.
^ Наверх

Ставки и расчет налога с «обычной» прибыли

Последний раз обновлено:

Общая ставка налога на прибыль составляет 20%. Ее используют чаще всего, так как прибыль от основных видов деятельности фирмы облагается именно по этой ставке - от продажи имущества, выполнения работ, оказания услуг.

Налог на прибыль перечисляют в два бюджета – федеральный и региональный. По каждому бюджету своя ставка налога. Так, налог начисляют:

  • в федеральный бюджет – по ставке 3%. Это установлено на периоды с 2017 по 2020 год (до 1 января 2017 г. федеральная часть налога на прибыль составляла 2%);
  • в региональный бюджет – по ставке 17%. Это установлено на периоды с 2017 по 2020 год (до 1 января 2017 года региональная часть налога на прибыль составляла 18%).

Операторы нового морского месторождения и владельцы соответствующих лицензий при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья, применяют ставку 20%. При этом всю сумма налога они должны перечислять в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ). Но если такие организации работают в Крыму и Севастополе, и сведения о них внесены в ЕГРЮЛ, они платят налоги в полном объеме в бюджеты этих субъектов (п. 4 ст. 13 Федерального конституционного закона от 21 марта 2014 г. № 6-ФКЗ).

Региональные власти могут уменьшать ставку налога в той части, которая поступает в их бюджет. Однако в любом случае она не может быть ниже 12,5% (установлено на 2017 - 2020 годы; до 1 января 2017 года могли снижать до 13,5%).

Пример. Налоговые ставки

В одном из регионов России в 2016 году ставка налога на прибыль в части, которая поступает в региональный бюджет, была снижена до 14%. В этом случае фирмы, которые работают в данном регионе, должны были платить налог на прибыль по общей ставке 16% (2% + 14%).

В 2017 - 2020 годах ситуация другая. Если ставка налога на прибыль в части, которая поступает в региональный бюджет, будет снижена также до 14%, в этом случае фирмы, которые работают в данном регионе, должны платить налог на прибыль по общей ставке 17% (3% + 14%).

Для организаций - резидентов ОЭЗ законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная ставка налога на прибыль, который подлежит зачислению в региональные бюджеты, от деятельности, совершаемой на территории особой экономической зоны. Условием для этого является ведение раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности на территории особой экономической зоны и за ее пределами. Ее размер не может быть выше 12,5% (установлено на 2017 - 2020 годы, до 1 января 2017 года - 13,5%).

Указанное перераспределение ставки налога на прибыль между бюджетами на период с 2017 года по 2020 год установлено Федеральным законом от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ.

Федеральным законом от 27 ноября 2017 года № 348-ФЗ эти правила уточнены.

Появилось исключение для организаций - резидентов особой экономической зоны (кроме организаций - резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны и организаций - резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных в кластер). С 2017 года ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, составляет для них 2% (п. 1.2-1 ст. 284 НК РФ). А с 2018 года по налогу, зачисляемому в региональный бюджет, налоговая ставка составит не менее 13,5%.

Для организаций - участников Особой экономической зоны в Магаданской области и организаций, зарегистрированных и работающих в свободной экономической зоне в Крыму, с 2018 года ставка по налогу, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, составит не менее 13,5%.

Фирмы определяют сумму налога на прибыль самостоятельно. Налог рассчитывают так:

Сумма налога = Налогооблагаемая прибыль (налоговая база) х Ставка налога

Налогооблагаемая прибыль – это разница:

  • между доходами, которые облагают налогом на прибыль, полученными за отчетный или налоговый период (например, I квартал, полугодие, 9 месяцев, год);
  • расходами, которые уменьшают налоговую прибыль, понесенными за отчетный или налоговый период (например, I квартал, полугодие, 9 месяцев, год).
Пример расчета налога на прибыль до 1 января 2017 г.

Доходы АО «Актив», облагаемые налогом на прибыль, за отчетный 2016 год составили 4 200 000 руб. Расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль, за этот же период – 3 000 000 руб.

Налогооблагаемая прибыль равна:

4 200 000 руб. – 3 000 000 руб. = 1 200 000 руб.

В регионе, где работает «Актив», ставка налога составляет:

  • в федеральный бюджет – 2%;
  • в региональный бюджет – 18%.

По итогам года фирма должна начислить налог:

  • в федеральный бюджет – 24 000 руб. (1 200 000 руб. × 2%);
  • в региональный бюджет – 216 000 руб. (1 200 000 руб. × 18%).

Общая сумма налога составит:

1 200 000 руб. × 20% = 240 000 руб.

Пример расчета налога на прибыль после 1 января 2017 г.

Доходы АО «Актив», облагаемые налогом на прибыль, за отчетный 2017 год составили 4 200 000 руб. Расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль, за этот же период – 3 000 000 руб.

Налогооблагаемая прибыль равна:

4 200 000 руб. – 3 000 000 руб. = 1 200 000 руб.

В регионе, где работает «Актив», ставка налога составляет:

  • в федеральный бюджет – 3%;
  • в региональный бюджет – 17%.

По итогам года фирма должна начислить налог:

  • в федеральный бюджет – 36 000 руб. (1 200 000 руб. × 3%);
  • в региональный бюджет – 204 000 руб. (1 200 000 руб. × 17%).

Общая сумма налога составит:

1 200 000 руб. × 20% = 240 000 руб.

Организации – плательщики торгового сбора получают право уменьшить налог на прибыль (или авансовые платежи) на сумму сбора, фактически уплаченного с начала года до даты уплаты налога (или авансового платежа). Но при условии, что налог на прибыль уплачивается в бюджет города, в котором введен торговый сбор – Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя (п. 10 ст. 286 НК РФ).

Если торговый сбор был перечислен на основании выставленного налоговиками требования, то ни о каком уменьшении налога на прибыль речи быть не может.

Если в одном из кварталов текущего года (например, в I квартале) фирма получила убыток, а в последующем – прибыль, то налог на прибыль рассчитывают с учетом этого убытка (то есть нарастающим итогом с начала года).

Пример

Доходы ООО «Пассив» в I квартале составили 4 200 000 руб., а расходы – 5 000 000 руб. Таким образом, в I квартале фирма получила убыток 800 000 руб. (4 200 000 – 5 000 000). Сумма налога на прибыль, причитающаяся к уплате в бюджет, равна нулю.

Доходы фирмы во II квартале составили 2 000 000 руб., а расходы – 1 000 000 руб. По итогам полугодия доходы и расходы фирмы составят:

  • доходы – 6 200 000 руб. (4 200 000 + 2 000 000);
  • расходы – 6 000 000 руб. (5 000 000 + 1 000 000).

Следовательно, по итогам полугодия фирма получила прибыль 200 000 руб. (6 200 000 – 6 000 000) и должна заплатить налог в сумме:

200 000 руб. × 20% = 40 000 руб.

Убытки прошлых лет фирма также может учесть в налоговой базе при расчете прибыли за текущий год. Это называется переносом убытка на будущее. При этом нужно учитывать особенности, установленные статьей 283 Налогового кодекса. Федеральным законом от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ в нее также были внесены изменения, и порядок переноса убытков на будущее в 2017 - 2020 годах будет другим по сравнению с тем, который применялся до 1 января 2017 года.

Вот старый порядок (до 1 января 2017 г.):

  • полученный убыток может уменьшать налоговую базу в течение десяти лет, следующих за годом, когда он получен;
  • сумма убытка, не учтенная в отчетном году, может быть перенесена целиком или частично на следующий год из последующих девяти;
  • при получении убытков более чем в одном году их переносят в той очередности, в которой они получены (например, сначала переносят убыток 2012 года, потом 2013, 2014 и т. д.);
  • фирма обязана хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка, в течение всего срока его погашения;
  • сумма переносимого убытка с 1 января 2007 года может уменьшать облагаемую прибыль полностью.

Вот новый порядок (после 1 января 2017 г.):

  • полученный убыток может уменьшать налоговую базу текущего периода не более, чем на 50%;
  • сумма убытка, не учтенная в отчетном году, может быть перенесена на следующие годы с учетом этого ограничения;
  • при получении убытков более чем в одном году их переносят в той очередности, в которой они получены (например, сначала переносят убыток 2012 года, потом 2013, 2014 и т. д.);
  • фирма обязана хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка, в течение всего срока его погашения.

Подробнее о переносе убытка смотрите раздел «Расходы фирмы» → подраздел «Внереализационные расходы» → ситуацию «Убытки» → пункт «Убытки прошлых лет. Перенос убытков».

Инвестиционный налоговый вычет

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль – это новшество в законодательстве, которое вступает в силу с 1 января 2018 года и будет действовать по 31 декабря 2027 года включительно (Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ).

Инвестиционный налоговый вычет представляет собой стоимость приобретения объектов основных средств и также затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Этот вычет уменьшает не налоговую базу по налогу на прибыль, а сам исчисленный налог, который перечисляется как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ.

Когда применяется инвестиционный вычет

Чтобы применять инвестиционный вычета по налогу на прибыль, нужно, чтобы выполнялись условия:

  • в регионе, где расположена компания или ее обособленное подразделение принят закон, устанавливающий инвестиционный налоговый вычет (п. 6 ст. 286.1 НК РФ);
  • с 1 января 2018 года компания ввела в эксплуатацию объекты основных средств;
  • с 1 января 2018 года для уже введенных в эксплуатацию объектов была изменена их стоимость в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения;
  • вышеперечисленные объекты относятся к III-VII амортизационным группам, т. е. срок их полезного использования – свыше 3 до 20 лет включительно;
  • вышеперечисленные объекты учтены на балансе самой компании или ее обособленного подразделения, расположенных в субъекте РФ, где принят закон об инвестиционном вычете (п.п. 4,5 ст. 286.1 НК РФ);
  • в налоговой учетной политике компании закреплено решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

Если организация решила использовать инвестиционный вычет по объектам ОС, списать на расходы амортизацию по ним будет нельзя. Не получится учесть через амортизацию и затраты по реконструкции, модернизации и прочим улучшениям объектов ОС.

Если объект ОС, по которому компания применила инвестиционный налоговый вычет, выбывает (например, продается), а срок его полезного использования еще не истек, фирме придется рассчитать сэкономленный из-за использования вычета налог и уплатить его вместе с пенями (п. 12 ст. 286.1 НК РФ). А на первоначальную стоимость проданного объекта ОС можно будет уменьшить доходы от его реализации (подп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Принятое в текущем году решение об использовании вычета применяется с 1 января следующего года. Если компания приняла решение использовать вычет или отказаться от него, изменить свое решение она сможет не ранее, чем через 3 года.

Кто не может применять инвестиционный налоговый вычет

Воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом не могут (п. 11 ст. 286.1 НК РФ):

  • участники региональных инвестиционных проектов;
  • резиденты особых экономических зон;
  • участники свободной экономической зоны;
  • организации, добывающие углеводородное сырье на новом морском месторождении;
  • резиденты территории опережающего социально-экономического развития;
  • резиденты свободного порта Владивосток;
  • организации – участники проекта «Сколково»;
  • иностранные организации - налоговые резиденты РФ.

Инвестиционный налоговый вычет не вправе применять консолидированная группа налогоплательщиков (п. 10 ст. 286.1 НК РФ).

Порядок расчета инвестиционного вычета

Общий порядок применения инвестиционного налогового вычета установлен статьей 286.1 НК РФ.

На инвестиционный налоговый вычет уменьшается налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ и федеральный бюджет.

Применять вычет нужно только к обеим частям налога на прибыль.

Максимальная сумма, на которую можно уменьшить региональный налог, составляет 90% от расходов на приобретение объектов ОС или расходов на модернизацию, реконструкцию и иные улучшения ОС.

При уменьшении на инвестиционный вычет регионального налога минимальный налог, который должен быть уплачен в бюджет, составляет 5% от налоговой базы по налогу на прибыль.

Величина налога, на которую можно уменьшить федеральный налог, составляет 10% от расходов на приобретение объектов ОС, а также расходов на модернизацию, реконструкцию и иные улучшения ОС. Минимальный налог, который должен быть уплачен в федеральный бюджет, не установлен. То есть в результате применения инвестиционного налогового вычета федеральный налог может быть уменьшен до нуля.

Закон субъекта РФ, вводящего на своей территории инвестиционный налоговый вычет, может предусматривать (п. 6 ст. 286.1 НК РФ):

  • иной размер налогового вычета, но не более 90%;
  • конкретные категории налогоплательщиков, которым вычет положен или не разрешается;
  • определенные категории объектов ОС, по которым вычет предоставляется или не положен;
  • запрет на перенос не использованного в отчетном (налоговом) периоде инвестиционного вычета на следующие периоды (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).
Пример. Использование инвестиционного налогового вычета

В Учетной политике на 2018 год компания предусмотрела право на применение инвестиционного налогового вычета. В законе субъекта РФ установлены общие правила применения инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.1 НК РФ. Региональная ставка налога на прибыль – 17%.

18 января 2018 г. компания ввела в эксплуатацию основное средство первоначальной стоимостью 1300 000 рублей и включила его в IV амортизационную группу. За 1-ый квартал 2018 года налоговая база без учета стоимости основного средства составила 7 300 000 рублей.

Определим сумму инвестиционного налогового вычета, который компания может применить в I квартале 2018 года 90% от расходов на приобретение объекта составляют 1 170 000 руб. (1 300 000 руб. х 90%)

Условный минимальный налог, который должен быть уплачен в региональный бюджет, исходя из ставки 5%, оставляет 365 000руб. (7 300 000 руб. х 5%).

Расчетная сумма налога, которая была бы уплачена в бюджет, если бы вычет не применялся, составляет 1 241 000 руб. (7 300 000 руб. х 17%).

Разница между минимальным и расчетным налогами равна 876 000 руб. (1 241 000 – 365 000 руб.).

На 876 000 руб. может быть уменьшен налог в бюджет субъекта РФ за I квартал 2018 года. В результате применения инвестиционного налогового вычета в региональный бюджет компания заплатит 365 000 руб. (7 300 000 руб. х 17% - 876 000 руб.).

На следующие отчетные (налоговые) периоды будет перенесен налоговый вычет в размере 294 000 руб. (1 170 000 – 876 000).

Рассчитаем величину платежа в федеральный бюджет.

Максимальная сумма налога, на которую можно уменьшить федеральную часть налога, составляет 130 000 руб. (1 300 000 руб. х 10%).

Сумма налога, который пришлось бы уплатить в федеральный бюджет без учета инвестиционного вычета, равна 219 000 руб. (7 300 000 руб. х 3%).

Ограничений на уменьшение федеральной части налога при применении инвестиционного налогового вычета нет. Поэтому в федеральный бюджет по итогам квартала нужно будет заплатить 89 000 руб. (219 000 – 130 000).

Если вы будете использовать инвестиционный налоговый вычет, будьте готовы к тому, что на камеральных проверках с вас будут запрашивать пояснения и документы по активам, к которым вы применили вычет.

А если вы решите продать основное средство, по которому был применен инвестиционный налоговый вычет, до истечения срока его полезного использования, то вам придется восстановить налог на прибыль, перечислить его в бюджет и заплатить пени за весь период с момента применения вычета (п. 12 ст. 286.1 НК РФ). Но при этом появится возможность уменьшить доходы от реализации на сумму первоначальной стоимости этого объекта (новый подп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ).



Закажите бератор сейчас, чтобы работать спокойно и уверенно.

Сейчас вы можете купить бератор по специальной цене

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
%Забронируйте бератор
со скидкой 35%
Забронировать сейчас