.
^ Наверх

Объект налогообложения и налоговая база

Последний раз обновлено:

Обложению страховыми взносами подлежат любые выплаты в пользу работников в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

Объект налогообложения и налоговая база у работодателей

«Упрощенцы» начисляют страховые взносы на выплаты сотрудникам, работающим по трудовым, гражданско-правовым (например, договору подряда или поручения), а также авторским договорам.

Объект обложения не возникает, если:

  • трудовой или гражданско-правовой договор не заключен;
  • предметом договора являются имущественные права (аренда, дарение);
  • получена материальная выгода по льготному займу;
  • получены дивиденды акционером (участником).

Вот лишь краткий перечень выплат и вознаграждений, подлежащих обложению взносами:

  • заработная плата;
  • надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.);
  • выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);
  • премии и вознаграждения;
  • компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая как при увольнении, так и без увольнения;
  • суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи умершего работника;
  • выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда;
  • оплата (полная или частичная) фирмой за своего работника или членов его семьи товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав);
  • выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг).

Не нужно начислять страховые взносы в том случае, если человеку выплачивают деньги в рамках гражданско-правового договора, предметом которого являются имущественные права (к примеру, купля-продажа или аренда имущества, когда вы покупаете или арендуете ценности у гражданина).

Пример. На какие выплаты нужно начислять страховые взносы

За июль фирма, применяющая УСН, начислила заработную плату работникам в размере 185 000 руб., в том числе:

  • работникам по трудовым договорам – 109 000 руб.;
  • вознаграждение по договору подряда – 76 000 руб.

По договору аренды автомобиля с сотрудником было выплачено вознаграждение в сумме 3000 руб.

Сотрудникам, которые работают по трудовым договорам, была начислена премия в размере 15 000 руб.

Фирма должна полностью заплатить страховые взносы:

  • с суммы заработной платы и премий работников, которые работают по трудовым договорам, – 124 000 руб. (109 000 + 15 000);
  • с вознаграждения по договору подряда – 76 000 руб.

Вознаграждение по договору аренды автомобиля в базу для начисления страховых взносов включать не нужно.

Если по гражданско-правовому договору работает предприниматель, то платить страховые взносы с выплаченных ему сумм не нужно. Для этого возьмите у предпринимателя копию свидетельства о его государственной регистрации. Ее нужно будет предъявить налоговому инспектору в качестве доказательства того, что этот работник является предпринимателем.

По некоторым видам договоров, связанных с интеллектуальной собственностью, фирма может уменьшить сумму взносов на расходы по их исполнению.

К таким договорам относят договор авторского заказа, издательский лицензионный договор, а также договоры об отчуждении и предоставлении в пользование права на произведения науки, литературы и искусства.

Если автор не подтвердит свои расходы документально, их принимают к вычету в тех же размерах, что и при предоставлении профессионального налогового вычета по НДФЛ. О профессиональных вычетах для вознаграждений, которые налоговый агент выплачивает по авторскому договору за создание, исполнение или использование произведений науки, литературы и искусства смотрите раздел «"Упрощенец" – налоговый агент» → подраздел «Налог на доходы физических лиц» → ситуацию «Как рассчитать налог».

Объект налогообложения и налоговая база у предпринимателей, работающих самостоятельно

Индивидуальные предприниматели, работающие на себя и не имеющие наемных работников, самостоятельно рассчитывают и уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Они рассчитываются в фиксированном размере, без определения объекта налогообложения и налогооблагаемой базы (п. 1 ст. 430 НК РФ).

Взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством самозанятые лица не платят. Но они имеют право добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию и перечислять за себя страховые взносы (п. 6 ст. 430 НК РФ).

Самозанятые индивидуальные предприниматели могут не начислять и не уплачивать страховые взносы за период, в течение которого они не вели свою профессиональную деятельность. Сюда относят:

  • период прохождения военной службы по призыву;
  • период ухода за ребенком до достижения им полутора лет;
  • период ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;
  • период проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться из-за невозможности трудоустройства;
  • период проживания за границей супругов работников, направленных, например, в российские дипломатические представительства и консульские учреждения.

Если ИП - инвалид

Если предприниматель - инвалид, он обязан платить страховые взносы за себя, как подчеркнули в Минфине (письмо от 25 мая 2017 г. № 03-15-09/32244). Как рассуждают чиновники, любой гражданин может заниматься предпринимательской деятельностью, пройдя государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя (ст. 23 ГК РФ). Это дает ему не только права и гарантии, связанные со статусом ИП, но и накладывает определенные обязанности. В том числе обязанности соблюдать правила налогообложения, уплаты страховых взносов и т. д. (определение Конституционного Суда от 22 марта 2012 г. № 621-О-О).

Кроме того, процедура государственной регистрации ИП носит заявительный характер. То есть не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора вида деятельности, готовности осуществлять ее, наличии имущества для ведения деятельности, денежных средств, образования, навыков и т.п.

Следовательно, ИП должен платить фиксированные страховые взносы с момента своей регистрации в качестве ИП и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением бизнеса.

Если ИП не исключен из ЕГРИП, он сохраняет статус индивидуального предпринимателя и обязан платить страховые взносы независимо от того, ведет он предпринимательскую деятельность или нет, и независимо от того, получает ли он доход.

А вот отмена уплаты страховых взносов предпринимателями - инвалидами может привести к злоупотреблениям со стороны недобросовестных граждан, опасаются чиновники Они могут начать вести предпринимательскую деятельность от имени ИП-инвалидов, которые фактически будут подставными лицами.

В итоге, Минфин высказался против того, чтобы освободить предпринимателей, получающих пенсию по инвалидности, от уплаты страховых взносов.

Что входит в фиксированный платеж

Фиксированный платеж – это сумма страховых взносов, которую самозанятый предприниматель должен уплатить за себя лично за расчетный период (год). В это понятие включаются:

  • сумма страховых взносов, рассчитанная исходя из величины МРОТ предпринимателями с годовым доходом не более 300 000 рублей;
  • сумма страховых взносов, рассчитанная как 1% с годового дохода предпринимателя, превысившего 300 000 рублей.

Как уменьшить «упрощенный« налог

По правилам Налогового кодекса самозанятые предприниматели с объектом налогообложения «доходы» могут уменьшить начисленный единый налог на всю сумму уплаченного фиксированного платежа без ограничения (пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). В этот налоговый вычет входят, в том числе и взносы в размере 1% с суммы превышения.

Это правило можно применить и предпринимателям, имеющим наемных работников. Однако в отличие от самозанятых, они могут уменьшить единый налог на сумму страховых взносов, уплаченных за своих работников и за себя лично, не более чем на 50% (письмо Минфина России от 20 сентября 2016 г. № 03-11-09/54901).

Более того, по мнению финансистов, даже ИП-«вмененщик» может учесть взносы, уплаченные за себя и за работников, при уплате ЕНВД. Но налог можно уменьшить не более чем наполовину.

Сумму «упрощенного» налога, исчисленную за год или отчетный период, уменьшают на сумму страховых взносов, уплаченных в данном периоде (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). То есть, страховые взносы в фиксированном размере можно вычесть из налога, рассчитанного только за тот период, в котором эти взносы были перечислены.

Когда платить фиксированные взносы

Предприниматели уплачивают страховые взносы самостоятельно, без получения каких-либо уведомлений из внебюджетных фондов. 

Взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование с дохода, не превышающего 300 000 рублей, должны быть перечислены не позднее 31 декабря текущего года, с дохода, превышающего 300 000 руб. — не позднее 1 апреля следующего года.

Следовательно, если страховые взносы за 2016 год в размере 1% от дохода, превышающего 300 000 рублей, уплачены в январе 2017 года, то предприниматель не вправе уменьшить УСН-налог за 2016 год на эти взносы. Этот фиксированный платеж следует учитывать при расчете авансового платежа по налогу за I квартал 2017 года.

А вот если бы предприниматель уплатил пенсионные взносы с суммы превышения до 31 декабря отчетного года, то он мог бы уменьшить «упрощенный» налог за год на эти платежи (письмо Минфина России от 24 марта 2016 № 03-11-11/16418).

Взносы в ФСС

Как уже было отмечено выше, самозанятые предприниматели не являются плательщиками взносов в бюджет ФСС на случай нетрудоспособности и в связи с материнством. Но они могут добровольно вступать в отношения по данному виду страхования и уплачивать взносы в фонд социального страхования.

Чтобы получать со следующего года больничные пособия, нужно до 31 декабря текущего года уплатить взносы. Сумма взносов рассчитывается исходя из стоимости страхового года (ставка страхового тарифа в ФСС – 2,9%). Стоимость страхового года определяют как произведение МРОТ, установленного на начало года, и ставки страхового тарифа, увеличенное в 12 раз.

«Упрощенный« налог можно уменьшить на сумму переплаты по страховым взносам в периоде, когда было вынесено решение о ее зачете. Об этом напомнил Минфин России в письме от 20 февраля 2015 года № 03-11-11/8413.

Сделать это можно в том налоговом (отчетном) периоде, в котором инспекция приняла решение о зачете этой переплаты. То есть, если решение налоговиков о зачете переплаты было вынесено в апреле, то предприниматель может уменьшить на ее сумму авансовый платеж по УСН-налогу за II квартал.

Доходы, на которые не начисляют страховые взносы

Перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами, приведен в статье 422 Налогового кодекса (до 1 января 2017 года применялась статья 9 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ.) К ним, в частности, относят:

  • все виды государственных пособий, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам;
  • все виды компенсаций, установленных законодательством (в частности, возмещение вреда, причиненного увечьем, выходное пособие при увольнении, компенсации стоимости натурального довольствия, которое полагается работникам по закону, компенсации, выплачиваемые при переезде на работу в другую местность в пределах норм и т. д.);
  • суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, в пределах норм, установленных законодательством об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  • деньги, которые фирма выдает работникам, возмещая их командировочные расходы. С 1 января 2017 года установлено ограничение по суточным: не облагают взносами суммы, исходя из 700 рублей в день по внутрироссийским командировкам и 2500 рублей в день по зарубежным командировкам;
  • стоимость форменной одежды, которая положена сотрудникам по закону;
  • суммы платы за обучение своих работников по основным и дополнительным образовательным программам, расходы на подготовку и переподготовку кадров (при условии, что эти затраты учтены при расчете «упрощенного» налога) и с 1 января 2017 года расходы на специальную оценку профессионального уровня работника (если с ним установлены трудовые отношения);
  • возмещение стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно для сотрудников, работающих в районах Крайнего Севера, и членов их семей;
  • единовременную материальную помощь, оказываемую работнику в связи со смертью члена его семьи;
  • единовременную материальную помощь, оказываемую тем работникам, которые пострадали от террористических актов на территории РФ;
  • единовременную материальную помощь работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении) ребенка, выплачиваемую в течение первого года после рождения (усыновления) ребенка (не более 50 000 рублей);
  • материальную помощь работникам в сумме, не превышающей 4000 рублей в год на человека;
  • страховые взносы, которые организация уплачивает за своих работников по договорам добровольного личного страхования, заключенным на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
  • суммы страховых платежей (взносов) организации за своих работников по договорам добровольного личного страхования на случай причинения вреда здоровью или наступления смерти застрахованного работника;
  • взносы компаний, направленные на софинансирование пенсионных накоплений своих работников, но не более 12 000 рублей в год по каждому сотруднику;
  • суммы возмещения работникам их затрат по уплате процентов по кредитам и займам на приобретение или строительство жилого помещения.

В Минфине разъяснили, что этот перечень не потеряет своей актуальности из-за того, что с 1 января 2017 года Закон № 212-ФЗ утрачивает силу, а его место займет глава 34 Налогового кодекса «Страховые взносы». В этой связи по вопросам, связанным с исчислением и уплатой страховых взносов можно руководствоваться ранее данными разъяснениями Минтруда России, указали финансисты (письмо Минфина России от 16 ноября 2016 г. № 03-04-12/67082).



Извините, продолжение доступно только платным пользователям бератора

Сейчас вы можете купить бератор
со скидкой 4 000 рублей!
Ваши преимущества:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по самой выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >