Объект обложения торговым сбором

Организации и индивидуальные предприниматели, ведут деятельность, облагаемую торговым сбором, с использованием объектов движимого и недвижимого имущества – «объектов осуществления торговли». Под такими объектами понимаются (п. 4 ст. 413 НК РФ):

• здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка;
• объект недвижимого имущества, с использованием которого управляющая рынком компания организовала розничный рынок.

При этом датой возникновения объекта обложения сбором является дата начала использования указанного имущества для торговой деятельности, а датой прекращения объекта обложения сбором — дата прекращения использования такого имущества для торговой деятельности (п. 2 ст. 412 НК РФ).

Чтобы стать плательщиком сбора, достаточно использовать объект осуществления торговли хотя бы один раз в квартал (п. 1 ст. 412 НК РФ).Например, если предприниматель хотя бы раз в квартал продаст свои товары на рынке выходного дня, ему придется уплатить торговый сбор.

Организация признается плательщиком торгового сбора, если она проведет хотя бы одну сделку купли-продажи через объекты обложения торговым сбором, в том числе и единственный стационарный объект (п. 1 ст. 411, п. 1 ст. 412, пп. 1, 3 п. 2 ст. 413 НК РФ; ст. 2 Закона г. Москвы от 17 декабря 2014 г. № 62 «О торговом сборе»).

Даже если налогоплательщик прекратил предпринимательскую деятельность через объект торговли в начале квартала, то заплатить торговый сбор за этот квартал необходимо в полном размере. Соответствующие разъяснения приведены в письме Минфина России от 03.03.16 № 03-11-13/12306.

Аргументы у чиновников достаточно простые. Как известно, организации и ИП самостоятельно определяют величину торгового сбора один раз в квартал в отношении каждого объекта торговли (ст. 417 НК РФ). При этом объектом обложения сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества для осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которой установлен торговый сбор, хотя бы один раз в течение квартала (ст. 412 НК РФ).

Специалисты Минфина отмечают, что Налоговым кодексом не предусмотрен перерасчет суммы торгового сбора исходя из времени фактического осуществления предпринимательской деятельности через объект торговли в течение квартала. Поэтому если торговля была прекращена в течение квартала, то заплатить торговый сбор все равно придется за весь квартал. Например, если магазин был закрыт 23 января 2017 года, торговый сбор за I квартал 2017 года нужно перечислить в полном размере.

В главе 33 Налогового кодекса не разъясняется, что признается стационарным или нестационарным торговым объектом для целей уплаты торгового сбора.

По нашему мнению, ответ на этот вопрос можно найти в главе 26.5 «Патентная система налогообложения» Налогового кодекса. К нестационарной торговой сети относится торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, то есть с использованием движимого имущества (например, автомобилей или фургонов) (пп. 10 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).

Определение объектов стационарной торговой сети, приведенное в пунктах 1.5 и 1.6 Порядка сбора, обработки и передачи налоговым органам сведений об объектах обложения торговым сбором в городе Москве (утв. постановлением Правительства Москвы от 30 июня 2015 г. № 401-ПП) не исключает из объектов обложения торговым сбором одиночные торговые точки.

Нестационарный/стационарный торговый объект и объект нестационарной/стационарной торговой сети для целей уплаты торгового сбора идентичны (письмо Минфина России от 15 июля 2015 г. № 03-11-10/40730).

Заметим, что в перечне объектов осуществления торговли прямо не поименованы торговые автоматы. Поэтому может сложиться впечатление, что торговля через них не подпадает под уплату сбора, но это не так.

Если опять обратиться к статье 346.43 Налогового кодекса, то мы увидим, что к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, отнесены торговые автоматы. А как мы уже сказали ранее, глава 33 Налогового кодекса относит к торговой деятельности торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов. Значит, торговля через автоматы подпадает под уплату торгового сбора.

На территории Москвы с 1 января 2021 года действует торговый сбор на вендинговые автоматы (закон города Москвы от 11 ноября 2020 г. № 21). Ставка сбора на торговлю через автоматы составляет 4900 рублей за квартал.

Что касается деятельности по организации розничных рынков, то здесь объектом осуществления торговли будет являться недвижимое имущество, с использованием которого управляющая рынком компания осуществляет указанную деятельность.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 413 НК РФ торговый сбор устанавливается в отношении осуществления торговой деятельности на объектах осуществления торговли.

Торговля (в целях применения торгового сбора) – это вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемый через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады (подп. 2 п. 4 ст. 413 НК РФ).

В сфере бытовых услуг нередко происходит торговля сопутствующими товарами. Реализация организациями в сфере бытовых услуг сопутствующих товаров включена в состав номенклатуры показателей деятельности указанных организаций (ГОСТ Р 53108-2008 «Услуги бытовые. Классификация организаций», утв. приказом Ростехрегулирования от 18 декабря 2008 г. № 517-ст.). В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие бытовые услуги населению и осуществляющие реализацию сопутствующих товаров в отношении таких товаров плательщиками торгового сбора не признаются.

Кроме того, в Москве действует Закон г. Москвы от 17 декабря 2014 г. № 62 «О торговом сборе». Организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты торгового сбора в отношении торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала, объекты нестационарной торговой сети или объекты стационарной торговой сети с залом (залами) площадью менее 100 кв. метров (п. 3 ст. 3 Закона № 62).

При этом должны быть одновременно соблюдены условия:

• основной вид деятельности, указанный при государственной регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя, относится к предоставлению услуг парикмахерскими и салонами красоты, услуг стирки, химической чистки и окрашивания текстильных и меховых изделий, по ремонту одежды и текстильных изделий бытового назначения, по ремонту обуви и прочих изделий из кожи, по ремонту часов и ювелирных изделий, по изготовлению и ремонту металлической галантереи и ключей;
• площадь, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки и демонстрации товаров, составляет не более 10 процентов общей площади объекта торговли, используемого для осуществления указанных бытовых услуг.

То есть в Москве освобождаются от торгового сбора хозяйствующие субъекты, занимающиеся определенными видами деятельности и с ограничением по характеристикам объекта торговли (письмо Минфина РФ от 2 февраля 2016 г. № 03-11-06/4/4711).

Аптечные организации, в том числе аптечные пункты, осуществляют розничную торговлю лекарственными препаратами (Федеральный закон от 12.04. 2010 г. № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств»). А значит, они в общем случае являются плательщиками торгового сбора.

Вместе с тем, если торговую деятельность можно отнести к социальным услугам, то она не отвечает условиям обложения торговым сбором (письмо Минфина РФ от 28 января 2016 г. № 03-11-10/3649).

Отдельные категории граждан имеют право на получение государственной социальной помощи. Они перечислены в статье 6.1. Федерального закона от 17.07.1999 г. № 178-ФЗ «О государственной социальной помощи». Это инвалиды войны, участники Великой Отечественной войны, ветераны боевых действий в соответствии с Федеральным законом «О ветеранах», лица, награжденные знаком «Жителю блокадного Ленинграда», члены семей погибших (умерших) инвалидов войны, участников Великой Отечественной войны и ветеранов боевых действий, инвалиды, дети-инвалиды.

К социальной помощи относится обеспечение по льготным рецептам необходимыми лекарственными препаратами, медицинскими изделиями, специализированными продуктами лечебного питания для детей-инвалидов. Такая деятельность относится к социальным услугам (подп. 1 п. 1 ст. 6.2 Закона № 178-ФЗ).

Социальные услуги не относятся в торговой деятельности, в отношении которой уплачивается торговый сбор. Поэтому если аптека оказывает только социальные услуги, то торговый сбор она платить не должна.

Однако редко, когда аптечные организации специализируются только на обеспечении населения медицинскими товарами по льготным рецептам. Чаще всего они одновременно осуществляют деятельность в области розничной торговли лекарственными препаратами.

Кроме того, организация признается плательщиком торгового сбора, если она проведет хотя бы одну сделку купли-продажи через объекты обложения торговым сбором, в том числе и единственный стационарный объект (п. 1 ст. 411, п. 1 ст. 412, пп. 1, 3 п. 2 ст. 413 НК РФ; ст. 2 Закона г. Москвы от 17 декабря 2014 г. № 62 «О торговом сборе»).

Поэтому аптечные пункты, торгующие в розницу лекарственными препаратами и медицинскими изделиями наряду с оказанием социальной услуги, признаются плательщиками торгового сбора.

Торговый сбор является местным платежом. Он устанавливается в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся торговой деятельностью через объекты движимого или недвижимого имущества (ст. 411, 412 НК РФ).

Платят сбор организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования, в отношении которых установлен указанный сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории этого образования (ст. 411 НК РФ).

Объектом обложения сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества для торговой деятельности, в отношении которого установлен сбор. В целях главы 33 НК РФ, которой введен торговый сбор, к торговой деятельности относится торговля (п. 2 ст. 413 НК РФ):

1. через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями);
2. через объекты нестационарной торговой сети;
3. через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;
4. осуществляемая путем отпуска товаров со склада.

К торговой деятельности приравнивается также деятельность по организации розничных рынков.

В силу пунктов 5, 6 статьи 2 Закона от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»:

• стационарный торговый объект представляет собой здание или часть здания, строение или часть строения, прочно связанные фундаментом такого здания, строения с землей и подключенные (технологически присоединенные) к сетям инженерно-технического обеспечения;
• нестационарный торговый объект - временное сооружение или временная конструкция, не связанные прочно с земельным участком вне зависимости от наличия или отсутствия подключения (технологического присоединения) к сетям инженерно-технического обеспечения, в том числе передвижное сооружение.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 413 Налогового кодекса торговлей признается вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемый через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады.

В последние годы широкое распространение получила интернет торговля с доставкой товара покупателю. Облагается ли такой вид торговли торговым сбором?

Как пояснили в Минфине, интернет-торговля с доставкой товаров покупателю не что иное, как торговля с отпуском товаров со склада, подпадающая под уплату торгового сбора. Чиновники приводят следующие аргументы.

Как сказано в статье 413 Налогового кодекса, для целей торгового сбора торговля это вид предпринимательской деятельности, который связан с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров. При этом деятельность должна вестись через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады (пп. 2 п. 4 ст. 413 НК РФ).

В этой же статье дано определение объекта осуществления торговли. Это здание, сооружение, помещение, торговый объект или торговая точка (пп. 1 п. 4 ст. 413 НК РФ).

Между тем, в статье 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ» есть понятие площади торгового объекта. Это помещение, предназначенное, среди прочего, для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Однако ни Налоговом кодексе, ни в Законе № 381-ФЗ нет определения интернет-торговли. Речь идет о торговле через интернет, которая предполагает выбор и заказ товаров с последующей доставкой их курьером либо самовывозом. При условии, что доставка товаров ведется как из объекта торговой сети, так и со склада.

По мнению Минфина, выраженному в письме от 6 апреля 2017 г. № 03-11-06/4/20268, при таком виде торговли невозможно определить площадь торгового объекта, откуда товары доставляются покупателю. Поэтому этот вид деятельности не является торговой деятельностью в виде торговли через объекты торговой сети.

Следовательно, торговля с доставкой товаров, заказанных по интернету, это торговля, которая ведется путем отпуска товаров со склада. Поэтому такая торговля подпадает под уплату торгового сбора, сделали вывод финансисты (письмо Минфина России от 6 апреля 2017 г. № 03-11-06/4/20268).