Расчет налоговой базы и суммы земельного налога
Последний раз обновлено:
Начиная с отчетности за 2020 год, представлять декларации по земельному налогу не нужно. Но организации самостоятельно рассчитывают налог и перечисляют его в бюджет (п. 5 ст. 397 НК РФ).
Налоговые инспекции определяют сумму земельного налога на основании информации, которой они располагают. Сумму налога, а также объект налогообложения, облагаемую базу, налоговый период и налоговую ставку налоговики укажут в сообщении, которое направят организации или ее обособленному подразделению. Документ передается в электронной форме через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика. Если выслать сообщение указанными способами невозможно, инспекция направит его по почте заказным письмом. Также документ может быть передан лично представителю организации.
Получив сообщение, организация может в течение 20 дней выразить свое несогласие с величиной налога, рассчитанной инспекторами. Для этого придется направить в ИФНС пояснения или документы, подтверждающие право на льготу, на пониженную ставку налога и прочие обстоятельства. Инспекторы должны изучить пояснения и документы в течение одного месяца. Если доводы налогоплательщика окажутся убедительными, инспекция направит ему уточненное сообщение с уменьшенной суммой налога. Если же будет выявлена недоимка, ИФНС выставит организации требование об уплате налога.
Эти новшества вступили в силу с 1 января 2021 года. С этой же даты прекратила действовать статья 398 Налогового кодекса, посвященная отчетности по земельному налогу.
По каждому земельному участку налог следует рассчитывать отдельно.
В соответствии с главой 31 Налогового кодекса земельный налог рассчитывают исходя из кадастровой стоимости земельного участка. Ее значение берут по состоянию на 1 января года, который является налоговым периодом.
Компаниям, которые приобрели или получили участки для жилищного строительства, должны учесть, превысил ли период проектирования и строительства трехлетний срок или нет. От этого зависит сумма налога. Если срок строительства больше трех лет, то налог нужно будет платить по ставке с коэффициентом 4. В противном случае коэффициент будет равен 2 (п. 15 ст. 396 НК РФ).
Также нужно учесть количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода. При этом если возникновение права на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права. Если же возникновение права на земельный участок (его долю) произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается (п. 7 ст. 396 НК РФ, письмо Минфина России от 12 марта 2018 г. № 03-05-05-02/14969).
За полный принимается месяц, в котором:
- зарегистрировано право собственности на участок, если это произошло до 15-го числа месяца включительно. Если же право собственности зарегистрировано после 15-го числа, то этот месяц при расчете налога не учитывается;
- зарегистрировано прекращение права собственности на участок, если это произошло после 15-го числа месяца. Если же право собственности прекратилось до 15-го числа включительно, то этот месяц при расчете налога не учитывается.
Таким образом, в указанных случаях применяется измененная в течение налогового периода решением суда кадастровая стоимость, с момента вступления такого решения в силу.
В этой связи налогоплательщик рассчитывает две налоговых базы по земельному налогу по данному участку – за период до изменения его кадастровой стоимости и за период после изменения (применяет коэффициент владения - Кв).
Изменение в течение налогового периода кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик земельного участка также скажется на исчислении суммы налога.
В течение года кадастровая стоимость участка может измениться из-за:- изменения вида разрешенного использования земли;
- перевода участка из одной категории земель в другую;
- изменения площади земельного участка.
Ранее для этих целей использовали коэффициент Ки. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых в данном налоговом периоде земельный участок имел кадастровую стоимость, установленную для данной качественной и (или) количественной характеристики земельного участка, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Если кадастровая стоимость изменилась до 15-го числа месяца (включительно), то для старой кадастровой стоимости этот месяц не считается полным, а для новой - считается. Когда кадастровая стоимость изменилась после 15-го числа месяца, то наоборот.
Для знаменателя полный месяц определяется аналогично. Только вместо месяца, в котором изменилась кадастровая стоимость, берите месяц, когда оформили право собственности на участок.
Кадастровая стоимость земельного участка на 1 января 2018 года - 5 000 000 руб. Право собственности на купленный участок зарегистрировали 12 марта 2018 года.
Новая кадастровая стоимость - 3 000 000 руб. (сведения внесли в ЕГРН 10 ноября 2018 года).
Расчет коэффициента Ки для первого раздела 2:
8 мес.: 10 мес. = 0,8000.
8 месяцев - период с марта по октябрь включительно, когда у участка была первоначальная кадастровая стоимость (ноябрь не учитывается, так как кадастровая стоимость изменилась до 15-го числа);
10 месяцев - период с марта по декабрь, когда участок был в собственности (март учитывается как полный месяц, так как право зарегистрировали до 15-го числа).
Расчет коэффициента Ки для второго раздела 2:
2 мес.: 10 мес. = 0,2000.
2 месяца - период с ноября по декабрь включительно, когда определена новая кадастровая стоимость участка (ноябрь учитывается, так как кадастровая стоимость изменилась до 15-го числа);10 месяцев - период с марта по декабрь, когда участок был в собственности (март учитывается как полный месяц, так как право зарегистрировали до 15-го числа).
В случае необходимости одновременного применения коэффициентов Кв и Ки, значение каждого из которых отлично от единицы, значение коэффициента Ки должно учитывать период владения земельным участком в данном налоговом периоде.
Например, если сведения, являющиеся основанием для определения кадастровой стоимости вследствие изменения качественной и (или) количественной характеристики земельного участка, внесены в ЕГРН 16.02.2018, а дата прекращения права собственности - 23.07.2018, то Кв и Ки определяются как:
Кв = 7 мес. : 12 мес. = 0,5833,
Ки = 2 мес. : 7 мес. = 0,2857.
Сумма налога, подлежащая уплате, уменьшается с учетом льгот. Это может быть как освобождения от налогообложения, предоставленное в соответствии со статьей 395 и статьей 7 Налогового кодекса, так и уменьшение суммы налога в виде снижения налоговой ставки в соответствии с пунктом 2 статьи 387 Налогового кодекса.
При исчислении земельного налога в случае необходимости одновременного применения коэффициентов Кв и Кл, значение каждого из которых отлично от единицы, значение коэффициента Кл должно учитывать период владения земельным участком в данном налоговом периоде.
Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2018 года составляет 10 000 000 руб. Дата прекращения права собственности - 23.09.2018. Право на льготу в соответствии со статьей 395 НК РФ у налогоплательщика возникло 10.05.2018. Налоговая ставка установлена в размере 1,5%.
В разделе 2 декларации указывают:
Количество месяцев владения = 9/12 = 0,7500;
Сумма налога = 10 000 000 руб. x 1,5% x 0,7500 = 112 500 руб.;
Коэффициент Кл с учетом периода владения = 4/9 = 0,4444 учитывающий, что в периоде владения земельным участком в 2018 году (9 месяцев) право на льготу отсутствовало 4 месяца;
Сумма налоговой льготы по статье 395 НК РФ: 112 500 руб. x (1 - 0,4444) = 62 505 руб.
Далее рассмотрим пример расчета земельного налога.
АО «Актив» имеет в собственности земельный участок, который расположен на территории муниципального образования (код по ОКТМО 34701000 – условный), где введен земельный налог.
Кадастровый номер участка – 14:10:14538:0002 (условный).
На 1 января отчетного года кадастровая стоимость земельного участка составляет 1 250 000 руб. Участок относится к производственным землям, расположенным в пределах поселений (код категории земель – 003002000090).
10% площади земельного участка занимает спортивное сооружение. Местные власти предоставили льготу в виде необлагаемой площади участков под спортивными объектами, которые используют по целевому назначению (код льготы – 3022300). Эта льгота установлена подпунктом 12 пункта 2 статьи 7 соответствующего нормативного акта.
В ноябре отчетного года «Актив» потерял право на льготу, перестав использовать спортивное сооружение по целевому назначению. Ноябрь принимают за полный месяц, значит, льгота отсутствовала в течение 2 месяцев. Коэффициент Кл составит 0,1667 (2 : 12).
Налоговую базу бухгалтер «Актива» рассчитает так:
1 250 000 руб. – 1 250 000 руб. × 0,1 × (1 – 0,1667) = 1 145 838 руб.
Налоговая ставка составляет 1,5% от кадастровой стоимости.
Земельным участком «Актив» владел в течение всего года. Поэтому коэффициент Кв равен 1 (12 : 12).
Сумма земельного налога за год составляет:
1 145 838 руб. × 1,5% × 1 = 17 188 руб.
«Актив» 10 октября отчетного года приобрел участок для жилищного строительства (код категории земель – 003002000030), расположенный на территории того же муниципального образования. Кадастровый номер участка – 14:10:14538:0005 (условный).
На 1 января этого года кадастровая стоимость земли равна 850 000 руб. Налоговая ставка в отношении таких участков составляет 0,1%. Поскольку период проектирования и строительства еще не превышает 3 лет, «Актив» должен применить налоговую ставку с коэффициентом 2.
Льгот по данному участку фирма не имеет. Следовательно, коэффициент Кл равен 1, а налоговая база – 850 000 руб.
Участок «Актив» приобрел до 15 октября. Поэтому октябрь признают полным месяцем. Значит, коэффициент Кв равен 0,25 (3 : 12).
Сумма налога за год составляет:
850 000 руб. × 0,1 × 0,25 : 100 × 2 = 425 руб.
По земельному участку производственного назначения фирма в текущем году заплатила авансовые платежи в сумме 14 064 руб.
Таким образом, налог, который нужно доплатить по данному участку, составляет:
17 188 – 14 064 = 3124 руб.
Землю же для строительства организация приобрела только в IV квартале, поэтому авансовые платежи по второму участку она не платила. Значит, сумма налога, которую нужно перечислить, равна 425 руб.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами