Раздел 2

В этом разделе бухгалтер должен рассчитать сумму ЕСХН, подлежащую уплате в бюджет по окончании налогового периода. Эту сумму рассчитывают так:

В строку 010 раздела 2 декларации впишите сумму полученных доходов за налоговый период. Их определяют в порядке, предусмотренном статьями 249 «Доходы от реализации» и 250 «Внереализационные доходы» главы 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса.

К доходам от реализации относят все, что фирма получила от покупателя (заказчика) в счет оплаты контракта как в денежной, так и в натуральной форме.

К доходам от реализации относят не только выручку от продажи товаров (продукции, работ, услуг), но и доходы от продажи другого имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. п.).

К внереализационным доходам, в частности, относят:

• доходы от долевого участия в других организациях;
• доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, за исключением сумм кредиторской задолженности по уплате налогов, сборов, взносов, пеней и штрафов, которые списаны в соответствии с российским законодательством;
• штрафы, пени и другие санкции, полученные от партнеров за нарушение условий хозяйственных договоров;
• доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не относят к доходам от реализации;
• доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, если такие доходы не относят к доходам от реализации;
• проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
• безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, кроме случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса;
• доходы, распределяемые в пользу предприятия при его участии в простом товариществе (совместной деятельности). Порядок учета таких доходов предусмотрен статьей 278 Налогового кодекса;
• доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;
• материалы, полученные в результате демонтажа, разборки при ликвидации основных средств;
• излишки материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленные в результате инвентаризации.

Что касается субсидий, полученных от государства, то они признаются в доходах в особом порядке.

Их учитывают в доходах пропорционально сумме расходов, совершенных за их счет, в течение не более двух лет со дня получения субсидии. То есть доходы учитывают на ту же дату, на которую учитываются расходы, произведенные за счет этой субсидии.

Если к окончанию второго года субсидия останется не израсходованной полностью или в части, то ее надо будет включить в доходы второго года.

Если же субсидии получены в качестве компенсации затрат, их учитывают в доходах в полной сумме в момент получения.

Сумму признанных расходов отразите по строке 020.

Перечень расходов, которые уменьшают базу, облагаемую ЕСХН, содержится в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса. Перечень закрытый. К расходам относят:

• расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
• расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;
• расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
• арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество. Платить за аренду можно в натуральной форме, определяя стоимость передаваемой в счет оплаты продукции по рыночным ценам;
• материальные расходы, включая расходы на приобретение:
  • семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала,
  • удобрений,
  • кормов,
  • медикаментов,
  • биопрепаратов и средств защиты растений;
• расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;
• расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами РФ, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;
• расходы на обязательное и добровольное страхование, которые включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования:
  • добровольному страхованию средств транспорта (в том числе арендованного);
  • добровольному страхованию грузов;
  • добровольному страхованию основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
  • добровольному страхованию рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
  • добровольному страхованию товарно-материальных запасов;
  • добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур и животных;
  • добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
  • добровольному страхованию ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями;
• суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), расходы на приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов;
• суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафов;
• расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
• суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе (вывозе) товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле;
• расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;
• расходы на командировки, в частности на:
  • проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
  • наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (кроме расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
  • суточные или полевое довольствие;
  • оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
  • консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
• плату нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах утвержденных тарифов;
• расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
• расходы на опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на опубликование и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять такое опубликование (раскрытие);
• расходы на канцелярские товары;
• расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
• расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
• расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
• расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
• расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;
• расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденных Правительством РФ;
• суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством о налогах и сборах, кроме суммы ЕСХН;
• суммы денежных средств, иного имущества, имущественных прав, переданные в счет погашения задолженности перед иным лицом, уплатившим налоги, сборы, страховые взносы, за исключением ЕСХН и НДС, который спецрежимники уплачивают в бюджет при выставлении покупателю счета-фактуры с выделенным налогом;
• расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов на обязательное и добровольное страхование), в том числе расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке;
• расходы на информационно-консультативные услуги;
• расходы на проведение независимой оценки квалификации и на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;
• судебные расходы и арбитражные сборы;
• расходы в виде уплаченных на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
• расходы на подготовку в образовательных учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования специалистов для налогоплательщиков. Указанные расходы учитываются при условии, что с обучающимися в указанных образовательных учреждениях физическими лицами заключены договоры (контракты) на обучение, предусматривающие их работу у налогоплательщика в течение не менее 3х лет по специальности после окончания соответствующего образовательного учреждения;
• расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, включая расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения договора аренды, в т. ч.:
  • на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения;
  • на земельные участки, которые находятся в государственной или муниципальной собственности и на которых расположены здания, строения, сооружения, используемые для сельскохозяйственного производства);
• расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы;
• расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельскохозяйственным производством по пастбищному скотоводству;
• расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
• расходы на сертификацию продукции;
• периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
• расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством РФ) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы, а также расходы на проведение оценки имущества при определении его рыночной стоимости в целях залога;
• плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
• расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
• расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и по предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
• расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку продукции;
• расходы в виде потерь от падежа и вынужденного убоя птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ, кроме случаев стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций;
• суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;
• расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий (эти потери не нормируются, а принимаются в размере фактических затрат);
• фактически уплаченные суммы платы в систему Платон;
• суммы налогов и сборов, если сельскохозяйственный товаропроизводитель уплатил эти суммы самостоятельно (подп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
• суммы в денежном и натуральном выражении, переданные сельскохозяйственным товаропроизводителем в счет погашения своей задолженности перед иным лицом, которое уплатило за него налоги, сборы, страховые взносы - за исключением ЕСХН и НДС (подп. 23.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Расходы в виде страховых взносов нужно признавать после их фактической оплаты в размере, фактически уплаченном сельскохозяйственным товаропроизводителем (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Нередко сельхозтоваропроизводители организовывают проезд своих работников до места работы и обратно. А как учитывать при этом расходы?

При расчете ЕСХН расходы организации на проезд работников до места работы и обратно можно учесть в том случае, если они являются частью системы оплаты труда и предусмотрены трудовыми или коллективными договорами. Если же такие расходы не являются формой оплаты труда, а носят социальный характер, то они не могут уменьшать налоговую базу по ЕСХН. Об этом предупредил Минфин в письме от 16 ноября 2020 г. № 03-11-11/99589.

Пунктом 4 статьи 346.5 НК РФ предусмотрены особенности учета расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов.

В период применения системы ЕСХН в отношении основных средств указанные расходы принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. В отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов - с момента их принятия на бухгалтерский учет.

В отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на уплату ЕСХН стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

• в отношении объектов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения ЕСХН;
• в отношении объектов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения ЕСХН - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и в течение третьего календарного года - 20 процентов стоимости;
• в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения единого сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основных средств и нематериальных активов.

При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями.

Если размер доходов превышает сумму расходов, то в строке 030 проставьте их положительную разницу. Если же сумма расходов больше доходов, поставьте в этой строке прочерк.

Строку 040 заполняют, если в прошлых налоговых периодах фирма получила убыток. Данные для заполнения этой строки берут из подраздела 2.1 декларации. Подробнее о том, как его оформить, мы расскажем ниже.

По строке 046 налогоплательщики, исчисляющие ЕСХН по ставке, установленной законом субъекта РФ, должны указывать номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, которым установлена ставка.

Для каждого из реквизитов отведено по четыре знакоместа, которые нужно заполнять слева направо. Если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, то свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями.

Например, если налоговая ставка установлена подпунктом 15.1 пункта 3 статьи 2 закона субъекта РФ, то по коду строки 046 указывается «0002/0003/15.1».

В строке 050 указывают сумму исчисленного налога за год. Если компания работала без убытка, то значение этой строки вы сможете определить, умножив показатель строки 030 на 6%.

Если же в прошлые периоды компания получила убытки, то определить показатель этой строки она сможет так:

Как заполнить разделы 1 и 2 декларации, покажет пример.

Фирмы, применяющие ЕСХН, могут уменьшить налоговую базу по году на убыток, полученный в предыдущих налоговых периодах (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).

Однако для этого необходимо соблюдать условия:

• убыток должен быть получен в то время, когда фирма находилась на ЕСХН, то есть убытки, которые получены при применении других режимов, учитывать нельзя;
• при получении убытков более чем в одном году их перенос на будущее осуществляют в порядке очередности их получения: сначала учитывают более ранние, потом – более поздние;
• переносить убыток на будущие налоговые периоды можно в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток;
• компания обязана хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка, в течение всего срока его погашения.

Сумму убытка, на которую фирма уменьшает налоговую базу, нужно отразить в строке 040 раздела 2. А сам расчет необходимо сделать в разделе 2.1. (см. на следующей странице).