Сбор за использование объектов животного мира и водных биологических ресурсов

Сбор за использование объектов животного мира и водных биологических ресурсов введен Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 148-ФЗ. Это обязательные взносы, выплачиваемые на федеральном уровне. Их оплата не зависит от региона проживания или ведения деятельности.

К плательщикам сбора относят ИП и организаций, получивших возможность зарегистрировать потребление объектов животного мира (ст. 333.1. НК РФ).

Это организации и ИП, получающие в установленном порядке разрешение:

• на добычу объектов животного мира на территории РФ;
• на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в ее исключительной экономической зоне, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Объектами обложения сборами признаются объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, поименованные в закрытых перечнях, установленных, пунктом 1 статьи 333.3 НК РФ (животные, обитающие на суше) и пунктами 4 - 5 статьи 333.3 НК РФ (водные биологические ресурсы).

Сборами облагаются объекты животного мира и водных биологических ресурсов, поименованные в статье 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании выданного разрешения.

В статье 333.3 НК РФ перечислены животные, птицы, рыбы и другие обитатели водоемов, которые таким образом признаются объектами обложения данными сборами.

Сборами не облагаются объекты животного мира и водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется:

• для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ (по перечню Правительства РФ);
• лицами, постоянно проживающими в местах традиционного обитания и хозяйствования коренных малочисленных налогов, если охота и рыболовство являются основой их существования.

Есть лимиты на использование объектов животного мира и водных биоресурсов, они устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Ставки сборов установлены статье 333.3 НК РФ:

• за каждый объект животного мира (п. 1 ст. 333.3 НК РФ);
• за 1 тонну веса каждого водного млекопитающего (п. 5 ст. 333.3 НК РФ);
• за каждую тонну водных биоресурсов (п. 4 ст. 333.3 НК РФ).

При соблюдении определенных условий возможно применение нулевой ставки (п. 3 и п. 6 ст.333.3), а также пониженных ставок сборов (п. 2 и п. 7 ст. 333.3).

За одну тонну по каждому объекту морских млекопитающих ставки такие.

Сумма за пользование водными биозапасами начисляется за 1 тонну каждого вида. Размер ставки зависит от места обитания.

Предусматриваются льготные ставки:

• нулевая;
• 50%;
• пониженная.

Нулевая ставка применяется на основании пункта 6 статьи 333.3 НК РФ при использовании водных биоресурсов и объектов животного мира в случаях:

• охраны здоровья населения;
• устранения угрозы для жизни человека;
• предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных;
• регулирования видового состава объектов водных биологических ресурсов;
• предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания;
• в целях воспроизводства объектов водных биологических ресурсов, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти;
• изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По закону данные действия нужно согласовать с соответствующими органами власти.

А для применения ставки в размере 0 рублей пользователю необходимо предоставить в налоговую инспекцию обоснованное подтверждение данной ставки.

Для этого нужно представить данные о видах и объемах объектов животного мира, а также условия пользования животным миром. Такие данные, например, содержатся в форме долгосрочной лицензии на пользование объектами животного мира, утвержденной Приказом Минсельхоза РФ № 378 и Госкомэкологии РФ № 400 от 22 июня 1998 года «О мерах по выполнению Постановления Правительства Российской Федерации от 27.12.96 №1574» (вместе с «Порядком определения размеров сбора за выдачу долгосрочных лицензий на пользование объектами животного мира»).

Если объектом добычи являются животные возрастом до 1 года, то действует ставка 50% от начальной стоимости сбора.

Если ловля рыб предназначена для воспроизводства и акклиматизации запасов, то сборы исчисляются по нулевой ставке. Использование водных биоресурсов для научно-исследовательской деятельности также рассчитывается по ставке 0%.

В размере 15% ставки от основного взноса платят градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации. Их перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 3 сентября 2004 года № 452.

К таким предприятиям относятся рыбохозяйственные предприятия, где численность работающих с учетом совместно проживающих с ними членов их семей составляет не менее половины численности населения населенного пункта; которые имеют в собственности рыбопромысловые суда; у которых объем реализованной рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет более 70% общего объема реализуемой ими продукции.

О сроках и порядке уплаты сбора указано в статье 333.5 НК РФ.

Уплата сбора за пользование объектами животного мира производится по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу объектов животного мира.

Взнос оплачивается единоразово в момент получения свидетельства о праве пользования объектами животного мира.

Плательщики сбора за пользование объектами водных биоресурсов уплачивают его в виде разового и регулярных взносов, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, - единовременного взноса.

Уплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов производится плательщиками - организациями и ИП по месту своего учета.

Зачисляются сборы на счета федерального казначейства с последующим распределением по бюджетам.

Органы, выдавшие разрешение на добычу объектов животного мира и/или разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, не позднее 5-го числа каждого месяца представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения:

• о выданных разрешениях;
• о сумме сбора, подлежащей уплате по каждому разрешению;
• о сроках уплаты сбора.

Организации и ИП, получившие соответствующее разрешение, не позднее 10 дней со дня его получения, со своей стороны, представляют в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего указанное разрешение, сведения:

• полученных разрешениях на добычу объектов животного мира;
• суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов.

Сведения представляются по утвержденным формам. ФНС приказом от 17 ноября 2023 г. № ЕД-7-3/853@ утвердила форму таких сведений, а также порядок ее заполнения и электронный формат представления. В ней можно отражать информацию в т.ч. о внесенных изменениях в ранее полученное разрешение.

Вместе с тем ФНС в письме от 15 февраля 2024 г. № СД-4-3/1665@ разрешила до 31 декабря 2024 года плательщикам сбора подавать сведения по старой форме, утвержденной приказом ФНС от 14 июня 2017 г. № ММВ-7-3/505@, включая сведения о внесенных изменениях.

Если ИП обладает лицензией на охоту, но эта его деятельность не связана с извлечением прибыли, то он имеет право не информировать налоговую о получении разрешения.

По истечении срока действия разрешения на добычу объектов животного мира организации и ИП вправе обратиться за возвратом сумм сбора по нереализованным разрешениям (п.1 ст. 333.7 НК РФ).

Зачет суммы или возврат переплаты осуществляется по стандартным правилам, установленным НК РФ. Нужно предоставить в письменном виде:

• заявление плательщика;
• точную информацию о полученном свидетельстве;
• сведения о размере сбора, необходимого к оплате, и фактически оплаченного.

Форма на возврат сбора утверждена Приказом ФНС от 30 ноября 2022 г. № ЕД-7-8/1133@.

Решение по возврату принимается в течение 10 дней.

При уплате сборов за пользование объектами водных биоресурсов предусмотрены налоговые вычеты, на основании статьи 333.4-1 НК РФ.

Таких вычетов предусмотрено три, все в едином размере, равном 85%:

• при переработке уловов водных биоресурсов на судах рыбопромыслового флота или предприятиях как имущественных комплексах, предназначенных для производства рыбной и иной продукции и простроенных на территории РФ, в случае выпуска продукции высокой степени переработки;
• при осуществлении рыболовства на новых судах рыбопромыслового флота (не старше 5 лет), построенных на отечественных верфях;
• при осуществлении прибрежного рыболовства.

Плательщик сбора сможет воспользоваться одним из трех видов вычета. Чтобы им воспользоваться, нужно подать в Росрыболовство заявление и документы, подтверждающие каждый из заявляемых вычетов.

Полученное плательщиком уведомление о подтверждении обоснованности применения вычета может быть использовано неоднократно.

Федеральным законом от 26 февраля 2024 г. № 38-ФЗ снято ограничение об использовании уведомления в течение 2 лет с даты его получения.

Также Законом № 38-ФЗ установлено, что заявление на вычет компания может подавать в год применения вычета, после осуществления добычи (вылова) водных биоресурсов и выпуска из них продукции (а не в предшествующем году, как было ранее).