.
^ Наверх

Патентная система налогообложения

Последний раз обновлено:

Патентную систему налогообложения (далее – ПСН) могут применять только физлица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей. Никаких исключений для организаций, будь то коммерческий субъект, бюджетное учреждение или благотворительный фонд, не существует.

ПСН применяют в добровольном порядке, но с учетом того, что этот режим может применяться только в тех регионах, где он введен  соответствующими законами о применении. Это значит, что если предприниматель получил патент в одном регионе, то для того, чтобы работать в другом регионе, нужно получить другой патент.

Для перехода на ПСН предпринимателю нужно соответствовать следующим требованиям:

  1. вести определенные виды деятельности;
  2. иметь документ, удостоверяющий право на применение данной системы налогообложения (патент). Запрета на получение двух и более патентов при осуществлении нескольких видов бизнеса нет;
  3. средняя численность его работников не должна превышать за календарный год 15 человек;
  4. максимальный размер потенциально возможного к получению им годового дохода должен составлять менее 1 000 000 рублей. Он подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год. Поскольку величина коэффициента-дефлятора, утвержденного на 2016 год, составляет 1,329, то в текущем году максимальный размер потенциально возможного к получению дохода составляет 1 329 000 рублей. На 2017 год коэффициент-дефлятор утвержден в размере 1,425 (приказ Минэкономразвития России от 3 ноября 2016 года № 698). Следовательно, максимальный потенциально возможный доход предпринимателя в 2017 году составит 1 425 000 рублей.

Виды деятельности

Виды деятельности, в отношении которых индивидуальный предприниматель может использовать ПСН, поименованы в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса. Всего их 63 (с 1 января 2016 г.), это (в порядке подпунктов):

  1. ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
  2. ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
  3. парикмахерские и косметические услуги;
  4. химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
  5. изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
  6. ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий, причем вне зависимости от того, кому эти услуги оказаны - гражданам или организациям (письмо Минфина России от 27 июня 2016 г. № 03-11-12/37210);
  7. ремонт мебели;
  8. услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;
  9. техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования. Причем вне зависимости от того, кому эти услуги оказаны - гражданам или организациям (письмо Минфина России от 10 марта 2017 г. № 03-11-12/13633);
  10. оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;
  11. оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;
  12. ремонт жилья и других построек;
  13. услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
  14. услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;
  15. услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;
  16. услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
  17. услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
  18. ветеринарные услуги;
  19. сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;
  20. изготовление изделий народных художественных промыслов;
  21. прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах);
  22. производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
  23. ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
  24. чеканка и гравировка ювелирных изделий;
  25. монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;
  26. услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;
  27. услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;
  28. проведение занятий по физической культуре и спорту;
  29. услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
  30. услуги платных туалетов;
  31. услуги поваров по изготовлению блюд на дому;
  32. оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;
  33. оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;
  34. услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
  35. услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
  36. услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;
  37. ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
  38. занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
  39. осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;
  40. услуги по прокату. По мнению Минфина, такие услуги бизнесмен может оказывать и населению, и организациям (письмо Минфина России от 7 декабря 2016 г. № 03-11-12/72791);
  41. экскурсионные услуги;
  42. обрядовые услуги;
  43. ритуальные услуги;
  44. услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
  45. розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
  46. розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
  47. услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;
  48. услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
  49. оказание услуг по забою, транспортировке, перегонке, выпасу скота;
  50. производство кожи и изделий из кожи;
  51. сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов и лекарственных растений;
  52. сушка, переработка и консервирование фруктов и овощей;
  53. производство молочной продукции;
  54. производство плодово-ягодных посадочных материалов, выращивание рассады овощных культур и семян трав;
  55. производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий;
  56. товарное и спортивное рыболовство и рыбоводство;
  57. лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность;
  58. деятельность по письменному и устному переводу;
  59. деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами;
  60. сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья;
  61. резка, обработка и отделка камня для памятников;
  62. оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
  63. ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования.

До 1 января 2016 года видов деятельности, по которым можно было применять ПСН, было 47, теперь стало 63, то есть добавлены пункты с 48 по 63. Новые позиции введены законом от 13 июля 2015 года № 232-ФЗ.

Сдача в аренду имущества предпринимателя

Индивидуальный предприниматель может применять ПСН при сдаче в аренду жилых и нежилых помещений, дач и земельных участков, находящихся у него в собственности (пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Сдача в аренду нажитого во время брака имущества

Как быть с имуществом, нажитым супругами во время брака, одним из которых является предприниматель? Может ли такой предприниматель применять ПСН при сдаче в аренду этого имущества?

Семейным кодексом предусмотрено, что имущество, нажитое супругами во время брака, считается их совместной собственностью (п. 1 ст. 34 Семейного кодекса РФ). В свою очередь имуществом, нажитым супругами во время брака, среди прочего, являются доходы каждого из супругов от предпринимательской деятельности, а также движимые и недвижимые вещи (п. 2 ст. 34 Семейного кодекса РФ). Важная деталь – не имеет значения, на имя кого из супругов имущество приобретено, либо на имя кого или кем из супругов внесены деньги.

Получается, что имущество, купленное во время брака одним из супругов, в том числе за счет доходов от его бизнеса, является совместной собственностью супругов.

Между тем, владеть, пользоваться и распоряжаться общим имуществом супругов можно только по их обоюдному согласию (п. 1 ст. 35 Семейного кодекса РФ). Для того, чтобы один из супругов совершил сделку с недвижимостью и сделку, требующую нотариального удостоверения или регистрации, нужно получить нотариально удостоверенное согласие другого супруга (п. 3 ст. 35 Семейного кодекса РФ).

Положениями Гражданского кодекса предусмотрено, что одним из способов распоряжения имуществом является передача его в аренду (ст. 606 ГК РФ). Следовательно, для передачи одним из супругов (в данном случае индивидуальным предпринимателем) в аренду имущества, находящегося в совместной собственности, нужно получить нотариальное удостоверенное согласие второго супруга.

Значит, деятельность по передаче предпринимателем недвижимости, принадлежащей супругам на праве совместной собственности, в аренду можно перевести на ПСН. Но при условии, что предприниматель получит нотариально удостоверенное согласие другого супруга на сдачу этого имущества в аренду.

Сдача в аренду жилых и нежилых помещений

В письме от 30 сентября 2014 г. № ГД-3-3/3296@ налоговики разъяснили, что субъекты РФ имеют право устанавливать размер потенциально возможного к получению годового дохода в отношении сдачи в аренду жилых и нежилых помещений, принадлежащих ИП на праве собственности. Он может быть дифференцирован в зависимости от количества или площади объектов, передаваемых в аренду (пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Количество объектов, передаваемых в аренду, определяется на основании договоров аренды, заключаемых арендодателем с конкретными арендаторами.

В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие установить имущество, которое нужно передать арендатору в качестве объекта аренды. При их отсутствии договор не считается заключенным. При сдаче внаем квартиры, жилого дома или их части в заявлении на получение патента следует указать вид объекта «жилое помещение».

Другим своим письмом от 30 октября 2014 г. № ГД-4-3/22487@ ФНС направила для сведения и использования в работе нижестоящими налоговыми органами разъяснения Минфина России, касающиеся аренды (письмо от 30 июня 2014 г. № 03-11-09/31390).

Налоговики указали, что патент в отношении деятельности по сдаче в аренду жилых помещений действителен только для объектов, указанных в патенте. Если в течение налогового периода количество объектов, передаваемых в аренду, увеличилось, то в отношении них предприниматель может получить или новый патент (не позднее чем за 10 дней до даты начала осуществления предпринимательской деятельности с новыми показателями он обязан подать заявление), или применять другой режим налогообложения.

В письме приведен и пример расчета стоимости первого и последующего патентов.

Пример расчета стоимости первого и последующего патентов

Законом Московской области от 6 ноября 2012 г. № 164/2012-ОЗ «О патентной системе налогообложения на территории Московской области» по виду предпринимательской деятельности «сдача в аренду (наем) жилого фонда, принадлежащего индивидуальным предпринимателям на праве собственности» величина потенциально возможного дохода дифференцирована в зависимости от общей площади сдаваемых в аренду объектов:

  • до 70 кв. метров включительно - 189 540 рублей;
  • свыше 70 кв. метров до 150 кв. метров включительно - 913 162 рубля;
  • свыше 150 кв. метров - 2 196 663 рубля.

Если индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения со сроком действия патента с 1 января 2014 г. по 31 декабря 2014 г. в отношении сдаваемой в аренду квартиры площадью 71 кв. метр, сумма налога исчисляется исходя из установленного потенциально возможного дохода в размере 913 162 рубля. При заключении договора на сдачу в аренду еще одной квартиры площадью 40 квадратных метров, следует подать заявление на получение другого патента и исчислить сумму налога исходя из установленного потенциально возможного дохода в размере 189 540 рублей.

Разработка программ для ЭВМ через Интернет

Среди перечня работ и услуг, в отношении которых можно применять ПСН, упомянуты услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптация и модификация (пп. 62 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). А может ли предприниматель на патенте оказывать услуги по разработке программного обеспечения для ЭВМ иностранным заказчикам через Интернет? В Минфине считают, что может, но при определенном условии (письмо от 13 сентября 2016 г. № 03-11-12/53381).

Финансисты рассуждают так. Индивидуальному предпринимателю патент выдается в ИФНС по месту постановки его на учет в качестве плательщика, применяющего ПСН. Патент действует на территории только того субъекта РФ, который в нем указан. Предприниматель, применяющий ПСН, может оказывать услуги по разработке программного обеспечения для иностранных заказчиков дистанционно, используя Интернет. Но при условии, что договор с иностранным клиентом должен быть заключен в том регионе России, в котором получен патент.

Продажа прочих товаров через аптеки

По правилам Налогового кодекса лица, занимающиеся медицинской или фармацевтической деятельностью, могут применять ПСН. При условии, что они имеют лицензию на эти виды деятельности (пп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

В свою очередь, к фармацевтической деятельности относится деятельность, включающая в себя (п. 33 ст. 4 Федерального закона от 12 апреля 2010 г. № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств»):

  • оптовую торговлю лекарственными средствами;
  • их хранение, перевозку;
  • розничную торговлю лекарственными препаратами;
  • их отпуск, хранение, перевозку;
  • изготовление лекарственных препаратов.

В связи с этим, ИП, продающий лекарственные препараты через аптеки, то есть занимающийся частной фармацевтической деятельностью, вправе применять ПСН. Но, как видно из перечня, продажа прочих товаров в нем не упоминается. Значит, этот вид бизнеса не относится к фармацевтической деятельности.

Следовательно, если предприниматель пожелает продавать в аптеке не только лекарственные препараты, но и иные товары, то ему понадобится второй патент.

Вместе с тем, ПСН можно применять при розничной торговле через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Значит, продажу прочих товаров через аптеку можно производить на основании патента на ведение розничную торговли.

Таким образом, ИП, продающий через аптеку фармацевтические (лекарственные) препараты и прочие (нелекарственные) товары, для применения ПСН должен получить два патента:

  • на фармацевтическую деятельность;
  • на розничную торговлю прочими товарами.

Такое мнение выразил Минфин в письме от 27 января 2017 года № 03-11-12/4167.

Продажа товара через магазин, реклама - в интернете

По общему правилу предприниматели применяют ПСН при розничной торговле, которую они ведут через (пп. 45, 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ):

  • объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. метров по каждому объекту;
  • объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов;
  • объекты нестационарной торговой сети.

В целях применения ПСН розничной торговлей считается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К этому виду бизнеса не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе посылочная торговля, а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети (пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).

Таким образом, ИП, продающий товары через магазин или любой другой объект стационарной торговой сети и размещающий информацию об ассортименте товаров в Интернете, может применять ПСН (письмо Минфина России от 24 апреля 2017 г. № 03-11-12/24582).

Когда ПСН применять нельзя

ПСН и договор простого товарищества

ПСН запрещено применять, если виды деятельности, перечисленные в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса, предприниматель ведет в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

ПСН и договор поставки

По мнению Минфина, продажу товаров в рамках заключенных договоров поставки индивидуальные предприниматели также не вправе переводить на ПСН (письмо Минфина от 29 апреля 2016 г. № 03-11-12/25473). Связано это с тем, что в целях применения ПСН розничной торговлей можно считать предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт) по договорам розничной купли-продажи. Причем отношения между продавцом и покупателем в этом случае регламентируются гражданским законодательством.

Так, пункт 1 статьи 492 Гражданского кодекса гласит, что по договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, который предназначен только для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Причем договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека, или иного документа, который бы подтверждал оплату товара (ст. 493 ГК РФ).

В связи с этим реализация товаров по договорам поставки к розничной торговле не относится, отметили финансисты. Ведь по договору поставки продавец обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары для использования в предпринимательской деятельности. Товары могут быть переданы также на иные цели, не связанные с личным, семейным, домашним или иным использованием, которое не относится к предпринимательской деятельности. Поэтому ПСН в отношении деятельности по реализации товаров в рамках договоров поставки не применяется.

В то же время при продаже товаров организациям для личного пользования за наличный, безналичный расчет или с использованием платежных карт ПСН применяться может. Разумеется, с учетом соблюдения условий, при которых разрешено применять этот спецрежим (письмо Минфина России от 20 декабря 2016 г. № 03-11-12/76427).

ПСН и консультации в области бухучета и налогообложения

По мнению финансистов, выраженному в письме от 26 апреля 2016 г. № 03-11-12/24231, консультационные услуги по вопросам бухгалтерского и налогового законодательства, ведения бухгалтерского и налогового учета, регистрации организаций и предпринимателей, а также подготовке и сдаче отчетности в электронном виде на ПСН не переводятся.

Обосновывают свою позицию в Минфине довольно просто. Пункт 2 статьи 346.43 Налогового кодекса содержит перечень видов деятельности, которые могут переводиться на ПСН. Предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по консультированию в области бухгалтерского и налогового законодательства, ведению бухгалтерского и налогового учета, регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей, а также подготовке и сдаче отчетности в электронном виде в данном перечне не упомянута.

Правда, субъекты РФ вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с классификаторами ОКВЭД2 и ОКПД2, применяемых с 1 января 2017 года (пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Эти виды деятельности не указаны в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса, но в их отношении может применяться ПСН.

В то же время на территории Московской области патентная система введена в действие с 1 января 2013 года согласно Закону Московской области от 6 ноября 2012 г. № 164/2012-ОЗ «О патентной системе налогообложения на территории Московской области».

Однако такая деятельность как консультирование в области бухгалтерского и налогового законодательства, ведение бухгалтерского и налогового учета, регистрация организаций и предпринимателей, а также подготовка и сдаче отчетности в электронном виде в классификаторах ОКВЭД2 и ОКПД2, а также в Законе № 164/2012-ОЗ не поименована.

Поэтому применять ПСН в отношении консультационных услуг по вопросам бухгалтерского и налогового учета нельзя. Их следует перевести на другие режимы налогообложения, делают вывод в Минфине.

ПСН и ремонт офисов и складов

Индивидуальный предприниматель, занимающийся ремонтом офисов и складских помещений организаций, не может применять ПСН. Связано это с тем, что офисные и складские помещения, которые принадлежат организациям на праве собственности или арендуются ими, не считаются постройками, ремонт которых подпадает под ПСН. Ведь Градостроительный кодекс разрешает считать объектами капитального строительства здания, строения, сооружения и другие объекты, строительство которых не завершено. В то же время временные постройки, киоски, навесы и другие постройки сюда не отноятся (п. 10 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ). Следовательно, ИП не вправе применять ПСН в отношении деятельности по ремонту офисов и складских помещений организаций (письмо Минфина России от 25 января 2017 г. № 03-11-09/3537).

Полномочия субъектов РФ

Субъекты РФ вправе:

  • устанавливать размер потенциально возможного годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств, количества обособленных объектов (площадей), а с 1 января 2015 года также и территории действия патентов;
  • в целях установления размеров потенциально дохода дифференцировать территорию субъекта РФ по территориям действия патентов по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований). Такое право у субъектов РФ появилось с 1 января 2015 года в отношении почти всех видов деятельности, за исключением патентов на оказание автотранспортных услуг, услуг по перевозке пассажиров и грузов водным транспортом и розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и через объекты нестационарной торговой сети.

Полномочия субъектов РФ и классификация видов деятельности

С 2017 года субъекты РФ вправе дифференцировать виды предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.43 НК РФ) для установления размеров потенциально возможного к получению годового дохода ИП, применяющим ПСН. Но только если такая дифференциация предусмотрена обновленными классификаторами ОКВЭД2 или ОКПД2 (п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Региональные власти также вправе утверждать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам и не указанных в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса, в отношении которых применяется ПСН.

С 1 января 2016 года региональные власти могут вводить налоговые каникулы для предпринимателей-новичков, применяющих ПСН, аналогично каникулам «упрощенцев (п. 3 ст. 346.50 НК РФ). Так, виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых вновь зарегистрированные ИП применяют налоговую ставку 0%, определяются на основании ОКВЭД2 (п. 2, пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

А виды деятельности в сфере бытовых услуг населению, в отношении которых коммерсанты-новички могут применять нулевую ставку, определяются субъектами РФ в соответствии с ОКВЭД2 или кодами услуг в соответствии с ОКПД2, относящихся к бытовым услугам (п. 2, пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ, распоряжение № 2496-р).

Имейте в виду, что c 2017 года виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной, научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению определяются кодами Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденных приказом Росстандарта от 31 января 2014 г. № 14-ст.

Cуммы налогов, уплачиваемых при применении ПСН, по одним и тем же видам деятельности, осуществляемым в разных регионах и разных муниципальных образованиях, могут различаться.

По отдельным видам деятельности регионам дано право увеличивать максимальный размер потенциально возможного дохода предпринимателя (пп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Так, например, для предпринимателей, занимающихся техническим обслуживанием и ремонтом автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования максимальный размер потенциально возможного годового дохода может быть повышен в три раза.

Для городов с численностью населения более одного миллиона человек региональные власти могут увеличить доход коммерсантов, работающих на территории города, в пять раз.

А при сдаче в аренду жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков этот показатель может быть повышен в десять раз. На эти обстоятельства в письме от 1 сентября 2016 года № 03-11-12/51155 указал Минфин.

При сдаче в аренду собственных жилых и нежилых помещений предприниматель определяет количество объектов по количеству договоров с нанимателями, а размер потенциально возможного дохода при ПСН дифференцируется в зависимости от количества и площадей сдаваемых внаем квартир, домов или их частей, дач, земельных участков, нежилых помещений.

Наличие патента

Документом, удостоверяющим право индивидуального предпринимателя на применение ПСН, является патент. Его форма утверждена приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/599@ «Об утверждении формы патента на право применения патентной системы налогообложения».

Патент выдается по выбору предпринимателя на период от одного до 12 месяцев включительно, только в пределах календарного года.

Пример. В заявлении на получение патента указан неверный срок

Индивидуальный предприниматель П. Р. Захаров оказывает ветеринарные услуги. Он решил перейти на патентную систему налогообложения с 1 апреля 2017 года.

В заявлении на получение патента он указал, что просит выдать патент на период с 1 апреля 2017 года по 31 марта 2018 года.

Однако налоговая инспекция в выдаче ему патента отказала на основании подпункта 2 пункта 4 статьи 346.45 Налогового кодекса. Ведь в заявлении он указал ненадлежащий срок действия патента.

В заявлении на получение патента ему нужно было указать период с 1 апреля по 31 декабря 2017 года.

Патент действует на территории того субъекта РФ, который указан в этом документе. С 2015 года территорией действия патента может быть не только субъект РФ, но и муниципальное образование или их группа.

Допустим, бизнесмен планирует заниматься предпринимательской деятельностью на основе патента в субъекте РФ, в котором не состоит на учете в налоговой инспекции по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН. Тогда указанное заявление ему следует подать в любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФ по своему выбору. Аналогичный порядок действует и в случае, если предприниматель не состоит на учете в налоговом органе муниципального образования (группы муниципальных образований). С заявлением на применение ПСН можно обратиться в любой территориальный налоговый орган по месту планируемого ведения деятельности.

Пример. В какую ИФНС нужно обратиться за выдачей патента

Индивидуальный предприниматель А. Г. Аксенов проживает в Московской области и состоит на учете в городе Дмитрове. Он планирует открыть фотоателье в Москве.

Для получения патента по услугам фотоателье в Москве ему надо обратиться в любую московскую налоговую инспекцию.

Заявление на получение патента

Переход на патентную систему налогообложения осуществляется по заявлению. В нем необходимо указать данные предпринимателя, вид предпринимательской деятельности, место ее осуществления, сведения о привлечении наемных работников, срок действия патента. Также необходимо указать сведения о транспортных средствах и объектах, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности.

Федеральной налоговой службой утверждена форма № 26.5-1 (КНД 1150010) «Заявление на получение патента» (приказ Федеральной налоговой службы от 18 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/589@ «Об утверждении формы заявления на получение патента» в редакции приказа ФНС РФ от 22 декабря 2015 г. № ММВ-7-3/591@). На титульном листе заявления не нужно проставлять печать, если заявление подает представитель налогоплательщика - организация. А на листе заявления, в котором указывается осуществляемый вид деятельности, имеется строка для указания применяемой налоговой ставки.

Заявление может быть подано лично или через представителя, направлено в виде почтового отправления с описью вложения или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Формат представления заявления на получение патента в электронной форме утвержден приказом ФНС России от 17 февраля 2016 г. № ММВ-7-6/87@.

Гражданин, регистрирующийся в качестве ИП, может планировать вести патентную деятельность со дня его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. И этот день может не совпадать с началом налогового периода.

В этом случае заявление на получение патента нужно подать одновременно с документами, представляемыми при государственной регистрации физлица в качестве ИП. Тогда действие патента начинается со дня его государственной регистрации (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Связано это с тем, что патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Если патент выдается на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент (п. 2 ст. 346.49 НК РФ).

В то же время статья 6.1 Налогового кодекса гласит, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Поэтому сроком действия патента будет являться период в пределах одного календарного года (с 1 января по 31 декабря). Этот период может начинаться с любого числа месяца, указанного ИП в заявлении на получение патента, и истекать в соответствующее число последнего месяца срока.

Соответственно, при подаче заявления на получение патента, например, 14 ноября 2016 года патент может быть выдан на один календарный месяц с 14 ноября по 13 декабря 2016 года. Срок действия патента не может быть менее одного месяца.

Заявление нужно подать не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения ПСН. Это значит, что дата подписания заявления должна быть на 10 дней раньше даты начала действия патента (письма Минфина России от 18 июля 2016 г. № 03-11-12/41899, от 5 апреля 2013 г. № 03-11-10/11254). При подаче заявления предприниматель указывает дату начала и дату окончания действия патента.

Пример. Что указывать в заявлении на получение патента

Индивидуальный предприниматель М. В. Донецкий занимается ремонтом мебели. Он решил перейти на патентную систему налогообложения с 1 мая 2017 года.

В заявлении на получение патента предприниматель указал:

в качестве даты начала действия патента – 1 мая 2017 года;

в качестве даты окончания его действия – 31 декабря 2017 года.

Датой подписания заявления является – 17 апреля 2017 года.

Вот образец заполнения заявления.

Заявление можно подать:

  • лично или через представителя;
  • в виде почтового отправления с описью вложения;
  • в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

В течение 5 дней со дня получения заявления на получение патента налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).

В уведомлении должно быть указано основание для отказа в выдаче патента. К таковым относятся (п. 4 ст. 346.45 НК РФ):

  • в заявлении на выдачу патента указан вид деятельности, которого нет в перечне видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта РФ введена ПСН;
  • указан срок действия патента, не соответствующий Налоговому кодексу;
  • заявление подано предпринимателем, потерявшим в текущем календарном году право на применение ПСН;
  • имеется недоимка по налогу, подлежащему уплате в связи с применением ПСН;
  • не заполнены обязательные поля в заявлении на получение патента.

Если предприниматель уже использует ПСН и подает заявление на патент по другому разрешенному виду деятельности, ему откажут в выдаче нового патента, если по старому имеется недоимка по налогу.

Как быть индивидуальному предпринимателю, который пропустил десятидневный срок подачи заявления на получение патента? В таком случае он все равно может направить этот документ в соответствующую налоговую инспекцию. Ведь Налоговый кодекс не предусматривает такого основания для отказа в выдаче патента, как нарушение срока подачи заявления в налоговую службу. ИФНС вправе рассмотреть возможность выдачи индивидуальному предпринимателю документа, удостоверяющего право на применение ПСН, с указанием в нем даты начала его действия согласно заявлению.

Но может случиться и так, что дата выдачи патента наступает после даты начала его действия, указанной в заявлении. Тогда налоговая служба вправе предложить индивидуальному предпринимателю:

  • или уточнить в указанном заявлении даты начала и окончания действия патента;
  • или направить в ИФНС новое заявление.

Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 18 июля 2016 г. № 03-11-12/41899 и ФНС России от 30 апреля 2013 года № ЕД-4-3/7971@.

В заявлении на получение патента налогоплательщику также следует указать информацию о том, что предпринимательскую деятельность он ведет либо с привлечением наемных работников (в том числе по гражданско-правовым договорам), либо без их привлечения. А приказом ФНС России от 22.12.2015 г. № ММВ-7-3/591@ в форму заявления внесены изменения, предусматривающие применение налогоплательщиком ПСН пониженной налоговой ставки, включая ставку 0 процентов. Эта льгота предусмотрена в статье 346.50 НК РФ.

По окончании срока действия патента инспекция в течение пяти дней должна снять предпринимателя с налогового учета (п. 2 ст. 346.46 НК РФ).

Средняя численность работников

В заявлении на получение патента индивидуальный предприниматель должен указать среднюю численность своих наемных работников. Она не должна превышать за календарный год 15 человек. Подсчет работников нужно вести по всем видам предпринимательской деятельности, которой занимается бизнесмен. Причем ему следует учитывать и тех, кто трудится по договорам гражданско-правового характера.

Среднюю численность работников необходимо определять согласно Указаниям по заполнению форм федерального статистического наблюдения, которые утверждены приказом Росстата от 26 октября 2015 года № 498.

По пункту 77 этих Указаний в среднюю численность работников включаются:

  • среднесписочная численность работников;
  • средняя численность внешних совместителей;
  • средняя численность работников, выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера.

Таким образом, ПСН вправе применять индивидуальный предприниматель, средняя численность работников которого вместе с внешними совместителями и работающими по гражданско-правовым договорам составляет до 15 человек (включительно). Сам индивидуальный предприниматель в расчет наемных работников не входит.

В заявлении на получение патента индивидуальный предприниматель указывает среднюю численность привлекаемых наемных работников (она должна быть до 15 человек включительно). Если они не привлекаются, нужно проставить ноль (письмо Минфина России от 28 марта 2013 г. № 03-11-12/38).

Размер потенциально возможного к получению годового дохода

Максимальная величина такого дохода должна составлять менее 1 миллиона рублей. Это предельные значение подлежит индексации на коэффициент-дефлятор. Он устанавливается на соответствующий календарный год.

На 2014 год этот коэффициент установлен в размере 1,067 (приказ Минэкономразвития России от 7 ноября 2013 г. № 652). На 2015 год коэффициент-дефлятор установлен в размере 1,147 (приказ Минэкономразвития России от 29 октября 2014 г. № 685). в 2016 году коэффициент-дефлятор равен 1,329 (приказ Минэкономразвития России от 20 октября 2015 года № 772).

На 2017 год этот коэффициент установлен в размере 1,425 (приказ Минэкономразвития России от 3 ноября 2016 года № 698).

Следует иметь в виду, что размеры потенциально возможного к получению бизнесменом годового дохода устанавливают субъекты РФ своими законами. Делают они это по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН.

Так, по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, и 43 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса увеличить максимальный потенциальный годовой доход можно не более чем в три раза; не более чем в пять раз – по всем видам деятельности, если она ведется на территории города с населением численностью более 1 млн. человек; по видам деятельности, указанным в подпунктах 19, 45 – 47 указанной статьи – в 10 раз.

При соблюдении всех необходимых условий (о видах деятельности, о численности, о величине дохода) индивидуальный предприниматель может перейти на ПСН в отношении какого-то вида деятельности, подпадающего под ПСН, с другого режима. В любое время это можно сделать, если переход совершается по виду деятельности, по которому применялась общая система налогообложения.

Иначе дело обстоит, если решено перейти на ПСН с одного из действующих спецрежимов. Допустим, индивидуальный предприниматель принял решение получить патент относительно деятельности, по которой в настоящий момент он применяет УСН или систему налогообложения в виде ЕНВД. Причем необходимые условия для применения этих спецрежимов им не нарушены. Совершить переход на ПСН такой предприниматель может лишь со следующего календарного года. Основание – пункты 3 и 6 статьи 346.13 и пункт 1 статьи 346.28 Налогового кодекса. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 4 июня 2013 года № 03-11-11/20588.



Извините, продолжение доступно только платным пользователям бератора

Сейчас вы можете купить бератор
со скидкой 4 000 рублей!
Ваши преимущества:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по самой выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >