Отчетность по налогу на имущество

Изменение законодательства по налогу на имущество организаций требует внесения корректировок в отчетность по налогу. Большое количество изменений, произошедших в 2021 и особенно в 2022 году, потребовало изменения формы декларации, которая была утверждена приказом ФНС России от 28 июля 2020 г. № ЕД-7-21/475@. Ее меняли несколько раз, пока не приняли окончательный вариант.

Последнее изменение декларации утверждено приказом ФНС от 24 августа 2022 г. № ЕД-7-21/766@.

Федеральным законом от 2 июля 2021 г. № 305-ФЗ для плательщиков было определено, что регионы России с 1 января 2022 года не устанавливают сроки уплаты налога на имущество организаций и авансовых платежей по нему. В НК РФ теперь единые для всех сроки (п.1 ст. 383 НК РФ):

• для налога – не позднее 28 марта следующего года;
• для авансов по нему – не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Также с 2022 года изменен порядок уплаты налога в отношении объектов налогообложения, прекративших свое существование в связи с их гибелью или уничтожением (п. 4.1 ст. 382 НК РФ). Налог можно не платить с 1-го числа месяца гибели объекта или его уничтожения на основании заявления о гибели или уничтожения.

Федеральный закон от 29 ноября 2021 № 382-ФЗ внес поправки в пункт 3 статьи 378 НК РФ.

Теперь эта норма предусматривает, что в целях налога на имущество арендованное имущество облагается налогом у арендодателя. А пунктом 2 статьи 380 НК РФ регионам разрешено вводить дифференцированные ставки по налогу на имущество компаний в зависимости от вида облагаемой недвижимости и ее кадастровой цены.

Федеральный закон от 28 июня 2022 г. № 225-ФЗ внес в НК РФ поправки, которые устанавливают дополнительный налоговый вычет по налогу на имущество организаций для участников соглашений о защите и поощрении капиталовложений.

Приказ от 24 августа 2022 г. № ЕД-7-21/766@ учел и все эти изменения, и новые, которые назрели.

С 1 января 2023 года, то есть начиная с налогового периода 2022 года и далее, налогоплательщики – российские организации не должны включать в налоговую декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Если у такого налогоплательщика в истекшем налоговом периоде имелись только кадастровые объекты, налоговая декларация не представляется (п. 6 ст. 386 НК РФ).

Для такого недвижимого имущества введены правила, аналогичные транспортному и земельному налогам: организация сама рассчитывает налог, перечисляет его в бюджет и представляет налоговикам пояснения и документы (если это необходимо). А инспекция направляет сообщение об исчисленном налоге.

Читайте ситуацию Сообщения об уплате транспортного налога

Читайте ситуацию Если инспекция не прислала сообщение о сумме налога

О налоге за отчетный год должны сообщить не позднее 28 августа следующего года - максимум спустя шесть месяцев с даты уплаты годовой суммы (28 февраля).

Если из ИФНС пришло сообщение о налоге, а вы не согласны с его суммой, сначала перепроверьте свои расчеты. Если получится, что сумма налоговиков выше, и вы с ней согласны - доплатите в бюджет остаток. Если же с расчетом ИФНС не согласны, направьте в ИФНС пояснения. Опишите ситуацию, приложите документы, которые подтверждают правильность расчета налога, обоснованность пониженных ставок или льгот.

На подачу пояснений есть 20 рабочих дней с даты, когда получили сообщение (п. 6 ст. 386, п. 6 ст. 363 НК). Иначе налоговики будут считать, что вы согласны с их расчетом, и именно эту сумму зафиксируют как окончательно начисленную.

Пояснения подавайте по форме, утвержденной приказом ФНС России от 28 августа 2023 г. № ЕД-7-21/577@.

Помимо предыдущих изменений, которыми несколько раз вносились в приказ ФНС от 28 июля 2020 г. № ЕД-7-21/475@, в новый приказ включены дополнительные. Декларацию по налогу на имущество организаций дополнена:

• разделом 2.2 «Сумма налога, исчисленного с применением налогового вычета для СЗПК»;
• кодом видов недвижимого имущества «15» - объекты недвижимого имущества организации, утратившей статус налогоплательщика - участника СЗПК по основанию, предусмотренному подп. 2 п. 3 ст. 25.17 Налогового кодекса»;
• кодом налоговых льгот 2010601 - «уменьшение суммы налога налогоплательщиком - участником СЗПК на сумму налогового вычета для СЗПК, предусмотренного п. 4.2 ст. 382 НК РФ».

Также внесены другие изменения:

• из раздела 1 исключили стр. 005 с указанием признака налогоплательщика;
• не будет отражаться код 2 для обозначения условного номера объекта в строке 010 раздела 2.1;
• раздел 3 будут заполнять только иностранные компании;
• изменились штрихкоды всех страниц.

Названия некоторых разделов декларации изменены.

Эта форма применяется в 2023 году (начиная с предоставления налоговой декларации за налоговый период 2022 года).

В Приложении № 3 к приказу ФНС России от 24 августа 2022 г. № ЕД-7-21/766@ изложен общий порядок заполнения декларации по налогу на имущество организаций.

В состав декларации включается:

• титульный лист;
• раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»;
• раздел 2 «Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по среднегодовой стоимости»;
• раздел 2.1 «Информация об объекте недвижимого имущества, облагаемом налогом по среднегодовой стоимости»;
• раздел 2.2 «Сумма налога, исчисленного с применением налогового вычета для СЗПК»;
• раздел 3 «Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по кадастровой стоимости»;
• раздел 4 «Сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств».

Федеральный закон от 29 мая 2023 г. № 200-ФЗ внес поправки в статью 372.1 НК РФ, которые расширяют перечень льгот по налогу на имущество организаций, установленных для федеральной территории «Сириус». С 1 января 2023 года на этой территории от уплаты налога освобождены образовательные и спортивные организации в отношении объектов недвижимости площадью свыше 15 000 квадратных метров, введенных в эксплуатацию с 1 января 2022 года.

В связи с этим Приказом ФНС России от 16 августа 2023 г. № ЕД-7-21/544@ (вступает в силу 29 сентября 2023 г.) в отношении налоговых льгот по налогу, устанавливаемых законами субъектов РФ и представительным органом федеральной территории «Сириус», в том числе и в виде понижения налоговой ставки для отдельной категории налогоплательщиков, введены коды 2012000 и 2012400.

Также этим приказом уточнено наименование льготы с кодом 2010260. Она установлена в отношении объектов, созданных в соответствии с Программой строительства олимпийских объектов и развития города Сочи как горноклиматического курорта. Льгота касается организаций, обладающих правом на проведение чемпионата мира FIA "Формула-1" по состоянию на 1 января 2022 года. Ранее эта дата не упоминалась.

Федеральным законом от 24 июня 2023 г. № 268-ФЗ также освобождены от налога на имущество организации – участники свободной экономической зоны на территориях:

• Республики Крым и города федерального значения Севастополя (пп. 12 п. 1 ст. 395 НК РФ);
• ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей (пп. 14 п. 1 ст. 395 НК РФ).

Льгота действуют с 24 июня 2023 года в отношении объектов недвижимости, которые используются в целях выполнения договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне на соответствующих территориях.

Освобождение по налогу на имущество действует в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет объекта недвижимости.

Приказом ФНС России от 12 июля 2023 г. № ЕД-7-21/470@ (действует с 22 августа 2023 г.) определены коды льгот, которые необходимо указывать налогоплательщикам из новых субъектов РФ при заполнении декларации по налогу на имущество:

• для организаций, расположенных на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя – 2010258;
• для организаций, расположенных на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей – 2010261.

По итогам года подают декларацию – (авансовые расчеты по налогу на имущество организаций не подают) (п. 3 ст. 386 НК РФ).

Декларацию по налогу на имущество по итогам налогового периода (года) организации должны представить не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (было – не позднее 25 марта) (п. 3 ст. 386 НК РФ в редакции Федерального закона от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ, который с 2024 года перенес сроки представления отчетности по налогу).

Декларацию за 2023 год по налогу на имущество организации должны представить не позднее 25 февраля 2024 года.

А уплатить налог за 2023 год нужно не позднее 28 февраля 2024 года (ч. 2 ст. 5 Закона № 263-ФЗ, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Если вы не вовремя подадите декларацию, то вас оштрафуют. Размер штрафа – 5% от неперечисленного налога (на основании декларации за каждый месяц), но не более 30% от неперечисленной суммы и не менее 1000 рублей (ст. 119 НК РФ).

Кроме этого, могут оштрафовать и руководителя организации. Сумма штрафа составит от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).

Оштрафовать вас могут и в том случае, если вы обязаны представлять декларации в электронной форме, а делаете это на бумажном носителе. Штраф по этой статье составляет 200 рублей за каждый документ, представленный не тем способом (ст. 119.1 НК РФ).

Налоговый кодекс предусматривает возможность подачи единой декларации по налогу. Это касается тех, кто стоит на учете в нескольких инспекциях одного региона с трехуровневой системой налоговых органов (ФНС России - УФНС - подчиненные УФНС налоговые инспекции) по адресам принадлежащих им объектов недвижимости, налоговую базу по которым определяют как среднегодовую стоимость. Они могут выбрать одну инспекцию и уведомить об этом региональную налоговую (УФНС) до 1 февраля года, в котором будут применять такой порядок подачи декларации. Менять его в течение налогового периода нельзя. Правда, если местными законами установлены нормативы отчислений от налога в местные бюджеты, то эту норму применять запрещено.

В связи с этим ФНС России Приказом от 19 июня 2019 г. № ММВ-7-21/311@ утвердила форму уведомления о порядке представления декларации по налогу на имущество организаций.

В уведомлении о подаче единой декларации по налогу на имущество организаций нужно указать:

• код УФНС, в которое представляется уведомление;
• полное наименование организации-налогоплательщика;
• номер контактного телефона;
• код инспекции, в которую будет представляться единая декларация;
• налоговый период, в котором применяется упрощенный порядок сдачи имущественной отчетности.

Имейте в виду: это уведомление подают исключительно для представления единой декларации. К платежам по налогу оно никакого отношения не имеет. И налог, и авансовые платежи по нему перечисляются по месту нахождения недвижимости в сроки, установленные НК РФ.

Уведомление о централизованной сдаче отчетности по налогу на имущество нужно направлять ежегодно. В НК РФ написано, что уведомить налоговиков об этом нужно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, в котором применяется такой порядок представления налоговой декларации (п. 1.1 ст. 386 НК РФ).

Какой налоговый период указывать в уведомлении?

Налоговый период по налогу на имущество организаций – календарный год.

В течение налогового периода компании:

• отчитываются по налогу за предшествующий год;
• сдают декларацию при ликвидации или реорганизации.

В уведомлении указывается год, в течение которого подаются декларации, а не год, за который они представляются.

Если вы намереваетесь централизованно отчитаться по налогу на имущество за 2023 год, в уведомлении, которое нужно направить до 1 февраля 2024 года, при заполнении реквизита «Налоговый период» нужно писать 2024 год.

Также вы сможете сдать единую декларацию при реорганизации или ликвидации.

Уведомление о централизованном порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество УФНС рассматривает в течение 10 дней со дня его получения.

Перечень ошибок, из-за которых не разрешат составлять единую отчетность по налогу на имущество, опубликован в письме ФНС от 28 января 2020 г. № БС-4-21/1201@. Это:

• пропуск срока подачи уведомления;
• компания не состоит на учете в инспекции, которая выбрана для представления отчетности;
• ошибки или недостоверные сведения в уведомлении;
• законом субъекта РФ установлены нормативы отчислений от налога на имущество организаций в местные бюджеты;
• фирма, которая подала уведомление, имеет исключительно объекты недвижимости, облагаемые налогом по кадастру;
• иные основания, предусмотренные законодательством РФ.

Форма документа о выявлении оснований, препятствующих применению порядка представления единой налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утверждена недавно - приказом ФНС от 14 января 2021 г. № ЕД-7-21/9@.

А вот специального решения о полном отсутствии оснований для подачи декларации по налогу на имущество в одну инспекцию НК РФ не предусматривает (см. письмо ФНС от 18 февраля 2021 г. № БС-4-21/2038@).

Подавать отчетность по налогу на имущество организаций нужно не по своему местонахождению или местонахождению имеющих отдельный баланс обособленных подразделений, а по местопребыванию объектов недвижимости. На титульном листе необходимо указать код представления этой отчетности:

• 281 – если объекты находятся в том же регионе, в котором компания стоит на учете. В таком случае отчетность можно сдать по выбору: либо в ИФНС, где числится фирма, либо в ИФНС по месту расположения недвижимости;
• 214 – в прочих случаях, например, когда российская организация не является крупнейшим налогоплательщиком и не состоит на учете в инспекции по месту нахождения налогооблагаемого объекта недвижимости.

При этом важно не перепутать и ИФНС, на территории которой расположен объект недвижимости.

Факт представления декларации не в налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимого имущества, а в адрес другой ИФНС, на территории которой находятся другие объекты недвижимого имущества, не освобождает налогоплательщика от штрафа.

Его назначают за непредставление декларации в порядке, установленном положениями НК РФ о соответствующем налоге.

Статья 386 НК РФ требует сдавать декларацию по налогу на имущество по месту нахождения облагаемых объектов недвижимости. Поэтому представление ее в иной налоговый орган является нарушением и наказывается штрафом по статье 119 НК РФ, т.к. ошибка допущена исключительно по вине налогоплательщика.

Штраф будет в любом случае, даже если фирма самостоятельно выявила ошибку и подала декларацию в правильный налоговый орган, и несмотря на то, что ущерб бюджету не нанесен.

Правда, отсутствие неблагоприятных экономических последствий, если налог уплачен полностью и своевременно, позволит снизить сумму штрафа как минимум вдвое (постановление АС Центрального округа от 29 июля 2022 г. № Ф10-2889/2022 по делу № А64-10448/2021).

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций является календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ).

А отчетными периодами (в целях уплаты авансовых платежей) признаются:

• I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года - для налога, который исчисляется от налоговой базы в виде среднегодовой стоимости (абз.1 п. 2 ст. 379 НК РФ);
• I, II и III кварталы календарного года - для налога, который исчисляется от налоговой базы в виде кадастровой стоимости имущества (абз.2 п. 2 ст. 379 НК РФ).

При заполнении «Налоговый период» титульного листа декларации следует указывать коды налоговых периодов:

Код	Наименование
34	Календарный год
50	Последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации

Состав декларации по налогу на имущество организаций

Общие требования к заполнению отчетности по налогу на имущество организаций

Требования к оформлению отчета

Как заполнять показатели отчета

Как указать ОКТМО

Как заполнять отчетность при реорганизации

Общая проверка показателей декларации по налогу на имущество перед сдачей