.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Отрицательные суммовые разницы (до 31 декабря 2014 года)

Последний раз обновлено:

В договоре с покупателем цену товара (работы, услуги) можно установить в любой иностранной валюте или в условных денежных единицах. Однако на территории России все расчеты производят только в рублях. Поэтому цену, установленную в иностранной валюте или условных единицах, надо пересчитать в рубли.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете такой пересчет проводят на дату погашения задолженности за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги). В результате пересчета может возникнуть отрицательная суммовая разница. В бухгалтерском учете ее называют курсовой и отражают в составе прочих расходов, а в налоговом учете – в составе внереализационных. Это правило применяют как при продаже товаров (работ, услуг), так и при их покупке.

Пример

АО «Актив» продает товар, цена которого эквивалентна 12 000 долл. США (без НДС). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу, действующему на день перечисления денег.

Курс доллара США составил:

  • на дату передачи товара покупателю – 30 руб./USD;
  • на дату оплаты товара – 28 руб./USD.

В налоговом учете «Актива» образовалась отрицательная суммовая разница в сумме:

12 000 USD × (30 руб./USD – 28 руб./USD) = 24 000 руб.

В налоговом учете ее включают в состав внереализационных расходов. В бухгалтерском учете ее включают в состав прочих расходов.

Обратите внимание: с 1 января 2015 года из Налогового кодекса понятие «суммовые разницы» исключено. Теперь эти разницы называются курсовыми.

Суммовая разница в налоговом учете имеет место при пересчете стоимости средств в расчетах. Такой пересчет до 31 декабря 2014 года был предусмотрен только на дату погашения обязательства (п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ). В бухучете пересчет и активов, и обязательств, выраженных в иностранной валюте, ведущий к образованию курсовых разниц (в том числе и бывших суммовых), проводят на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006). В связи с этим в бухгалтерском учете возникают временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02).

Рассмотрим пример.

Пример

Между заказчиком и исполнителем в 2014 году заключен договор на капитальный ремонт производственного здания. Стоимость выполненных работ - 59 000 €, в т. ч. НДС - 9000 €. Заказчик должен оплатить выполненные работы в рублях по официальному курсу Банка России не позднее 15 дней после подписания акта приема-передачи выполненных работ. Акт подписан 19 июля. Деньги перечислены исполнителю 4 августа.

Предположим, что курс €, установленный Банком России, составляет:

  • на 19 июля – 49,6 руб. / €;
  • на 31 июля – 49,4 руб. / €;
  • на 4 августа – 49,5 руб. / €.

В бухгалтерском учете заказчика сделаны проводки:

19 июля 2014 г.

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60

- 2 480 000 руб. (59 000 € - 9000 €) х 49,60 руб./€ - отражена стоимость выполненных работ по договору на капитальный ремонт здания;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 446 400 руб. (9000 € х 49,60 руб./€) – учтен НДС, предъявленный при выполнении работ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68

- 446 400 руб. - «входной» НДС принят в состав налоговых вычетов.

31 июля 2014 г.

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1

- 11 800 руб.( (49,60 руб. /€ - 49,40 руб. / €) х 59 000 €) - отражена положительная курсовая разница;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77

- 2360 руб. (11 800 руб. х 20%) - отражено возникновение отложенного налогового обязательства.

4 августа 2014 г.

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 2 920 000 руб. (59 900 € х 49,5 руб. / €) - перечислены деньги исполнителю:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

- 5900 руб. ((49,60 руб. /€ - 49,40 руб. / €) х 59 000 €) - отражена отрицательная курсовая разница;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68

- 2360 руб. - погашено отложенное налоговое обязательство.

В налоговом учете в качестве внереализационного расхода будет принята отрицательная суммовая разница в размере 5900 рублей, образовавшаяся в день перечисления денег исполнителю 4 августа 2014 года.

В бухгалтерском учете понятие курсовой разницы и порядок пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в 2015 году остаются прежними (на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату).

Понятие «суммовая» разница» в налоговом учете упраздняется (п. 6, 8 ст. 1 Закона № 81-ФЗ). А состав понятия «курсовая разница» расширяется. Теперь курсовые разницы в налоговом учете, как и в бухгалтерском, возникают при оплате валютного обязательства как в иностранной валюте, так и в рублях (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в редакции п. 6, 8 ст. 1 Закона № 81-ФЗ). Правила учета новых курсовых (бывших суммовых) разниц в налоговом учете аналогичны тем, какие действуют в бухгалтерском учете (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ в редакции п. 10, 11 Закона № 81-ФЗ).

Временных разниц в бухучете больше не будет.

Пример

Вернемся к условиям предыдущего примера.

Предположим, что договор заключен в 2015 году. В налоговом учете в составе внереализационных доходов нужно учесть положительную курсовую (бывшую суммовую) разницу в размере 11 800 руб., образовавшуюся 31 июля, и в составе внереализационных расходов – отрицательную курсовую (бывшую суммовую) разницу в размере 5900 рублей, образовавшуюся в августе. Временную разницу в бухгалтерском учете отражать не нужно.

Обратите внимание: если валютные обязательства по сделке, возникшей до 1 января 2015 года, подлежат оплате в рублях после этой даты, то при методе начисления (при кассовом методе курсовые разницы не возникают) в 2015 году в налоговом учете будут признаваться суммовые разницы. Переоценку средств в расчетах нужно будет делать по-старому, один раз – на день осуществления расчетов.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
 Сейчас всех бухгалтеров ждут новогодние скидки и подарки!