.
^ Наверх

Доходы, не учитываемые при УСН

Последний раз обновлено:

Доходы, которые не учитывают при определении объекта налогообложения, приведены в статье 251 Налогового кодекса. Вот некоторые из них:

  • имущество, полученное в форме залога или задатка. Однако если за поставленный товар продавец удерживает оплату из средств полученного задатка, то соответствующие суммы следует включить в налоговую базу по УСН на дату проведения зачета (удержания) средств в счет погашения задолженности за реализованный товар (письмо ФНС России от 30 декабря 2014 г. № ГД-4-3/27235);
  • имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал;
  • имущество – вклад в совместную деятельность;
  • суммы, поступившие посреднику при исполнении обязательств по договору комиссии, агентскому договору или договору поручения (за исключением посреднического вознаграждения);
  • деньги и имущество, полученные по кредитному договору или договору займа (в том числе по договору цессии новым кредитором) в порядке погашения основного долга;
  • имущество, полученное фирмой в рамках целевого финансирования. При этом фирма должна вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования;
  • капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, сделанные арендатором;
  • проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаемые налогом на прибыль организаций (п. 4 ст. 284, п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
  • проценты по вкладам в банках, получаемые индивидуальными предпринимателями;
  • доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании ипотечных сертификатов участия;
  • дивиденды. Заметим, что дивиденды, полученные «упрощенцем», не учитываются и при определении предельного размера доходов для применения УСН. Связано это с тем, что доходы в виде дивидендов, облагаемые налогом на прибыль, не признаются доходами при УСН (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). На это указал Минфин России в письме от 25 августа 2014 года № 03-11-06/2/42282;
  • положительные курсовые разницы;
  • поступления от деятельности, облагаемой ЕНВД.
Пример. Доходы от «вмененной» деятельности не облагаются УСН

В IV квартале прошлого года ООО «Пассив», будучи плательщиком ЕНВД, занималось оказанием бытовых услуг. В текущем году фирма применяет УСН. В оплату услуг, оказанных в прошлом году, часть денежных средств поступила в текущем году. Поскольку услуги были оказаны «Пассивом» в период применения ЕНВД, доходы от их реализации, поступившие во время работы на «упрощенке», при определении налоговой базы по УСН не учитываются.

Остановимся на некоторых «запрещенных» доходах отдельно.

Погашенный долг по договору цессии

В письмах от 27 апреля 2015 г. № 03-11-11/24183, от 3 апреля 2015 г. № 03-11-11/18813 Минфин подробно разъясняет, почему деньги, поступившие в счет погашения долга по договору уступки права требования (цессии), цессионарий-«упрощенец» не учитывает в доходах.

Напомним, что организация может продать дебиторскую задолженность своего покупателя другой компании, то есть уступить право требования этой задолженности. Такую уступку оформляют договором цессии (ст. 382 ГК РФ). Первоначального кредитора, уступающего право требования задолженности другой фирме, называют цедентом. А фирму, которая покупает право требования, - цессионарием.

На практике нередко встречается ситуация, когда займодавец (кредитор) уступает право требования денег по договору займа новому кредитору. В этом случае имеет место уступка права требования задолженности по кредитному договору.

По правилам Налогового кодекса «упрощенцам» предписано определять налоговую базу в том же порядке, что и при налогообложении прибыли. То есть, с учетом доходов от реализации согласно статье 249 Налогового кодекса и внереализационных доходов согласно статье 250 Налогового кодекса. Доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса, в расчет не принимаются (ст. 346.15 НК РФ).

В статье 250 кодекса, в числе прочего, упомянуты доходы в виде штрафов, пеней и других санкций за нарушение договорных обязательств. Здесь же говорится и о процентах, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада, ценным бумагам и другим долговым обязательствам (п. 3, 6 ст. 250 НК РФ). Следовательно, подобные доходы увеличивают налоговую базу по «упрощенному» налогу.

В то же время доходы в виде имущества, которые получены по договорам кредита или займа, равно как и имущества, полученного в счет погашения таких заимствований, входят в перечень не учитываемых при УСН доходов (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Из всего сказанного в Минфине делают вывод: деньги, полученные цессионарием на «упрощенке» в счет погашения долга по договору уступки права требования, не учитываются в УСН-доходах. А вот проценты, полученные за пользование займом, штрафы и пени за просрочку уплаты задолженности по договору займа, а также судебные расходы по уплате госпошлины увеличивают налоговую базу по «упрощенному» налогу.

Отметим, что в любом случае при поступлении от заемщика денежных средств, превышающих цену, уплаченную за приобретенное право требования, разница между суммой, полученной от должника, и суммой, уплаченной цеденту, включается у организации-цессионария в состав доходов. Такой вывод сделали финансисты в своих более ранних письмах от 9 июля 2012 г. № 03-11-06/2/85 и от 2 ноября 2011 г. № 03-11-06/2/151.

Проценты по банковским вкладам ИП

Каждый предприниматель, работающий на УСН, имеет банковский расчетный счет. Порядок налогообложения доходов в виде процентов по банковскому вкладу нередко вызывает вопросы у предпринимателей. Какой налог следует платить ИП на "упрощенке" с указанных доходов: единый упрощенный или НДФЛ?

Финансисты считают, что НДФЛ. В письмах от 6 апреля 2017 года № 03-11-11/20549 и от 4 сентября 2014 года № 03-11-06/2/44294 они дают следующие разъяснения по этому вопросу.

Налогообложение доходов, получаемых индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, в виде процентов по банковским вкладам, производится по правилам главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса.

В свою очередь особенности определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде процентов по вкладам в банках, установлены статьей 214.2 Налогового кодекса.

Так, согласно данной норме, налоговая база по рублевым вкладам определяется как превышение суммы процентов, начисленной по условиям договора с банком, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов. По валютным вкладам налоговая база определяется исходя из 9 процентов годовых.

В случае, если доход в виде начисленных процентов превышает указанные ограничения, то сумма превышения облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Этот порядок налогообложения применяется к процентным доходам по банковским вкладам ко всем физическим лицам, независимо от того, зарегистрирован ли вкладчик как индивидуальный предприниматель, или нет. При этом указание статуса индивидуального предпринимателя в договоре банковского вклада также не имеет значения.

Следовательно, доходы индивидуального предпринимателя на УСН, которые получены в виде процентов по банковскому вкладу, облагаются НДФЛ.

Продажа доли ИП в уставном капитале фирмы

Аналогичный подход применяется, когда индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, продает свою долю в уставном капитале фирмы, которую он приобрел, еще будучи не зарегистрированным в качестве ИП. Ведь по правилам пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. По правилам другой нормы доход от продажи доли в уставном капитале организации облагается НДФЛ по общеустановленной ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Поэтому гражданин, получивший доход от продажи доли в уставном капитале организации, уплачивает НДФЛ и отражает его в декларации по форме 3-НДФЛ. Причем независимо от того, что на момент продажи доли гражданин был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН (письмо Минфина России от 9 августа 2016 г. № 03-04-05/46598).

Доход ИП в виде процентов по договорам займа

В отличие от доходов по банковскому вкладу и доходов при продаже доли в уставном капитале фирмы, доходы предпринимателя на УСН в виде процентов, полученных по договорам займа, учитываются в составе внереализационных доходов и увеличивают налогооблагаемую базу (п. 6 ст. 250 НК РФ). Об этом напомнил Минфин в письме от 6 апреля 2017 г. № 03-11-11/20549.

Кроме того, финансисты отметили, что действующее законодательство не конкретизирует, из каких источников могут быть выданы займы индивидуальным предпринимателем: за счет полученной выручки от реализации товаров (работ, услуг) или за счет других средств, принадлежащих ему на праве собственности.

Таким образом, если предприниматель на УСН получил процентный доход по договору займа (даже предоставленному за счет собственных средств), такой доход следует учесть при расчете "упрощенного" налога.

Подобное мнение Минфин уже высказывал в более раннем письме от 24 октября 2014 г. № 03-11-06/2/53913.

Бюджетные субсидии для НКО

В письме от 27 мая 2015 г. № ГД-4-3/8982@ ФНС России дала разъяснения по поводу учета некоммерческими организациями бюджетных целевых поступлений. Так, социально ориентированными некоммерческими организациями признаются некоммерческие организации (НКО), деятельность которых направлена на решение социальных проблем и развитие гражданского общества в РФ (Закон от 5 апреля 2010 г. № 40-ФЗ). В частности, их деятельность может включать:

  • социальную поддержку и защиту граждан;
  • благотворительную деятельность;
  • деятельность в области содействия благотворительности и добровольчества.

Социально ориентированные НКО могут финансироваться за счет субсидий из федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

По общему правилу при расчете «упрощенного» налога фирмы и предприниматели на УСН учитывают следующие доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ):

  • от реализации в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса:
  • внереализационные в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса.

А вот доходы, указанные в статье 251 кодекса, в расчет не берутся. В частности, по правилам пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса не учитываются в доходах «упрощенца» целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).

В свою очередь, к целевым поступлениям относятся средства, полученные на осуществление уставной деятельности из бюджетов всех уровней, а также внебюджетных фондов (пп. 3 п. 2 ст. 251 НК РФ).

На этом основании ФНС указывает, что социально ориентированные НКО на «упрощенке» могут не включать в состав доходов бюджетные субсидии, предоставленные им в целях поддержки проектов социальных инициатив. Правда, при выполнении следующих условий.

Во-первых, субсидии должны выделяться из бюджета соответствующего уровня безвозмездно на содержание и ведение уставной деятельности, а не в оплату стоимости выполненных работ или оказанных услуг.

Во-вторых, НКО должно расходовать бюджетные субсидии по назначению. Кроме того, необходимо вести раздельный учет полученных доходов и понесенных расходов в рамках таких целевых поступлений.

Имущество, полученное в дар от родственника

Предприниматель на УСН, получивший в подарок от близкого родственника объект недвижимости, не платит ни «упрощенный» налог, ни НДФЛ с этого имущества. Таково мнение Минфина России, выраженное в письме от 22 июля 2015 г. № 03-11-11/41978.

Поскольку договор дарения заключается между физическими лицами без привязки к предпринимательской деятельности, то одаряемое лицо (предприниматель на УСН) не должен учитывать стоимость полученной в дар недвижимости в «упрощенных» доходах.

Кроме того, НДФЛ с такого подарка тоже платить не нужно. Связано это с тем, что подпунктом 18.1 статьи 217 Налогового кодекса установлено: не облагаются НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые в порядке дарения от физлиц.

Это правило не относится к случаям дарения недвижимости, акций, долей и паев. Правда есть оговорка, что доходы, полученные в дар, не облагаются НДФЛ в том случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками согласно Семейному кодексу.

Так как даритель приходится отцом одаряемому, а это близкий родственник по нормам Семейного кодекса, то доход в виде нежилого помещения, полученного в подарок, не облагается НДФЛ. Аналогичный вывод финансисты повторили в письме от 24 ноября 2016 года № 03-11-11/69455.

Обеспечительный платеж

Доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса, в налоговую базу при расчете единого налога не включаются. В частности, как гласит подпункт 2 пункта 1 этой статьи, не учитываются доходы в виде имущества и имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

По мнению Минфина, выраженному в письме от 17 декабря 2015 г. № 03-11-06/2/73977, данное правило можно применить и к сумме полученного обеспечительного платежа, так как такой платеж и залог имеют одинаковую правовую природу.

Дело в том, что статьей 381.1 Гражданского кодекса установлено, что обеспечительный платеж вносится одной стороной договора в пользу другой стороны в обеспечение обязательств по этому договору.

Если контрагент компании нарушит условия договора, например, сроки оплаты, компания вправе зачесть обеспечительный платеж, перечисленный этим контрагентом, в счет исполнения его обязательств по оплате договора. Разумеется, подобные обстоятельства должны быть предусмотрены договором.

Если предусмотренные договором обстоятельства не произошли или стороны расторгли договор, обеспечительный платеж возвращается контрагенту.

Между тем, понятие залога дано в статье 334 Гражданского кодекса. Согласно этой норме кредитор имеет право получить удовлетворение из стоимости заложенного должником имущества в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обязательств по договору.

Как видим, норму, позволяющую «упрощенцам» не включать в доходы полученный от контрагента залог, можно использовать и в отношении полученного обеспечительного платежа.

Таким образом, при определении объекта налогообложения по УСН-налогу в составе доходов обеспечительный платеж не учитывается.

Личные деньги ИП

Собственные средства предпринимателя, применяющего УСН, которые он внес на расчетный счет или в кассу, не увеличивают налоговую базу по «упрощенному» налогу. Такой вывод следует из письма Минфина России от 19 апреля 2016 г. № 03-11-11/24221.

Дело в том, что при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы в соответствии со статьями 248, 249 и 250 Налогового кодекса. Вносимые предпринимателем в кассу или на счет личные денежные средства не являются его доходом, поскольку они не связаны с реализацией и получением внереализационных доходов. Поэтому собственные деньги предпринимателя не облагаются «упрощенным» налогом.

Просроченная кредиторская задолженность

По общему правилу при кассовом методе доходы признаются на дату, когда плательщик УСН фактически получил деньги (на банковский счет или в кассу), иное имущество, работы, услуги, имущественные права или когда его должник иным образом погасил долг (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Получается, что суммы авансов, полученные от покупателей, должны учитываться в «упрощенных» доходах. Это правило не относится к просроченной кредиторской задолженности по авансам, подлежащей списанию. Связано это с тем, что доход в сумме предоплаты (аванса) уже был учтен в целях налогообложения на дату ее поступления (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, решение ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05). Поэтому повторно признавать эту сумму доходом при списании ее по истечении срока исковой давности или по другим основаниям не нужно (письмо Минфина РФ от 14 марта 2016 г. № 03-11-06/2/14135).



Извините, продолжение доступно только платным пользователям бератора

Сейчас вы можете купить бератор
со скидкой 4 000 рублей!
Ваши преимущества:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по самой выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
У вас есть вопросы?
Мы вам позвоним