.
^ Наверх

Формирование расходов

Последний раз обновлено:

Налоговый учет доходов производственные фирмы ведут в обычном порядке. Доходы от продажи готовой продукции они учитывают в составе выручки от реализации.

Расходы производственных фирм делят на прямые и косвенные.

К прямым могут быть отнесены (п. 1 ст. 318 НК РФ) расходы:

  • на приобретение сырья и материалов, которые используют в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);
  • на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов, необходимых для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);
  • на оплату труда основного производственного персонала, взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС, начисленные с его заработной платы;
  • связанные с начислением амортизации по основным средствам производственного назначения.

Остальные расходы (кроме внереализационных) считают косвенными.

Облагаемую прибыль фирмы уменьшают только те прямые расходы, которые относят к реализованной продукции. Более подробно о том, как отражать в налоговом учете прямые расходы, читайте раздел «Расходы фирмы» → подраздел «Расходы по производству и реализации».

Косвенные и внереализационные расходы учитывают при налогообложении полностью. Относятся они к проданной продукции или нет – не важно.

Расходы на прямые и косвенные распределяют только организации, использующие метод начисления. Фирмы, работающие по кассовому методу, такого деления не производят. Ведь у них налогооблагаемую прибыль уменьшают все оплаченные расходы.

Обратите внимание: фирма имеет право самостоятельно определять состав прямых расходов, связанных с производством (ст. 318 НК РФ). Это значит, что организация вправе расширить или сократить перечень прямых расходов, установленных кодексом.

Свой выбор следует закрепить в учетной политике. При этом нужно помнить, что отнесение расходов к прямым или косвенным должно быть экономически обоснованно, а относить расходы к косвенным можно, только если их нельзя отнести их к прямым.

Расширение перечня прямых расходов дает возможность сделать списки прямых расходов одинаковыми как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. И, как следствие, избежать разниц между учетами. Но не забывайте, что прямые расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу. Их нужно будет списывать частями.

Обычно организации расширяют перечень прямых расходов за счет затрат:

  • на услуги сторонних организаций, непосредственно связанные с производством продукции (например, расходы на переработку сырья на давальческой основе, на субподрядные работы и т. д.);
  • на аренду и коммунальные платежи по производственным помещениям;
  • на страхование производственного оборудования и помещений;
  • на тару и упаковку готовой продукции и др.

Сокращение перечня прямых расходов поможет сэкономить на налоге на прибыль. Ведь косвенные расходы в отличие от прямых можно сразу списывать в уменьшение облагаемой прибыли. Правда, в этом случае разниц между учетами, скорее всего, избежать не удастся.

При любом варианте надо помнить, что налоговый учет должен быть достоверным (ст. 313 НК РФ). Поэтому менять перечень прямых расходов необоснованно нельзя. При принятии решения нужно оценить, насколько эти расходы влияют на производство. И в первую очередь опираться на отраслевую принадлежность вашей организации.

Конкретный перечень прямых расходов вы должны закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Многие предприятия (как производственные, так и выполняющие работы, и оказывающие услуги) могут без особых усилий превратить прямые расходы в косвенные. Сделать это позволяет подпункт 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса. Он относит к косвенным материальные расходы на выполнение работ и оказание услуг производственного характера для фирмы ее структурными подразделениями. Причем речь идет о любых подразделениях (цехах, отделах и т. п.), а не только об обособленных.

Там же указано, что считать такими работами и услугами. Это в том числе выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, обработке сырья (материалов), по выполнению работ и оказанию услуг.

Любой производственный процесс, точно так же как и процесс выполнения работ, при необходимости можно разбить на отдельные операции, работы и услуги. Причем каждую из них можно поручить конкретному подразделению (отделу, цеху и т. п.) фирмы. Например, когда фирма получает заказ на выполнение каких-то работ, она направляет его в свое первое подразделение. Оно выполняет первый этап работ и передает полученный результат второму подразделению. Второе выполняет свою часть работ и результат передает третьему. Третье подразделение, если оно последнее в цепочке, работы заканчивает и сдает готовый результат.

У каждого из подразделений есть расходы, которые статья 318 Налогового кодекса относит к прямым. Это суммы амортизации оборудования, использованные материалы, зарплата участвующих в выполнении работ сотрудников, начисленные на нее взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС.

Однако в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса каждое подразделение выполнило для фирмы работы либо услуги производственного характера. А значит, все его затраты на выполнение своей части работы можно отнести еще и к косвенным расходам.

В таких случаях пункт 4 статьи 252 Налогового кодекса оставляет выбор группы расходов за фирмой. Это значит, что вы вполне можете включить эти затраты в состав косвенных расходов.

Главное – закрепить свой выбор в учетной политике. И не забывать оформлять выполнение работ и оказание услуг производственного характера внутренними актами приема-передачи. Ведь именно момент подписания такого акта пункт 2 статьи 272 Налогового кодекса называет датой списания данных расходов.

Однако здесь есть одно ограничение. Этот способ неприменим для подразделений, создающих полуфабрикаты, которые другие отделы потом используют для производства готовой продукции. Ведь произведенный одним из отделов (цехов) полуфабрикат нельзя считать результатом выполненных им для другого отдела работ, так как в этом случае между отделами передается результат производства. А в подпункте 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса говорится об отдельных операциях по производству.

Очевидно, что этот способ не подходит и фирмам с подразделениями, каждое из которых производит уже законченный продукт, продаваемый потом на сторону.



Извините, продолжение доступно только платным пользователям бератора

Сейчас вы можете купить бератор
со скидкой 4 000 рублей!
Ваши преимущества:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по самой выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
У вас есть вопросы?
Мы вам позвоним