.
^ Наверх

Налоговые проверки

Последний раз обновлено:

Проверять фирму могут более 30 ведомств. Это огромное число учреждений и еще большее число вопросов, по которым они могут к вам прийти. В этом разделе мы расскажем о наиболее частых «гостях». Это, конечно, налоговая инспекция.

Сотрудники налоговой службы проводят налоговые (инспекторы проверяют, как фирмы и предприниматели платят налоги), и неналоговые (инспекторы проверяют не связанные с налогами вопросы, например, применение контрольно-кассовой техники) проверки.

Налоговые проверки бывают:

  • выездные – это проверки, проводимые на территории фирмы или предпринимателя;
  • камеральные – это проверки налоговых деклараций и расчетов, сданных фирмами (предпринимателями) в налоговые инспекции (без выезда к налогоплательщикам);
  • проверки ФНС РФ по сделкам между взаимозависимыми лицами.

Отдельный вид проверок – истребование документов или информации о налогоплательщике (плательщике сборов, налоговом агенте) либо информации о конкретных сделках.

На практике подобное истребование документов у третьих лиц называют встречной проверкой. Она не является налоговой проверкой и может проводиться как при проведении выездной или камеральной проверок, так и после их окончания в период рассмотрения материалов этих проверок.

При проведении проверок налоговики вправе истребовать документы и сведения о деятельности налогоплательщика у его контрагентов или иных лиц (п. 1 ст. 93.1 НК РФ) - «встречная» проверка.

Если речь идет об «упрощенцах», то контролеры в первую очередь проверяют правильность расчета и уплаты единого налога при упрощенной системе. Однако фирмы, применяющие УСН, платят и другие налоги (например, транспортный, земельный). Кроме того, «упрощенцы» обязаны удерживать налоги в качестве налоговых агентов (НДФЛ, НДС, налог на прибыль). Значит, они не застрахованы от проверок и по этим платежам.

А если компания совмещает «вмененный» и «упрощенный» режимы, то ее проконтролируют также и на предмет правильности расчета и уплаты ЕНВД.

Выездные налоговые проверки

Именно по результатам выездных проверок начисляется наибольшее количество штрафов. В ходе выездной проверки инспекторы обычно находятся на территории фирмы. Однако если у вас нет возможности обеспечить им рабочие места, попросите, чтобы они провели проверку в инспекции. Проверяющие могут пойти вам навстречу (п. 1 ст. 89 НК РФ).

По одним и тем же налогам за один и тот же период вас могут проверить только один раз. А в течение календарного года с выездной проверкой к вам могут прийти не более двух раз.

Если налоговая нарушит эти требования, вы вправе оспаривать законность проверки в суде. При этом проверка может быть приостановлена по решению суда.

Обратите внимание: ограничение по периодичности проверок не относится к следующим случаям (п. 10 и 11 ст. 89 НК РФ):

  • контрольная проверка вышестоящим органом;
  • ликвидация или реорганизация фирмы;
  • фирма подала уточненную декларацию, где указала сумму налога меньше, чем ранее заявляла. В ходе такой проверки инспекторы проверяют период, за который подана уточненная декларация.

Инспекторы могут проверить ваши документы только за три последних года (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Пример

В 2013 году инспекторы вправе проверить правильность начисления и уплаты налога по УСН за любые периоды 2010–2012 годов.

Налоговая старается не допускать появления так называемых «мертвых зон» – то есть ситуаций, когда фирму не проверяли более трех лет и появились периоды, которые инспекторы проверить уже не вправе.

Сроки проведения проверки

Выездная проверка не может продолжаться более двух месяцев (ст. 89 НК РФ). В исключительных случаях срок проверки может быть продлен до шести месяцев, решение о продлении принимает управление ФНС России по региону. Началом проверки считается день, когда руководитель налоговой инспекции (или его зам) вынес решение о назначении проверки (п. 8 ст. 89 НК РФ). Окончанием проверки - день составления справки о ее проведении. Налоговики обязаны вручить вам этот документ в день окончания проверки.

Также следует помнить, что налоговая может приостановить проведение проверки.

Причинами приостановки могут быть только следующие (п. 9 ст. 89 НК РФ):

  • необходимость получения у контрагента проверяемой фирмы документов, которые касаются ее деятельности (договоры, платежки и т. д.);
  • необходимость получения дополнительной информации от иностранных государственных органов;
  • необходимость проведения экспертизы;
  • необходимость перевода на русский язык документов, представленных фирмой на иностранном языке.

На время приостановки проверки инспекторы обязаны вернуть вам все подлинники документов, которые вы им передали на проверку. А также должны покинуть территорию вашей фирмы и прекратить все действия, связанные с ревизией.

Общий срок приостановки - не более шести месяцев. Правда, если сотрудникам налоговой службы в течение этого срока не удалось получить ответ от иностранного государства, срок приостановки может быть продлен еще на три месяца.

С чего начинается и как проходит проверка

Итак, к вам пришли налоговые инспекторы. В первую очередь нужно проверить их документы.

Налоговики могут приступить к проведению проверки только после того, как предъявили решение о ее проведении и свои служебные удостоверения (ст. 91 НК РФ). Если инспекторы предъявили вам только удостоверения или только решение, вы вправе отказать им в доступе на свою территорию.

Решение на проведение проверки принимает руководитель налоговой инспекции или его заместитель.

Обратите внимание: оно должно быть заверено печатью налогового органа.

Форма решения утверждена приказом ФНС России от 8 мая 2015 года № ММВ-7-2/189@.

Предоставьте контролерам возможность провести проверку, а потом, если заметите нарушения, обжалуйте ее результаты в суде. Тогда есть шанс избежать штрафов. Не забудьте сделать копию решения, иначе доказать в суде его незаконность не получится.

Посмотрите, за какой период и по каким налогам будет проверка. Если налоговики уже проверяли вас по этим вопросам, вы вправе им отказать. Если с документами все в порядке, поставьте свою подпись и дату на решении после слов: «с решением на проведение выездной налоговой проверки ознакомлен». Если вы все-таки не допустили инспекторов на свою территорию, пришедших к вам на законных основаниях, они составят протокол об административном правонарушении и направят его в суд. Результатом этого станет штраф:

  • для предпринимателя или руководителя фирмы - на сумму от 2000 до 4000 рублей;
  • для других сотрудников - на сумму от 500 до 1000 рублей (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ).

Кроме того, если вы будете препятствовать проведению проверки, они могут привлечь к участию в ней сотрудников полиции. После того как вы допустили налоговых инспекторов на свою территорию или в помещение, они имеют право совершать все действия, которые по закону могут проводиться в ходе выездной проверки. Вот эти действия:

  • истребование документов;
  • выемка документов и предметов;
  • осмотр помещений;
  • допрос свидетелей;
  • привлечение специалистов и переводчиков;
  • привлечение эксперта;
  • инвентаризация имущества.

Обратите внимание: все эти действия налоговики должны проводить строго по закону. Доказательства, добытые инспекцией с нарушением требований Налогового кодекса, не могут быть использованы в суде.

Как оформляются результаты выездной проверки

Порядок оформления результатов проверки приведен в статье 100 Налогового кодекса.

После окончания проверки инспектор составляет справку о ее проведении. Форма справки утверждена приказом ФНС России от 8 мая 2015 года № ММВ-7-2/189@.

Налоговики должны вручить вам справку в день окончания проверки. После ее получения вы можете не представлять дополнительные документы, поскольку проверка уже закончена.

Акт налоговой проверки составляется в течение двух месяцев с того дня, когда была составлена справка. В нем указываются все выявленные нарушения, статьи Налогового кодекса, предусматривающие ответственность за них, а также выводы и предложения по устранению нарушений и применению санкций. К акту должны быть приложены все документы, связанные с проведением проверки.

Акт должен быть вам вручен в течение пяти дней с даты его подписания под расписку или по почте - тогда датой его получения считается шестой день с даты отправки.

Форма акта проверки утверждена приказом ФНС России от от 8 мая 2015 года № ММВ-7-2/189@.

Обратите внимание: акт должен быть вручен вам лично. Только в случае уклонения от получения акта налоговая инспекция получает право отправить вам акт по почте.

Ваша подпись на акте - это формальность. Она не означает, что вы согласны с выводами, изложенными в нем. Если вы отказались подписывать акт, инспектор просто поставит на нем соответствующую отметку - на дальнейшее развитие событий это никак не повлияет. Поэтому, если вы не согласны с выводами, изложенными в акте, вы можете не подписывать акт или подписать, но сделать оговорку о своем несогласии (как в нашем примере).

Что делать после получения акта проверки

Получив акт, прежде всего внимательно изучите его. Многие ошибки и неточности в нем вы можете обратить в свою пользу.

Проверьте:

  • соответствует ли он установленной форме, есть ли в наличии все указанные в нем приложения и расчеты;
  • правильны ли расчеты, произведенные сотрудниками налоговой инспекции. Нередко в них бывают арифметические ошибки;
  • не вышли ли проверяющие за круг вопросов, указанных в решении о проведении проверки;
  • не нарушены ли сроки проверки;
  • содержит ли акт ссылки на нормативные документы, положения которых вы нарушили, а также на статьи Налогового кодекса, предусматривающие ответственность за эти нарушения. В противном случае акт проверки не будет соответствовать требованиям, установленным для этого документа;
  • действовали ли на момент совершения правонарушения нормативные акты, на которые ссылаются налоговики.

Обратите внимание: акт проверки - это еще не решение налоговой инспекции, а только мнение инспекторов, которые проводили проверку.

Если вы обнаружили в нем ошибки, вы можете направить руководителю налоговой инспекции свои возражения. На это вам дается один месяц со дня, следующего за днем получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Разногласия по акту проверки вы можете изложить в произвольной форме.

Постарайтесь четко сформулировать, с чем вы не согласны, по следующему принципу: пункт акта, который вы оспариваете, – аргументы в пользу вашей точки зрения со ссылками на законы (указы, постановления, письма, инструкции и др.). Если есть судебная практика, приведите ее.

Пример возражений по акту приведен ниже.

Решение по результатам проверки

Еще раз подчеркнем, акт выездной налоговой проверки - это лишь мнение проверявших вас инспекторов. Самое главное - это решение, которое вынесет руководитель налоговой инспекции по результатам проверки. Поэтому всегда возражайте против указанных в акте доводов, если к этому есть хотя бы малейшие основания.

Согласно Налоговому кодексу до вынесения решения по результатам проверки вы вправе знакомиться с материалами проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля. Федеральным законом от 23 июля 2013 года № 248-ФЗ установлен срок для ознакомления с этими материалами. Контролеры обязаны не позднее двух рабочих дней до дня рассмотрения материалов налоговой проверки ознакомить вас с ними (абз. 2 п. 2 ст. 101 НК РФ). Для этого вам нужно будет подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление.

Руководитель налоговой инспекции должен ознакомиться с актом проверки, изучить представленные вами возражения (если они есть) и уже только тогда вынести свое решение. На это ему отводится 10 рабочих дней, после того как срок представления разногласий закончен. Решение может быть:

  • о привлечении фирмы (предпринимателя) к налоговой ответственности;
  • об отказе в привлечении к налоговой ответственности.

Форма решения приведена в приказе ФНС России от 8 мая 2015 года № ММВ-7-2/189@. Этот документ вступает в силу по истечении одного месяца со дня его вручения плательщику (п. 9 ст. 101 НК РФ). Указанное решение должны вручить вам в течение пяти дней после вынесения.

Если решение невозможно вручить или передать другим способом, оно направляется по почте заказным письмом строго по юридическому адресу компании, содержащемуся в ЕГРЮЛ, или месту жительства индивидуального предпринимателя, указанному в ЕГРН (п. 5 ст. 31 НК РФ).

Если для принятия решения собранных материалов недостаточно и нужно получить дополнительные доказательства, на стадии рассмотрения материалов проверки руководитель налоговой инспекции (его заместитель) может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля. К ним относят:

  • истребование документов у проверяемой фирмы;
  • истребование документов у партнеров проверяемой фирмы;
  • допрос свидетеля;
  • проведение экспертизы.

Все эти действия оформляются решением руководителя (заместителя) налоговой инспекции и проводятся в течение месяца со дня вынесения данного решения.

Требование об уплате налога

Если в отношении вашей фирмы вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности, то в течение 10 дней после вступления его в законную силу налоговики должны выставить вам требование об уплате налога, пеней и штрафа. Форма требования установлена приказом ФНС России от 3 октября 2012 года № ММВ-7-8/662@.

В требовании указывают суммы налогов, пеней, штрафов, которые вам предлагается оплатить, сроки оплаты и основания возникновения задолженности. Если налоговая инспекция не направила вам требование об уплате налога и штрафа, лишив вас таким образом возможности добровольной уплаты, и попыталась взыскать их самостоятельно, вы можете в дальнейшем сослаться на это в суде как на нарушение ваших прав и выиграть спор.

Также следует помнить, что после вынесения решения налоговый орган вправе принять обеспечительные меры для взыскания сумм недоимки (п. 10 ст. 101 НК РФ):

  • запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества без согласия налоговой инспекции;
  • приостановление операций по счетам в банке.

Камеральная проверка

Проверка представленных в инспекцию деклараций и других документов, по которым фирма рассчитывает и уплачивает налоги, называется камеральной. Ей посвящена только одна статья Налогового кодекса - 88-я.

Никакого специального разрешения для проведения камеральной проверки не нужно. Она начинается уже при приеме отчетности. На этом этапе инспектор проверяет все необходимые реквизиты: наименование фирмы, ИНН, подписи, период, за который представляются документы, и т. д.

Следующий этап - это изучение самой отчетности. В первую очередь налоговики проверяют арифметику и взаимоувязку различных форм. Затем смотрят, обоснованно ли применены ставки налогов и льготы. Далее сопоставляют отчетные данные с прошлогодними показателями, с информацией о вас из других источников и с данными по другим аналогичным фирмам. Это делается для того, чтобы выявить подозрительные фирмы - кандидатов на выездную проверку.

Продолжительность камеральной проверки - три месяца со дня представления отчетности.

Если камеральная проверка вашей декларации еще не закончена, а вы представляете уточненную декларацию, то камеральная проверка первичной декларации заканчивается и начинается новая проверка (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). При этом трехмесячный срок отсчитывается заново (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Имейте в виду: если инспекторы обнаружат в декларациях какие-либо ошибки, несоответствия или противоречия, они потребуют пояснений. Представить пояснения нужно в течение пяти рабочих дней после того, как вам сообщили о неточностях. При этом вы можете по собственной инициативе отправить в инспекцию выписки из регистров бухгалтерского и налогового учета или другие дополнительные документы. Иногда, чтобы дать пояснения, бухгалтер вынужден прийти в инспекцию (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). Вызывают его налоговики, как правило, по телефону, хотя по закону должны направить письменное уведомление.

Как оформляют результаты камеральной проверки

Если при проверке в отчетности выявлены ошибки или противоречия, налоговая инспекция должна сообщить вам об этом и предложить внести исправления.

После чего в течение пяти рабочих дней вы должны представить необходимые пояснения или документы или внести исправления в декларацию. Если ваши пояснения не убедят налоговиков, они должны будут установить, повлекла ли ошибка недоплату налога. Так же они поступят, если вы вообще не представите никаких пояснений по выявленным ошибкам.

Выявив факт налогового правонарушения, инспекторы обязаны составить акт налоговой проверки. Его форма утверждена приказом ФНС России от 8 мая 2015 года № ММВ-7-2/189@. На это им отводится 10 рабочих дней с момента окончания проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ). Акт должны подписать проверяющие и законный представитель фирмы.

В акте обязательно указывают:

  • дату подписания документа инспекторами;
  • полное и сокращенное наименования фирмы;
  • фамилии, имена и отчества проверяющих и название налоговой инспекции;
  • дату представления декларации и иных документов;
  • перечень документов, которые фирма представила в ходе камеральной проверки;
  • период, за который проведена проверка;
  • наименование налога, в отношении которого проводили проверку;
  • дату начала и дату окончания проверки;
  • адрес фирмы;
  • сведения о мероприятиях налогового контроля, которые ревизоры провели при проверке;
  • какие именно нарушения налогового законодательства были выявлены в ходе проверки;
  • выводы и предложения проверяющих.

Обратите внимание: акт камеральной проверки вручают под расписку. Если вы всячески уклоняетесь от получения акта, контролеры сделают в нем соответствующую отметку и отправят его по юридическому адресу вашей фирмы (или месту жительства предпринимателя) заказным письмом. В этом случае акт считается полученным на шестой день после отправки.

Если вы не согласны с выводами, сделанными в акте камеральной проверки, можете представить в инспекцию письменные возражения. Сделать это нужно в течение одного месяца со дня, следующего за днем получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Если нарушений нет, инспекторы по окончании проверки никаких документов не составляют.

Встречная проверка

Понятие «встречная проверка» существовало в Налоговом кодексе до 1 января 2007 года. Такое мероприятие налогового контроля проводилось тогда в рамках камеральных и выездных проверок. В настоящее время вместо встречной проверки предусмотрено истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках (ст. 93.1 НК РФ).

Однако на практике истребование документов у третьих лиц в связи с камеральными или выездными проверками до сих пор называют встречной проверкой. Поэтому, говоря об истребовании документов в рассматриваемой ситуации, мы будем использовать термин «встречная проверка».

Встречная проверка может проводиться как при проведении выездной или камеральной проверок, так и после их окончания в период рассмотрения материалов этих проверок. Встречная проверка в отличие от выездной и камеральной не является налоговой проверкой (ст. 87 НК РФ). По ее результатам не выносятся решения, обязательные для налогоплательщика.

Чтобы организовать встречную проверку контрагента проверяемой фирмы, налоговая инспекция должна направить письменное поручение об истребовании документов у этого контрагента в ту инспекцию, в которой он состоит на учете (п. 3 ст. 93.1 НК РФ).

В течение пяти рабочих дней со дня получения такого поручения «местная» инспекция направляет контрагенту требование о представлении документов (информации) с приложением копии поручения. Если оба партнера состоят на учете в одной налоговой, проверяющая инспекция направляет контрагенту требование самостоятельно. Поручение не оформляется.

Требование о представлении документов при встречных проверках налоговики могут направлять в электронном виде (п. 4 ст. 93.1 НК РФ).

В течение пяти рабочих дней после получения требования фирма должна представить документы или сообщить об их отсутствии. По решению налоговой инспекции этот срок может быть продлен (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

Обратите внимание: с 30 июля 2013 года инспекторы могут запрашивать документы о сделках с контрагентами, даже если налоговая проверка контрагентов не ведется. При этом налоговики вправе запросить у фирмы любые документы, в том числе первичные, если захотят, например, удостовериться в реальности сделки (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

Напомним, что до 30 июля 2013 года инспекторы могли запрашивать у компании только информацию о сделке, а не саму «первичку». Теперь в Налоговом кодексе четко прописано, что инспекторы, запрашивая данные о сделке вне проверок, вправе потребовать представить как информацию, так и сами первичные документы.

На основании статьи 129.1 Налогового кодекса за отказ предоставить информацию по контрагенту фирме грозит штраф в размере 5000 рублей, а при повторном отказе в течение календарного года – 20 000 рублей. Причем штраф по указанной статье применяется «при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 настоящего Кодекса».

Напомним, что в соответствии с пунктом 2 статьи 126 Налогового кодекса за отказ и иное уклонение от представления имеющихся документов со сведениями о налогоплательщике полагается штраф в размере 10 000 рублей. Налоговики иногда пользуются этой оговоркой и привлекают фирмы к ответственности по пункту 2 статьи 126 Налогового кодекса, поскольку размер штрафа, предусмотренного данной нормой, превышает размер штрафа, установленного статьей 129.1.

В случае получения налоговиками необходимых документов их направляют в инспекцию, которая направила поручение об истребовании документов. На это Налоговый кодекс дает три дня. Такой же срок действует в случае, если от контрагента получено сообщение об отсутствии нужных документов.

Извините, продолжение доступно только платным пользователям бератора

Сейчас вы можете купить бератор
со скидкой 2 000 рублей!
Ваши преимущества:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по самой выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
У вас есть вопросы?
Мы вам позвоним