/18242@).

Имущество за пределами РФ

Налог на имущество по объекту недвижимости, расположенному за пределами РФ, уплаченному в другом государстве, можно зачесть при уплате налога в России. Если же налог в другом государстве не уплачивался, то в России его платят исходя из среднегодовой стоимости объекта и ставки налога, установленной законом субъекта РФ по месту нахождения организации (Письмо Минфина России от 25 мая 2016 г. № 03-05-05-01/29886).

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Налоговая база в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории другого государства, определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). Статьей 385 НК РФ установлено, что организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

Российские организации, имеющие недвижимость за рубежом, могут платить налог в иностранном государстве, при этом имея возможность избежать двойного налогообложения при уплате налога в России путем зачета. Порядок проведения зачета указанных сумм регламентируется статьей 386.1 НК РФ.

Для зачета налога на имущество российская организация должна представить в налоговые органы заявление на зачет и документ об уплате налога за пределами территории РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства (п. 2 ст. 386.1 НК РФ). Эти документы подаются в налоговый орган по месту нахождения российского налогоплательщика вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории РФ. Сумма к зачету не должна превышать размера налога на имущество, исчисленного в соответствии с российскими нормами. То есть уменьшается та сумма налога, которая рассчитана в отношении конкретного имущества.

К декларации вам нужно будет приложить:

1) заявление о зачете;

2) документ, подтверждающий уплату налога в иностранном государстве, заверенный налоговым органом этого государства.

Заявление о зачете составляется в произвольной форме, поскольку никаких особых требований для него не утверждено.

Вот пример заполнения заявления о зачете налога на имущество, уплаченного в иностранном государстве.

Документ, подтверждающий уплату налога за рубежом, оформляется в соответствии с правилами иностранного государства. Особой формы российским законодательством для него также не установлено.

Он может быть будет составлен на иностранном языке, поэтому перед направлением его в налоговые органы необходимо перевести его на русский язык.

Официальные документы, исходящие от иностранных государств, должны быть легализованы (т.е. на данных документах должны быть засвидетельствованы подписи в качестве подлинных). Если же соответствующее иностранное государство является членом Гаагской конвенции от 5 октября 1961 года, то на данных документах достаточно проставление апостиля.

Если налог на недвижимость в другом государстве не уплачивался, то налог на имущество уплачивается в сумме, исчисленной исходя из налоговой базы в виде среднегодовой стоимости и ставки налога, установленной законом субъекта РФ в соответствии с пунктом 1 статьи 380 Кодекса по месту нахождения организации в РФ.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!