Утрата права на применение ПСН
Последний раз обновлено:
Индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение ПСН при несоблюдении одного из следующих критериев:
- по величине доходов от реализации (при превышении лимита в 60 млн. руб.);
- по средней численности работников (при превышении 15 чел.);
- продажа товаров, подлежащих обязательной маркировке.
В случае неуплаты или неполной уплаты «патентного» налога инспекторы направят в адрес ИП требование об уплате налога в рамках ПСН, а также пеней и штрафа (письмо ФНС России от 6 февраля 2017 г. № СД-19-3/19@).
Утрата права на применение ПСН обязывает индивидуального предпринимателя (п 6, 7 ст. 346.45 НК РФ):
- перейти на общий режим налогообложения или на применение УСН, или на уплату ЕСХН;
- за период, в котором он утратил право на применение ПСН, ему нужно уплатить налоги либо по ОСН, либо по УСН, либо по ЕСХН, а также торговый сбор. Указанные суммы налогов можно уменьшить на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.
Уплата НДФЛ
Если предприниматель теряет право работать на патенте, то ему придется уплатить НДФЛ за период, в течение которого он должен был платить налог в связи с применением ПСН. В случае переплаты «патентного» налога предприниматель может возвратить или зачесть лишнюю сумму в счет будущих платежей.
Следует иметь в виду, что сумма НДФЛ, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН, подлежит уменьшению на сумму налога, уплаченного в связи с применением данного спецрежима (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Вместе с этим налоговая инспекция не вправе взыскивать с индивидуального предпринимателя, который утратил право на применение ПСН, неуплаченную сумму налога по ПСН (см. письмо ФНС России от 14 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10744@). Не придется также уплачивать и пени за просрочку «общережимных» налогов за период действия патента (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).
Индивидуальный предприниматель Е. П. Ширяев оказывает экскурсионные услуги. В отношении этой деятельности он получил патент с 1 марта по 31 июля. Однако в мае средняя численность работников предпринимателя превысила 15 человек. Поэтому Е. П. Ширяев потерял право применять ПСН с 1 марта. С выручки за экскурсионные услуги, полученной с 1 марта, он должен исчислить НДФЛ и НДС.
Однако возвращаться на ОСНО не придется, если сумма фактически полученного предпринимателем дохода, хоть и превысила потенциально возможный годовой доход, утвержденный законодательным актом субъекта РФ, составляет менее 60 миллионов рублей. Это следует из письма Минфина России от 25 марта 2013 года № 03-11-06/9200.
Индивидуальный предприниматель А. И. Перлова занимается оказанием двух видов предпринимательской деятельности:
- парикмахерские и косметические услуги;
- услуги фотоателье и фотолабораторий.
В отношении этих видов предпринимательской деятельности она применяет ПСН. Срок действия патента по каждому из них – с 1 января по 31 декабря.
Законом региона «О патентной системе налогообложения» установлено, что потенциально возможный к получению годовой доход составляет:
900 000 рублей – по парикмахерским и косметическим услугам;
900 000 рублей – по услугам фотоателье, фото- и кинолабораторий.
Для проверки наличия права на применение ПСН в апреле А. И. Перлова посчитала с начала календарного года доходы от реализации, определенные в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН. За период с 1 января по 31 марта они составили:
980 000 руб. – от оказания парикмахерских и косметических услуг;
995 000 руб. – от оказания услуг фотоателье и фотолабораторий.
Как видим, фактически полученные индивидуальным предпринимателем доходы за период с 1 января по 31 марта превысили размер потенциально возможного к получению им дохода за год. Разница составила:
80 000 руб. (980 000 руб. – 900 000 руб.) – по деятельности в виде оказания парикмахерских и косметических услуг;
95 000 руб. (995 000 руб. – 900 000 руб.) – по деятельности в виде оказания услуг фотоателье и фотолабораторий.
Однако для проверки наличия права на применение ПСН такое превышение не имеет значения. Важно, чтобы с начала календарного года доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, были менее 60 млн. руб.
Данное условие индивидуальный предприниматель А. И. Перлова соблюла. Ведь у нее этот доход равен 1 975 000 руб. (980 000 руб. + 995 000 руб.). Что составляет менее 60 млн. руб.
Предприниматель обязан заявить в налоговую инспекцию об утрате права на применение ПСН при нарушении необходимых условий и о переходе на общий режим налогообложения. Сделать это он должен в течение 10 календарных дней. Отсчет ведется со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН.
Заявление составляется по форме, которая утверждена приказом ФНС от от 12 июля 2019 г № ММВ-7-3/352@. Его можно подать в любую из налоговых инспекций, в которых индивидуальный предприниматель состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН.
Приказом ФНС от 21 августа 2020 г. № ЕД-7-3/597@ в форму внесены изменения. В заявление включено дополнительное основание утраты права применять ПСН в случае реализация отдельных товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации. Такое основание указано в подпункте 1 пункта 3 статьи 346.43 НК РФ
Утрата права на ПСН при совмещении с УСН
Налоговый кодекс не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками УСН и патентной системы налогообложения.
Как уже упоминалось выше, при утрате права на применение ПСН бизнесмен должен пересчитать свои налоговые обязательства в соответствии с общим режимом налогообложения. А как применять это правило, если предприниматель совмещал ПСН и УСН?
Сразу скажем, что в такой ситуации есть свои особенности, и связаны они с тем, что на применение УСН переводится вся организация в целом, а не отдельная часть ее предпринимательской деятельности. Именно поэтому запрещено совмещать упрощенку и общую систему налогообложения. Какой режим налогообложения следует применять индивидуальному предпринимателю, совмещающему ПСН и УСН и утратившему право на ПСН?
Есть два варианта.
Первый. Переход на общий режим по всем видам деятельности.
Поскольку при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения по доходам, позволяющего применять ПСН, следует учитывать доходы по обоим спецрежимам (п. 6 ст. 346.45 НКФ), и если этот лимит превышен, предприниматель теряет как право на ПСН, так и на УСН. В этом случае бизнесмен должен перейти на общий режим налогообложения.
Второй. Сохранение права на УСН по всем видам деятельности.
Если превышения установленного предельного размера «совместных» доходов (60 млн. руб.) не произошло, равно как и нарушения требований по средней численности и срокам уплаты налога, за предпринимателем сохраняется право на применение УСН (то есть рассчитываться с бюджетом он сможет в рамках УСН, включая доходы от деятельности, по которой было утрачено право на применение ПСН).
Индивидуальный предприниматель А.В. Силаев занимается сдачей в аренду и субаренду нежилых помещений, принадлежащих ему на праве собственности.
В отношении деятельности по сдаче в аренду он получил патент со сроком действия – с 1 апреля по 31 декабря. В отношении деятельности по сдаче в субаренду в текущем году А.В. Силаев применяет УСН.
В апреле индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН.
Таким образом, в отношении деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений ему следует пересчитать свои налоговые обязательства в соответствии с упрощенным режимом налогообложения с 1 апреля и перейти на УСН по виду предпринимательской деятельности, в отношении которой применял ПСН (сдача в аренду нежилых помещений), со дня снятия с учета в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами