.
^ Наверх
На странице
Развернуть

Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств

Последний раз обновлено:

Основные средства - это имущество, которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией. В расходах при расчете единого налога учитывают стоимость только тех основных средств, которые подлежат амортизации и признают амортизируемым имуществом по правилам главы 25 Налогового кодекса.

То или иное имущество относят к амортизируемому имуществу, если соблюдены следующие критерии:

  • срок службы имущества больше одного года;
  • имущество стоит дороже 100 000 рублей;
  • имущество способно приносить доход.

Если имущество не отвечает перечисленным критериям, то его включают в состав материальных расходов. Но только в том случае, если такие расходы предусмотрены статьей 254 Налогового кодекса. Если же расходы по приобретению неамортизируемого имущества не перечислены в этой статье, то к материальным расходам они не относятся. Поэтому учесть их при налогообложении не удастся.

Стоимость земельного участка при УСН

При расчете единого налога нельзя учесть стоимость земельного участка.

Дело в том, что в составе основных средств «упрощенцы» учитывают только те объекты, которые являются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). А земля и иные объекты природопользования амортизации не подлежат (п. 2 ст. 256 НК РФ).

Что касается расходов, связанных с выкупом земельного участка из государственной собственности, то их можно учесть в расходах на основании подпункта 29 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса как расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков) (см. письмо Минфина России от 18 апреля 2006 г. № 03-11-04/2/84).

Основные средства куплены в период применения УСН

Чтобы включить в расходы стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, они должны быть оплачены, введены в эксплуатацию и использоваться для извлечения дохода. Если фирма приобрела (соорудила, изготовила) основные средства, уже работая на «упрощенке», то в составе расходов она должна учесть их по первоначальной стоимости.

Определять первоначальную стоимость основных средств нужно по правилам бухгалтерского учета. Так сказано в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса. Следовательно, первоначальной стоимостью основных средств признается как сумма фактических затрат фирмы на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01), так и затраты на доведение основных средств до фактической готовности к эксплуатации.

Расходы на приобретение основных средств

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (транспортировка основного средства к месту его использования, затраты на монтаж);
  • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Списать первоначальную стоимость на расходы можно с момента ввода оплаченных основных средств в эксплуатацию. Расходы на приобретение основного средства принимают равными долями в течение года, начиная с того отчетного периода, в котором такие расходы были произведены (см. письмо Минфина России от 17 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/244).

Пример. Как списать стоимость ОС, купленного при УСН

Компания, применяющая УСН («доходы минус расходы»), купила основное средство - легковой автомобиль стоимостью 300 000 руб. Автомобиль оплачен 25 апреля, а введен в эксплуатацию 28 апреля текущего года. Всю стоимость автомобиля можно включить в расходы в текущем году. До окончания налогового периода (год) остались еще 3 квартала (включая квартал приобретения основного средства). Доля стоимости автомобиля, включаемая в расходы за каждый квартал, будет 33,3% (100% : 3), а сумма - 100 000 руб. (300 000 руб. × 33,3%). В последний день каждого из 3 кварталов текущего года стоимость автомобиля будет включена в расходы. Так, в расходы II квартала фирма может включить лишь 1/3 часть затрат, то есть 100 000 руб. В расходы III и IV кварталов организация также может включить по 100 000 руб.

Обратите внимание: если объект приобретен и введен в эксплуатацию в последнем квартале налогового периода, то его стоимость в полном объеме будет списана в расходы в последний месяц этого квартала.

Амортизационная премия при УСН

Организация на общем режиме налогообложения может списать в расходы часть первоначальной стоимости основных средств сразу в том периоде, в котором она начинает их амортизировать в налоговом учете (п. 9 ст. 258 НК РФ). Такой порядок амортизации называется «амортизационная премия». Ее размер для ОС с третьей по седьмую амортизационные группы составляет 30% от первоначальной стоимости, а по остальным - 10%.

Применять амортизационную премию фирма может, если она купила основное средство, создала его, модернизировала, достроила, дооборудовала или технически перевооружила существующий объект.

А вот если основное средство было введено в эксплуатацию в период работы на УСН, то при переходе на общую систему налогообложения амортизационную премию применить уже нельзя (письмо Минфина России от 27 апреля 2017 г. № 03-11-06/2/25443).

Учет затрат на ОС при смене объекта налогообложения

Организации и предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы» и переходящие на объект налогообложения «доходы минус расходы» не учитывают расходы, относящиеся к налоговым периодам, когда применялся объект налогообложения «доходы» (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

Но это правило не относится к ситуации, когда «упрощенец», сменивший объект налогообложения «доходы» на объект «доходы минус расходы», приобретает основные средства. В этом случае он может учесть затраты на приобретение основных средств после ввода их в эксплуатацию независимо от ранее применяемого объекта налогообложения. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 21 июня 2016 г. № 03-11-11/36120.

Расходы на модернизацию и реконструкцию ОС при УСН

Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства (например увеличение его мощности, срока службы и т. п.). Достройка и дооборудование - это изменение технологического или служебного назначения оборудования (здания, сооружения), связанное с повышенными нагрузками или другими новыми качествами (например увеличением полезной площади здания).

Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств «упрощенцы» могут учесть в расходах. Эти расходы признаются с момента ввода основного средства в эксплуатацию независимо от того, приобретено оно после перехода на спецрежим или до такого перехода (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом имеется в виду ввод основного средства в эксплуатацию после окончания и оплаты соответствующих работ по достройке, реконструкции, модернизации и т. п. (письмо Минфина РФ от 28 января 2008 г. № 03-11-04/2/14). Списывать эти расходы нужно равномерно до конца года, в котором завершены работы по реконструкции, достройке, техническому перевооружению и т. д. Принимать можно только оплаченные расходы и отражать их на последнее число каждого квартала.

Пример. Как списать стоимость реконструированного ОС при УСН

Компания, применяющая УСН («доходы минус расходы»), произвела реконструкцию основного средства в июне текущего года. В этом же месяце основное средство введено в эксплуатацию. Расходы на реконструкцию составили 90 000 руб., они полностью оплачены. В этом случае бухгалтер компании 30 июня, 30 сентября и 31 декабря должен учесть расходы на реконструкцию по 30 000 руб. (90 000 руб./3).

По мнению финансистов, расходы на изготовление проектной документации на реконструкцию и модернизацию основных средств являются расходами, увеличивающими первоначальную стоимость таких объектов. Их также учитывают равными долями в течение года, начиная с момента ввода реконструированных основных средств в эксплуатацию, и отражают в учете на последнее число каждого квартала.

В аналогичном порядке учитываются расходы, если реконструкция объекта была начата в периоде, когда компания применяла объект "доходы", а завершена была в периоде применения объекта "доходы минус расходы".

А вот затраты в виде платы за присоединение реконструируемых энергопринимающих устройств к действующим электрическим сетям в "упрощенных" расходах учесть нельзя (письмо Минфина РФ от 21 августа 2013 г. № 03-11-06/2/34289).

Расходы на покупку недвижимости при УСН

Право собственности на некоторые объекты основных средств подлежит государственной регистрации в Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестре). Если фирма, применяющая УСН, приобрела недвижимость, то расходы на ее покупку можно признать только после документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию. Разумеется, к этому моменту все остальные условия должны быть выполнены (оплата и введение в эксплуатацию). Регистрировать надо также сделки с землей и с определенными видами движимого имущества (автомобилями, оборудованием по производству алкогольной продукции и т. д.).

Для сравнения: в отношении общережимных компаний положения о необходимости подать документы на государственную регистрацию для начала начисления амортизации (в целях расчета налога на прибыль) отменены. Исключение составляют введенные в эксплуатацию до 1 декабря 2012 года основные средства, права на которые подлежат регистрации. Амортизация без подачи документов на госрегистрацию по таким объектам запрещена.

Расходы на реконструкцию и модернизацию основных средств "упрощенцы" также вправе учесть с момента документально подтвержденного факта подачи документов на госрегистрацию (письмо Минфина РФ от 9 декабря 2013 г. № 03-11-06/2/53652). Расходы признаются в том периоде, в котором выполняется совокупность условий:

  • объект оплачен;
  • объект введен в эксплуатацию;
  • есть документальное подтверждение факта подачи документов на регистрацию прав на этот объект.

Как списать расходы на ОС реорганизованному «упрощенцу»

Предположим, компания, находящаяся в процессе реорганизации, построила объект недвижимости, не успев до окончания реорганизации зарегистрировать на него право собственности. В письме от 6 июня 2013 года № ЕД-4-3/10404@ ФНС России подтвердила, что если образовавшийся в результате реорганизации правопреемник применяет УСН, то он вправе учесть затраты по сооружению этого объекта в расходах при расчете "упрощенного" налога.

Дело в том, что в закрытый перечень расходов, учитываемых при УСН, указанные затраты не входят (ст. 346.16 НК РФ).

Но если регистрация права собственности на объект недвижимости и ввод его в эксплуатацию осуществлены организацией-правопреемником, то, по мнению налоговиков, такая организация вправе учесть расходы по сооружению указанного основного средства при определении налоговой базы по УСН.

Основные средства куплены до перехода на УСН

Если фирма приобрела (соорудила, изготовила) основные средства до перехода на УСН, то в составе расходов их нужно учитывать по остаточной стоимости на дату перехода в течение нескольких лет. Количество лет списания остаточной стоимости зависит от срока полезного использования основного средства. При этом срок полезного использования основных средств определяют в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1).

Порядок определения остаточной стоимости имущества при расчете единого налога зависит от того, какой режим налогообложения применяла фирма до перехода на УСН. Так, фирма могла работать на ОСН, применять ЕНВД или платить ЕСХН.

Переход с общего режима налогообложения на УСН

Если фирма применяла общий режим налогообложения, то стоимость основных средств определяется как разница между ценой приобретения (создания, сооружения) и суммой амортизации, начисленной по правилам главы 25 Налогового кодекса.

Обратите внимание на одну особенность для тех, кто до перехода на «спецрежим» определял налогооблагаемую прибыль по кассовому методу. Если такие фирмы приобрели основные средства до перехода на «упрощенку», а оплатили после этой даты, то остаточная стоимость объектов будет совпадать с первоначальной. Дело в том, что при кассовом методе амортизацию можно начислять только по полностью оплаченным объектам.

Переход с ЕНВД на УСН

Если фирма работала на ЕНВД, то стоимость основных средств определяется как разница между ценой приобретения (создания, сооружения) и суммой амортизации, начисленной по правилам бухучета за период применения этого «спецрежима».

Переход с ЕСХН на УСН

Если фирма работала на ЕСХН, то стоимость основных средств определяется как разница между остаточной стоимостью на дату перехода на уплату ЕСХН и величиной расходов, подлежащих учету при исчислении сельхозналога и рассчитанных по правилам подпункта 2 пункта 4 статьи 346.5 Налогового кодекса.

Обратите внимание: вышеперечисленные порядки перехода относятся к «упрощенцам» с объектом «доходы минус расходы». Расходы принимаются только по тем основным средствам, которые полностью оплачены фирмой.

Период приобретения (сооружения, изготовления) ОС Срок полезного использования объектов ОС Порядок принятия расходов
Период применения УСН Независимо от срока С момента ввода основных средств в эксплуатацию
Период, предшествующий переходу на УСН Основные средства со сроком полезного использования до 3 лет включительно Равномерно в течение первого года применения УСН
Основные средства со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно В течение первого года применения УСН - 50% стоимости
В течение второго года применения УСН - 30% стоимости
В течение третьего года - 20% стоимости
Основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет В течение 10 лет применения УСН - равными долями
Пример. Как списать стоимость ОС, купленного до перехода на УСН

ООО «Актив» переходит на «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы». До перехода на УСН фирма приобрела лобзиковый станок стоимостью 70 000 руб. Согласно Классификации основных средств, срок полезного использования этого станка (код 14 2922621) составляет от трех до пяти лет включительно. «Актив» установил срок полезного использования станка - четыре года. Стоимость станка будет включена в расходы в следующем порядке:

  • в первый год - в размере 35 000 руб. (70 000 руб. x 50%);
  • во второй год - в размере 21 000 руб. (70 000 руб. x 30%);
  • в третий год - в размере 14 000 руб. (70 000 руб. x 20%).

Основные средства куплены до реорганизации «общережимной» фирмы

Правопреемник, применяющий УСН, вправе учесть остаточную стоимость основных средств, полученных от реорганизованной компании, в «упрощенных» расходах. К такому выводу пришел Минфин в письме от 27 августа 2015 г. № 03-11-06/2/49400.

Действующие правила Налогового кодекса позволяют «упрощенцам» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» уменьшать доходы на расходы по приобретению, сооружению и изготовлению основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы на дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение учитываются аналогичным образом (п. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ).

ОС куплены до реорганизации в форме преобразования

Если организация перешла на «доходно-расходную» УСН с общего режима налогообложения, стоимость основных средств нужно учитывать в порядке, установленном пунктом 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса.

То есть на дату перехода на спецрежим в налоговом учете нужно отразить остаточную стоимость основных средств, оплаченных до перехода. Эта стоимость представляет собой разницу между ценой приобретения основного средства и суммой начисленной амортизации.

Такая недоамортизированная стоимость основного средства относится на расходы, которые учитываются в целях налогообложения частями в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Данный порядок учета стоимости основных средств должны применять и компании, которые перешли на УСН после реорганизации в форме преобразования.

ОС куплены до реорганизации в форме выделения

Что касается организаций, реорганизованных в форме выделения, то в этом случае чиновники придерживаются противоположного мнения.

В письме от от 27 мая 2015 г. № ГД-4-3/8983@ ФНС России заявила, что организация-правопреемник, реорганизованная в форме выделения и применяющая УСН, не вправе учесть в расходах остаточную стоимость основных средств, приобретенных до реорганизации. Налоговики аргументировали свою позицию тем, что затраты в виде стоимости основных средств, которые были приобретены реорганизуемыми компаниями до реорганизации и затем перешли к правопреемнику-«упрощенцу», в закрытом перечне расходов, учитываемых при УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ), не названы.

Продажа основного средства «упрощенцем»

Предположим, основное средство, купленное в периоде применения УСН или до перехода на нее, реализуется "упрощенцем". Срок полезного использования этого объекта - менее 15 лет. С момента учета расходов на его покупку до даты реализации прошло менее трех лет. В этом случае при продаже такого имущества «упрощенец» должен (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

  • пересчитать налоговую базу по УСН-налогу за весь период использования этого объекта, вплоть до даты реализации. Пересчитывать налоговую базу нужно исходя из нормы амортизации, которая определяется по правилам главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса. При этом следует учесть, что остаточная стоимость реализованного имущества в «упрощенных» расходах не учитывается, так как это не предусмотрено положениями закрытого перечня УСН-расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • доплатить в бюджет сумму «упрощенного» налога, рассчитанного с разницы между стоимостью недвижимости, ранее учтенной в расходах, и суммой амортизации, начисленной по правилам главы 25 Налогового кодекса. Также придется начислить и уплатить пени за период с момента учета расходов на приобретение недвижимости до даты ее реализации (п. 1 ст. 54 НК РФ);
  • представить уточненные налоговые декларации по «упрощенному» налогу за налоговые периоды, в котором были учтены расходы на приобретение основных средств (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Порядок учета расходов зависит от стоимости купленного имущества. Если она выше 100 000 рублей, то объект относится к основным средствам. И его стоимость можно списать в расходы после оплаты и ввода в эксплуатацию равными долями в последние дни кварталов, оставшихся до конца налогового периода (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если стоимость имущества меньше 100 000 рублей, его стоимость можно учесть в расходах единовременно после оплаты и ввода в эксплуатацию (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Имейте в виду: если три года уже истекли, пересчитывать расходы не нужно.

А вот при продаже основного средства со сроком полезного использования свыше 15 лет действует правило "10 лет" (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Так, если с момента приобретения имущества 10 лет еще не прошло, «упрощенцу» придется пересчитать налоговую базу по единому налогу, уплатить налог и пени, а также представить уточненные налоговые декларации. И наоборот, если 10 лет уже истекло, то ничего этого делать не нужно.

Следовательно, при «преждевременной» продаже основного средства УСН-организация учитывает в расходах амортизационные отчисления, рассчитанные по правилам главы 25 Налогового кодекса, и не учитывает остаточную стоимость продаваемого имущества (письмо Минфина России от 13 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/6556).

НДС в стоимости ОС, купленных до перехода на УСН

Входной НДС, который «упрощенец» уплачивает при приобретении основных средств и нематериальных активов, является невозмещаемым налогом.

Поэтому стоимость основных средств и нематериальных активов определяют с учетом входного налога (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Основные средства куплены в рассрочку при УСН

Бывает, что фирма оплачивает стоимость объекта не сразу, а частями, и эти выплаты приходятся на разные отчетные (или даже налоговые) периоды. При этом основное средство уже введено в эксплуатацию.

Как в этом случае учитывать затраты на приобретение объекта?

Частичную оплату основного средства, введенного в эксплуатацию, можно учитывать в расходах равными долями по мере его оплаты (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Пример. Как учесть покупку ОС в рассрочку при УСН

ООО «Актив» применяет «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В августе «Актив» приобрел станок стоимостью 255 000 руб. Оплачивали станок по частям: 100 000 руб. - в сентябре, 80 000 руб. - в октябре, 75 000 руб. - в январе следующего года.

В III квартале в составе расходов «Актив» может учесть 50 000 руб. (100 000 руб., уплаченные в сентябре, включаются в расходы в течение двух кварталов - по 50 000 руб. в квартал).

В IV квартале «Актив» может учесть в расходах 130 000 руб. (50 000 руб. - оставшаяся часть от 100 000 руб., оплаченных в сентябре, плюс 80 000 руб., оплаченные в октябре).

Всего в текущем году в составе расходов АО «Актив» может учесть 180 000 руб.

С 1 января следующего года начинается новый налоговый период, в котором четыре отчетных периода. Поэтому оставшаяся часть стоимости станка, оплаченная в январе, будет учтена в расходах в течение года равномерно (по 1/4 в квартал). То есть в каждом квартале следующего года «Актив» может учесть в расходах 18 750 руб. (75 000 руб. : 4).

В итоге полная стоимость станка будет учтена в расходах только к концу следующего года.

Переоценка основных средств при УСН

«Упрощенцы» обязаны вести бухгалтерский учет основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Этим Положением предусмотрено проведение переоценки (дооценки или уценки) основных средств.

Обратите внимание: результаты переоценки основных средств «упрощенцы» отражают только в бухгалтерском учете. При определении налоговой базы по единому налогу результаты переоценки учесть нельзя (см. письмо Минфина РФ от 20 января 2006 г. № 03-11-04/2/9).

Расходы на ОС при открытии обособленного подразделения

Если для нового подразделения приобреталась мебель, компьютеры и различное оборудование и все это имущество будет использоваться в хозяйственной деятельности, то расходы на их покупку можно учесть в налоговой базе при УСН.

Порядок учета расходов зависит от стоимости купленного имущества. Если она выше 100 000 рублей, то объект относится к основным средствам. И его стоимость можно списать в расходы после оплаты и ввода в эксплуатацию равными долями в последние дни кварталов, оставшихся до конца налогового периода (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если стоимость имущества меньше 100 000 рублей, его стоимость можно учесть в расходах единовременно после оплаты и ввода в эксплуатацию (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Отметим, что стоимость объектов, которые не используются в хозяйственной деятельности напрямую (например, чайник или кофеварка для работников), учесть в расходах при УСН нельзя.

Если организация не арендует, а приобретает помещение для обособленного подразделения, то оно будет учитываться в составе основных средств. Поэтому затраты на его покупку можно списывать до конца налогового периода (года) равными долями. Кроме оплаты и ввода в эксплуатацию, понадобится выполнить еще одно условие — подать документы на государственную регистрацию права собственности на объект.

Обратите внимание: cтоимость недвижимого имущества можно списать в расходы только после подачи документов на государственную регистрацию (пп. 3 п. 3 ст. 346. 16 НК РФ).

Все доходы и расходы организации, в том числе полученные или осуществленные по месту нахождения обособленного подразделения, записываются в одну (единую по всей организации) Книгу учета доходов и расходов. Отдельной Книги учета для обособленного подразделения оформлять не нужно.



Извините, продолжение доступно только платным пользователям бератора

Сейчас вы можете купить бератор
со скидкой 4 000 рублей!
Ваши преимущества:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по самой выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
У вас есть вопросы?
Мы вам позвоним