Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)

Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН) относится к спецрежимам.

Суть его заключается в том, что налог при АУСН за плательщика рассчитывает налоговая инспекция на основании данных, отраженных в его личном кабинете на сайте ФНС, которые поступили от банка (информация по расчетному счету), онлайн-ККТ, а также от самого налогоплательщика.

АУСН узаконена Федеральным законом от 25 февраля 2022 г. № 17-ФЗ, но на период с 1 июля 2022 года по 31 декабря 2027 года включительно она будет введена в некоторых регионах в качестве эксперимента.

Эксперимент по применению АУСН будет проходить в тех же субъектах РФ, в которых в свое время проводился эксперимент по НПД. Это:

• Москва;
• Московская область;
• Калужская область;
• Республика Татарстан.

Согласно части 1 статьи 2 Закона № 17-ФЗ специальный налоговый режим АУСН применяется, в частности, ИП, состоящими на учете по месту жительства физического лица, при условии, что такое место жительства расположено на территории субъекта РФ, где проводится эксперимент.

Законом № 17-ФЗ не установлены нормы, запрещающие лицам, применяющим АУСН, вести предпринимательскую деятельность на территории субъектов РФ, не включенных в эксперимент.

Таким образом, если ИП зарегистрирован по месту жительства на территории проведения эксперимента, а фактически предпринимательскую деятельность осуществляет на территориях иных субъектов России, не включенных в эксперимент, такой налогоплательщик вправе применять АУСН, при условии соблюдения требований и ограничений, установленных Законом № 17-ФЗ (Письмо ФНС от 27 июня 2022 г. № СД-4-3/7908@).

Например, если ИП зарегистрирован по месту жительства на территории г. Москвы, а торговую деятельность осуществляет на территории Воронежской области, то он вправе применять АУСН.

С 1 июля 2022 года АУСН доступен для вновь зарегистрированных организаций и индивидуальных предпринимателей.

Действующие компании и предприниматели смогут перейти на АУСН с 1 января 2023 года. При этом уведомить о применении данного режима следует не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода на АУСН.

Применяющие АУСН организации и ИП могут не вести бухгалтерский и налоговый учет. Отчетность по налогу при АУСН налогоплательщикам сдавать не нужно. Но они обязаны хранить первичные документы, подтверждающие факты хозяйственной деятельности, в течение всего срока проекта.

Плательщиков АУСН освобождают от выездных проверок, от камеральных – нет.

По общему правилу применять АУСН могут:

• компании, состоящие на учете по месту нахождения организации в ИФНС тех регионов, которые являются участниками эксперимента;
• ИП, состоящие на учете по месту жительства в ИФНС регионов – участников эксперимента.

Возможность применять новый режим появится исключительно у субъектов малого бизнеса, но не у всех.

Для перехода на АУСН нужно выполнить такие условия:

• годовой доход до 60 млн. рублей;
• средняя численность сотрудников – не более пяти человек;
• открыт счет в банке из специального реестра, утвержденного ФНС;
• у компании нет обособленных подразделений и филиалов;
• доля участия других компаний в уставном капитале – до 25%.

В перечень уполномоченных банков входят (перечислены на сайте ФНС):

• АО КБ «Модульбанк»;
• ПАО Сбербанк;
• Филиал Точка ПАО Банка «ФК Открытие»;
• ПАО «Промсвязьбанк»;
• АО «АЛЬФА-БАНК»;
• АО «Тинькофф Банк»;
• ПАО Банк ВТБ;
• ПАО АКБ «АК БАРС»;
• ООО «БЛАНК БАНК»;
• ООО «Банк Точка»;
• АО «Россельхозбанк».

Этот перечень может меняться.

Кредитные организации, принимающие участие в эксперименте:

• позволяют своим клиентам, использующим АУСН, направлять уведомления о применении этого режима;
• передают в налоговые органы данные операций по счетам налогоплательщиков, разметив их на относящиеся и не относящиеся к налоговой базе;
• направляют в налоговые органы корректировки клиентов-налогоплательщиков, связанные с переразметкой операций;
• исчисляют НДФЛ при получении от налоговых агентов (плательщиков АУСН) сведений о выплате дохода своим сотрудникам, а также передают такие сведения в налоговые органы;
• перечисляют налоги при предоставлении налогоплательщиком права на получение реквизитов для формирования платежных документов и уплате налогов в бюджет.

АУСН не имеют права применять:

• организации и ИП, применяющие иные режимы налогообложения. То есть совмещать АУСН, допустим, с ПСН нельзя;
• организации и ИП, средняя численность работников которых за налоговый период, превышает 5 человек;
• организации и ИП, работники которых не являются налоговыми резидентами РФ;
• организации и ИП, осуществляющие выплату доходов физлицам в наличной форме;

Препятствием для применения АУСН также являются:

• наличие филиалов и обособок;
• доля участия в уставном капитале других организаций, превышающая 25% (за отдельными исключениями. Запрет не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%);
• остаточная стоимость основных средств, рассчитываемая по правилам бухгалтерского учета, превышающая показатель в 150 млн. руб.

Не смогут воспользоваться АУСН те же субъекты, для которых недоступна стандартная упрощенка:

• банки и кредитные учреждения;
• страховщики;
• негосударственные НПФ;
• инвестиционные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• организаторы азартных игр,
• производители подакцизных товаров за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина, включая российское шампанское, виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства);
• ломбарды;
• организации и ИП, занимающиеся добычей полезных ископаемых, кроме общераспространенных полезных ископаемых;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой;
• адвокаты;
• организации и ИП, ведущие предпринимательскую деятельность на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.

О своем желании применять АУСН организации и ИП должны известить ИФНС через личный кабинет налогоплательщика. Сделать это нужно не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором будет применяться АУСН.

Налогоплательщик может перепоручить уведомление ИФНС о переходе на АУСН уполномоченному банку.

В уведомлении о переходе необходимо будет указать выбранный объект налогообложения.

Порядок расчета налогов при переходе на АУСН и возврате со спецрежима зависит от того, какую налоговую систему вы применяли до АУСН или планируете применять после ухода с АУСН.

Если организация считала налог на прибыль методом начисления, на дату перехода на АУСН полученную на общей системе предоплату, в счет которой не успели отгрузить товары, выполнить работы или оказать услуги, нужно учесть в доходах.

Данные об операциях до перехода на АУСН инспекция из уполномоченного банка не получит. Поэтому в личном кабинете налогоплательщика нужно указать сведения об этих поступлениях.

Не включают в доходы платежи, которые поступили после перехода на АУСН, если эти суммы увеличивали налогооблагаемую прибыль, рассчитанную методом начисления (п. 1 ст. 16 Закона № 17-ФЗ).

А расходы не уменьшают налоговую базу на АУСН, если они были учтены на общей системе, а оплачены после перехода на спецрежим. Они уже были учтена в налоговой базе по прибыли.

При переходе на АУСН с УСН или ЕСХН переходящие доходы не возникают. Расходы за периоды до АУСН после перехода на этот спецрежим не учитывают (п. 4 ст. 16 Закона № 17-ФЗ).

Выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, которые покупатели не оплатили до перехода с АУСН, нужно учесть в доходах по налогу на прибыль.

Налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают расходы на приобретение товаров, работ, услуг и имущественных прав, которые не были оплачены поставщику до перехода с АУСН на общую систему.

Такие доходы и расходы нужно отразить в месяце, с которого организация перешла на общую систему (п. 2, 3 ст.16 Закона № 17-ФЗ.

После перехода с АУСН нужно учитывать доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, если платежи за них поступили после смены налогового режима и не учитывались в налоговой базе на АУСН.

Расходы, которые относятся к АУСН, после смены налогового режима не учитывают (п. 5, 6 ст.16 Закона № 17-ФЗ).

Налог считает налоговая инспекция. Сведения, необходимые для расчетов, поступают из трех источников:

1. Контрольно-кассовая техника, работающая в онлайн-режиме.
2. Уполномоченная кредитная организация, где открыт расчетный счет налогоплательщика.
3. Личный кабинет налогоплательщика, куда будут заноситься сведения, не проходящие через ККТ или расчетный счет.

Уполномоченным банком может быть не любой банк, а только тот, который присоединился к информационному обмену с налоговиками и содержится в специальном реестре ФНС.

Доходы и расходы в целях исчисления налога признаются кассовым методом, т. е. по оплате. Это значит, что авансы полученные и авансы выданные будут учитываться при формировании налогооблагаемой базы.

Налоговым периодом для АУСН установлен календарный месяц.

Исчисление и уплата налога происходит по итогам одного месяца следующим образом:

1. Инспекция в течение 15 дней после окончания налогового периода будет уведомлять налогоплательщика о налоговой базе, исчисленном налоге, сумме вычета в виде торгового сбора и размере налога, подлежащего уплате в бюджет.
2. Инспекторы будут высылать уведомление о рассчитанном налоге с приложением реквизитов для его перечисления и банку.
3. Налог должен быть перечислен в бюджет до 25 числа второго месяца после окончания налогового периода.

ФНС в письме от 1 июля 2022 г. № СД-4-3/8340@ разъяснила, как платить налог при АУСН в случае, если фактический срок постановки на учет плательщика и срок подачи уведомления об этом приходятся на разные месяцы. Это следует из самих правил уплаты налога.

Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный ИП может применять АУСН с момента регистрации (даты постановки на учет). Они должны уведомить налоговый орган о применении АУСН через личный кабинет налогоплательщика в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет.

Единый налог при применении АУСН уплачивается ежемесячно, так как налоговый период - календарный месяц. Инспекция ежемесячно до 15 числа должна уведомить налогоплательщика через личный кабинет о сумме налога за предыдущий месяц.

Если постановка на учет организации или ИП осуществлена в одном календарном месяце, а уведомление о переходе на АУСН подано в следующем месяце, сумму налога за первый месяц применения АУСН инспекция включит во второй месяц.

Какие справки можно сформировать в ЛКН

В личном кабинете налогоплательщика можно сформировать справки:

• о применении автоматизированной упрощенной системы налогообложения (КНД 1120503);
• о состоянии расчетов (доходах) по налогу, уплачиваемому в связи с применением АУСН (КНД 1120504).

Справки подписываются электронной подписью ФНС России.

Формы таких справок направлены письмом ФНС России от 12 октября 2022 г. № СД-4-3/13619@.

Для АУСН установлены два объекта налогообложения:

• «доходы»;
• «доходы минус расходы».

Какой из них выбрать, решает сам налогоплательщик. Выбранный объект указывается в заявлении о переходе и не подлежит смене в течение календарного года.

При выборе объекта «доходы» налоговой базой выступит полученная экономическим субъектом величина доходов либо на расчетный счет, либо зафиксированная через онлайн-кассу.

Ставка налога - 8%.

Уменьшить налог разрешено на уплаченную сумму торгового сбора. Сумма вычета будет указана в налоговом уведомлении.

По аналогии с УСН базу с объектом «доходы минус расходы» рассчитывают, как величину поступивших расходов, уменьшенную на сумму произведенных расходов.

Ставка для доходно-расходной АУСН - 20%.

Для данного объекта также утвердили размер минимального налога, который составит 3% от суммы доходов.

По итогам налогового периода налоговики будут сравнивать две величины: сумму налога, рассчитанную по ставке 20%, и сумму минимального налога (доходы х 3%).

Если получится, что обычный налог меньше минимального, плательщику придется заплатить именно минимальный налог, то есть 3% от суммы полученных в данном месяце доходов.

Состав доходов для АУСН определяет статья 248 НК РФ. Не учитываются:

• доходы из статьи 251 НК РФ;
• определенные доходы, подпадающие под обложение НДФЛ и налога на прибыль в соответствии со подп. 2, 5 ст. 224 НК РФ и подп. 1, 3, 4 ст. 284 НК РФ.

Расходами в налоговом учете признаются только те, которые соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ и совершены безналичными перечислениями.

Не учитываются расходы в натуральной и наличной форме, не проведенные через ККТ.

Также в расчет налог не берутся:

• курсовые разницы;
• результаты переоценки валютных ценностей;
• выплаченные дивиденды;
• уплаченные налоговые штрафы;
• выданные займы и пр.

Все сведения по доходам и расходам, не проведенные через расчетный счет или кассу, налогоплательщик должен сам занести в личный кабинет.

Деньги, поступающие на счет в банке, на учитываемые и не учитываемые при налогообложении распределяет банк. Но у налогоплательщика будет время, чтобы скорректировать переданные налоговикам данные. Это период по 7 число месяца после месяца проведения операций включительно.

Без проверки и корректировки, если она нужна, информация будет считаться подтвержденной.

Организации на АУСН освобождаются от уплаты:

• налога на прибыль, рассчитываемого по обычной ставке;
• НДС (кроме ввозного НДС);
• налога на имущество организаций (за исключением «кадастрового» налога).

Предприниматели на АУСН не платят:

• НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (за исключением некоторых видов доходов, например, в виде дивидендов);
• НДС (кроме ввозного НДС);
• налог на имущество физлиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности (за исключением имущества, включенного в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Организации и ИП на АУСН не освобождаются от обязанностей налогового агента по НДФЛ.

Плательщики налога при АУСН дают поручение уполномоченному банку на исчисление НДФЛ с выплат работникам, то есть функции агента возложены на уполномоченный банк.  

Для того чтобы был произведен и удержан НДФЛ, предприятие на АУСН должно направить в кредитную организацию соответствующие сведения. В частности, компания передает информацию о сотруднике – физическом лице. Сведений должно быть достаточно для того, чтобы банк смог идентифицировать плательщика. 

Компания на АУСН должна предоставить банку информацию по каждому физлицу с указанием данных:

• позволяющих идентифицировать это физлицо;
• сумм и видов подлежащих выплате доходов (облагаемых/необлагаемых НДФЛ);
• сумм стандартных, профессиональных вычетов, уменьшающих НДФЛ-базу.

От обязанности по представлению в инспекцию формы 6-НДФЛ плательщики налога при АУСН освобождены.

Если не представить сведения в банк

Может сложиться такая ситуация, когда компания не направит в банк сведения о выплатах, начисленных работникам.

ФНС в своих разъяснениях уточняет, что в этой ситуации нужно предоставить в инспекцию через личный кабинет не позднее 5-го числа следующего календарного месяца сведения:

• о суммах и видах выплаченных доходов (облагаемых и необлагаемых налогом);
• суммах стандартных, профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;
• об исчисленных, удержанных и о перечисленных суммах налога в отношении этих доходов по каждому физическому лицу с указанием данных физического лица, позволяющих идентифицировать налогоплательщика. 

Плательщикам АУСН в период применения спецрежима тарифы страховых взносов на ОПС, ОМС, ВНиМ с выплат работникам устанавливаются в размере 0%. Предприниматели на АУСН освобождаются от фиксированных страховых взносов, включая 1%-ный взнос.

Но наемные работники плательщиков на АУСН не теряют пенсионные права, а также права на пособия по обязательному социальному страхованию и на медицинское обслуживание. Об этом сообщила ФНС в информации на сайте от 11 апреля 2023 года.

Их финансирование осуществляется за счет трансферта СФР в ФФ ОМС в части налога из федерального бюджета.

Сведения о полученных работниками доходах ФНС передает в СФР, который использует их для исчисления пенсионных баллов. Пенсионный стаж работникам исчисляется в общем порядке.

Налогоплательщики на АУСН, имеющие наемных работников, уплачивают только страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в фиксированном размере. С 1 января 2023 года это 2217 руб. в год.

Организации и ИП, применяющие АУСН, в целях исчисления страховых взносов направляют в уполномоченные банки информацию по каждому физлицу о суммах выплат, признаваемых объектом обложения страховыми взносами, и не подлежащих обложению.

Компании и ИП, которые применяют этот тариф, должны сообщать банку об облагаемых и необлагаемых выплатах сотрудников. Такие сведения нужны СФР для разделения выплат на необлагаемые и облагаемые по тарифу 0%, который установлен для страхователей на АУСН.

До 2023 года для страховых взносов у таких плательщиков взносов были предусмотрены 4 разных кода для необлагаемых страховыми взносами выплат.

В связи с введением единых тарифов взносов на ФНС установила один код - 01.

Теперь код 01 указывают при сообщении банку:

• выплат, не признаваемых объектом обложения страховыми взносами (указанных в п. 4 – 8 ст. 420 НК РФ);
• выплат, не подлежащих обложению по всем видам страхования (указанных в п. 1 – 2 ст. 422 НК РФ);
• выплат в пользу иностранных граждан, имеющих статус ВКС, временно пребывающих на территории РФ.

Приказ ФНС России от 12 декабря 2022 г. № ЕД-7-11/1192@ вступил в силу 17 февраля 2023 года.

Предприниматели (не зарегистрированные в качестве страхователей), которые переходят на АУСН и заключают трудовой договор с работником, будут зарегистрированы в качестве страхователей автоматически (в отличие от тех ИП, которые не применяют АУСН). Регистрация осуществляется на основании сведений от налоговых органов, а также сведений от СФР в срок не более 3 рабочих дней со дня получения сведений от СФР.

Снимать их с учета также будут автоматически после увольнения последнего сотрудника.

Регистрация в качестве страхователя по взносам на травматизм для организаций (в т. ч. на АУСН) происходит автоматически на основании сведений из ЕГРЮЛ (пп. 1 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании…», п. 1 ч. 1 ст. 2.3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).

Все работодатели, которые применяют автоматизированную УСН (АУСН), имеют возможность:

• регистрироваться и сниматься с регистрационного учета в качестве страхователя в автоматическом режиме;
• уплачивать взносы на травматизм в фиксированной сумме;
• не сдавать форму 4-ФСС.

Взносы на травматизм установлены в фиксированном размере - 2040 руб. в год. Это базовая величина. Она ежегодно индексируется. Взносы можно платить равными частями в течение года в сроки, установленные для уплаты взносов на травматизм.

С 1 января 2024 года фиксированный размер взносов индексируется в 1,098 раза с учетом роста средней зарплаты в РФ. Величина взносов на травматизм составит 2 434 рубля в год (или 202,83 рубля в месяц) независимо от количества сотрудников.

Фиксированный размер взносов на травматизм на 2023 год проиндексировали в 1,087 раза. С 1 января величина для плательщиков АУСН составляет 2 217 руб. на год (или 184,75 рубля в месяц) . Величина была проиндексирована согласно Постановлению Правительства от 25 ноября 2022 г. № 2146.

Налогоплательщик, применяющий АУСН, добровольно не вправе перейти в течение календарного года на другой режим налогообложения.

Это можно сделать только со следующего года, о чем организации или ИП нужно уведомить инспекцию через личный кабинет налогоплательщика не позднее 31 декабря года, предшествующего году, с которого будет применяться иной режим налогообложения.

Если организация или ИП на АУСН переходит в разряд тех, кому запрещено применять этот спецрежим (например, средняя численность работников за налоговый период, превысила 5 человек), то такой плательщик считается утратившим право на применение АУСН.

О «слете» с АУСН налогоплательщик должен уведомить ИФНС через личный кабинет не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором возникло нарушение требований.

Об утрате права на применение спецрежима можно уведомить не ИФНС, а уполномоченный банк.

Если налогоплательщик не уведомил об утрате права на АУСН, а налоговики обнаружили несоответствие требованиям, ИФНС направит плательщику через его личный кабинет уведомление об утрате права на применение спецрежима в течение 10 дней с даты выявления несоответствия указанным требованиям.

Выездные налоговые проверки плательщиков налога при АУСН проводиться не будут.

На основании имеющихся у налоговиков данных инспекторы будут проводить только камеральные проверки.

Срок камеральной проверки – 3 месяца.

Камеральная проверка проводится не по итогам каждого налогового периода (месяца), а за весь календарный год в целом. Начало такой проверки - 1 февраля года, следующего за проверяемым годом.

Если плательщик утратил право на АУСН, то камеральную проверку налоговики проведут за период применения этого спецрежима. Начнется она со дня, следующего за днем либо поступления в ИФНС от плательщика уведомления об утрате права на применение АУСН, либо направления ИФНС в адрес плательщика уведомления.

Если организация приняла решение о реорганизации или ликвидации, то камеральная проверка будет проведена за истекшие налоговые периоды текущего года со дня, следующего за днем внесения в ЕГРЮЛ записи о том, что организация находится в процессе реорганизации/ликвидации.

До окончания камеральной проверки ликвидация организации не может быть завершена.