.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Раздельный учет при экспорте товаров

Последний раз обновлено:

Как правило, многие фирмы реализуют товары как на экспорт, так и внутри России. Налоговый кодекс предусматривает, что учет НДС необходимо вести по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК РФ).

С 1 июля 2016 года был изменен порядок вычета «входного» НДС со стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые используются при реализации на экспорт несырьевых товаров (пп. 1 п. 1 ст. 164, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Теперь НДС по несырьевым товарам, работам и услугам, приобретенным для экспортных операций, можно заявить к вычету в общем порядке.

Поэтому, если вы совмещаете операции, облагаемые НДС по ставкам 20%, 10%, 20/120, 10/110, и операции по реализации только несырьевых товаров, вывезенных в режиме экспорта (реэкспорта) или помещенных под процедуру свободной таможенной зоны, раздельный учет по НДС можете не вести.

Для сырьевых товаров порядок принятия к вычету "входного" НДС остается прежним.

Сырьевые товары это: минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Если вы реализуете сырьевые товары, как на экспорт, так и на внутреннем рынке, вы должны вести раздельный учет входного НДС.

Как правило, для этого бухгалтеры открывают отдельные субсчета:

  • к счетам, на которых учитываются реализуемые товарно-материальные ценности (41, 43);
  • к счетам, на которых учитываются затраты, связанные с производством и продажей экспортных товаров и товаров, реализуемых в России (20, 44);
  • к счету 90 «Продажи».

Особое внимание нужно уделить раздельному учету НДС, который вы уплатили поставщикам. К счету 19 можно, например, открыть такие субсчета:

  • 19-1 «НДС по сырьевым товарам (работам, услугам), которые будут реализованы в России»;
  • 19-2 «НДС по сырьевым товарам (работам, услугам), которые будут экспортированы в будущем или текущем отчетном периоде».

Порядок ведения раздельного учета в указанном случае Налоговым кодексом РФ не установлен. В связи с этим организация должна самостоятельно определить порядок раздельного учета НДС, отразив его в приказе об учетной политике (письма Минфина России от 7 декабря 2018 года № 03-07-08/88904, от 6 марта 2017 года N 03-07-08/12468).

В целях ведения раздельного учета можно использовать такие показатели, как:

  • стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализуемых за соответствующий налоговый период;
  • фактические расходы на производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг);
  • иные показатели, выбранные с учетом особенностей его деятельности.

На это обратил внимание Минфин в письме от 17 июля 2019 года № 03-07-08/53071.

Рассмотрим на примерах, как можно организовать раздельный учет.

Покупка товаров для продажи внутри России и за рубеж

Для раздельного учета товаров или готовой продукции, которые продают как за границу, так и в России, откройте отдельные субсчета к тем счетам, на которых учитываются товарно-материальные ценности (41, 43).

Например, к счету 41 «Товары» откройте дополнительные субсчета 41-1 «Товары для российских покупателей» и 41-2 «Товары на экспорт». Тогда при покупке экспортных товаров проводки будут такими:

ДЕБЕТ 41-2  КРЕДИТ 60

– оприходованы товары для продажи на экспорт;

ДЕБЕТ 19-2  КРЕДИТ 60

– учтен НДС по экспортным товарам.

Пример. Как учесть покупку товаров для продажи внутри России и за рубеж

АО «Экспортер» продает товары как за границу, так и внутри России. В мае «Экспортер» купил у ООО «Пассив» товары на общую сумму 1 200 000 руб. (в том числе НДС – 200 000 руб.). Из них предназначены для продажи:

за границу – товары в ценах поставщиков с учетом НДС на сумму 825 000 руб. (в том числе НДС – 137 500 руб.);

в России – товары в ценах поставщиков с учетом НДС на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС – 60 000 руб.).

В июне «Экспортер» все товары полностью оплатил.

Бухгалтер «Экспортера» должен сделать такие проводки:

в мае

ДЕБЕТ 41-1  КРЕДИТ 60

– 300 000 руб. (360 000 – 60 000) – оприходованы товары для продажи в России;

ДЕБЕТ 19-1  КРЕДИТ 60

– 60 000 руб. – учтен НДС, указанный в счетах-фактурах поставщиков;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»  КРЕДИТ 19-1

– 60 000 руб. – НДС по товарам, предназначенным для продажи в России, принят к вычету;

ДЕБЕТ 41-2  КРЕДИТ 60

– 687 500 руб. (825 000 – 137 500) – оприходованы товары для продажи на экспорт;

ДЕБЕТ 19-2  КРЕДИТ 60

– 137 500 руб. – учтен НДС, указанный в счетах-фактурах поставщиков;

в июне

ДЕБЕТ 60  КРЕДИТ 51

– 1 200 000 руб. – оплачены товары поставщикам.

Часто, когда фирма приобретает товары, бухгалтер еще не знает, будут они проданы за границу или в России. В этом случае все приобретенные товары следует учитывать как купленные для продажи в России.

Если впоследствии товары будут отгружены на экспорт, восстановите НДС проводками:

ДЕБЕТ 19-1  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– восстановлен НДС по экспортным товарам, ранее принятый к вычету;

ДЕБЕТ 19-2  КРЕДИТ 19-1

– отражен восстановленный НДС по экспортируемым товарам.

Пример. Учет товаров, купленных для продажи в России.

АО «Экспортер» продает товары как за границу, так и внутри России. В мае фирма купила у ООО «Пассив» товары на общую сумму 1 200 000 руб. (в том числе НДС – 200 000 руб.). Все товары первоначально были предназначены для продажи в России.

В мае «Экспортер» все товары полностью оплатил. В июле товары были проданы:

за границу – в ценах поставщиков с учетом НДС на сумму 825 000 руб. (в том числе НДС – 137 500 руб.);

в России – в ценах поставщиков с учетом НДС на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС – 60 000 руб.).

Бухгалтер «Экспортера» должен сделать проводки:

в мае

ДЕБЕТ 41-1  КРЕДИТ 60

– 1 000 000 руб. (1 200 000 – 200 000) – оприходованы товары для продажи в России;

ДЕБЕТ 19-1  КРЕДИТ 60

– 200 000 руб. – учтен НДС, указанный в счетах-фактурах поставщиков;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»  КРЕДИТ 19-1

– 200 000 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60  КРЕДИТ 51

– 1 200 000 руб. – оплачены товары поставщикам;

в июле

ДЕБЕТ 41-2  КРЕДИТ 41-1

– 687 500 руб. – переведены на другой субсчет товары, которые решено продать на экспорт;

ДЕБЕТ 19-1  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 137 500 руб. – восстановлен НДС по экспортированным товарам, ранее принятый к вычету;

ДЕБЕТ 19-2  КРЕДИТ 19-1

– 137 500 руб. – отражен восстановленный НДС по товарам, переданным на экспорт.

Распределение затрат по видам товаров

Те расходы, которые невозможно прямо отнести к определенному виду товаров, можно распределить между разными субсчетами расчетным путем (например, пропорционально себестоимости или выручке от продажи товаров, реализуемых в России и на экспорт).

Так же распределяйте и сумму входного НДС по этим товарам. Способ распределения расходов необходимо зафиксировать в учетной политике вашей фирмы.

Для учета расходов на производство (продажу) продукции или товаров (например, к счету 44 «Расходы на продажу») откройте субсчета 1 «Расходы на продажу в России» и 2 «Расходы на экспортные продажи».

Тогда затраты при продаже товаров на экспорт будут учтены так:

ДЕБЕТ 44-2  КРЕДИТ 60

– учтены расходы, связанные с продажей экспортных товаров;

ДЕБЕТ 19-2  КРЕДИТ 60

– учтен НДС по расходам, связанным с продажей товаров на экспорт.

Пример. Распределение затрат по видам товаров

АО «Экспортер» продает товары как за границу, так и внутри России. В мае фирма купила у ООО «Пассив» товары на общую сумму 1 200 000 руб. (в том числе НДС – 200 000 руб.).

Из них предназначены для продажи:

  • за границу – товары, стоимость которых в ценах поставщика с учетом НДС составила 825 000 руб. (в том числе НДС – 137 500 руб.);
  • в России – товары, стоимость которых в ценах поставщика с учетом НДС составила 360 000 руб. (в том числе НДС – 60 000 руб.).

Общая сумма издержек обращения за июль (аренда складских помещений, услуги сторонних организаций и т. д.) составила 96 000 руб. (в том числе НДС – 16 000 руб.). В этом же месяце товары были реализованы.

В учетной политике фирмы указано, что издержки обращения распределяются между разными видами товаров пропорционально их себестоимости.

Себестоимость покупных товаров, согласно учетной политике фирмы, формируется из цены поставщиков.

Сумма расходов (без НДС) по продаже товаров в России составит:

300 000 : 1 000 000 × 80 000 = 24 000 руб.

НДС, относящийся к расходам по продаже товаров в России, составит:

24 000 руб. × 20% = 4800 руб.

Сумма расходов по продаже товаров на экспорт составит:

687 500 : 1 000 000 × 80 000 = 55 000 руб.

НДС, относящийся к расходам по продаже экспортных товаров, составит:

55 000 руб. × 20% = 11 000 руб.

В июле бухгалтер «Экспортера» должен сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 44-1  КРЕДИТ 60

– 24 000 руб. – учтены расходы, связанные с продажей товаров в России;

ДЕБЕТ 19-1  КРЕДИТ 60

– 4800 руб. – учтен НДС по расходам, связанным с продажей товаров в России;

ДЕБЕТ 44-2  КРЕДИТ 60

– 55 000 руб. – учтены расходы, связанные с продажей товаров на экспорт;

ДЕБЕТ 19-2  КРЕДИТ 60

– 11 000 руб. – учтен НДС по расходам, связанным с продажей товаров на экспорт;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»  КРЕДИТ 19-1

– 4800 руб. – принята к налоговому вычету сумма НДС по расходам, связанным с продажей товаров в России;

ДЕБЕТ 60  КРЕДИТ 51

– 96 000 руб. – перечислены деньги в оплату расходов, связанных с продажей товаров.

Как отразить операции по реализации товаров внутри России и за границу

Организовать раздельный учет выручки от продажи товаров внутри России и на экспорт можно так. К субсчету 90-1 «Выручка» откройте субсчета второго порядка 90-1-1 «Продажи товаров в России» и 90-1-2 «Продажи товаров на экспорт».

Пример. Как отразить операции по реализации товаров внутри России и за границу

Воспользуемся условиями двух предыдущих примеров.

В июле «Экспортер» реализовал все товары и подтвердил свое право на применение нулевой ставки по НДС. Продажная стоимость экспортных товаров составила 35 000 долл. США.

Курс доллара США на дату поступления выручки от продажи товаров и представления в налоговую инспекцию документов, подтверждающих экспорт, составил 33 руб./USD.

Продажная стоимость товаров, проданных в России, составила 600 000 руб. (в том числе НДС – 100 000 руб.).

После продажи товаров бухгалтер «Экспортера» должен сделать такие проводки:

продажа товаров в России

ДЕБЕТ 62-1  КРЕДИТ 90-1-1

– 600 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров в России;

ДЕБЕТ 90-2-1  КРЕДИТ 41-1

– 300 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-2-1  КРЕДИТ 44-1

– 24 000 руб. – списаны расходы по продаже товаров в России;

ДЕБЕТ 90-3-1  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 100 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 51  КРЕДИТ 62-1

– 600 000 руб. – поступили деньги от российских покупателей;

продажа экспортных товаров

ДЕБЕТ 62-2  КРЕДИТ 90-1-2

– 1 155 000 руб. (35 000 USD × 33 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

ДЕБЕТ 90-2-2  КРЕДИТ 41-2

– 687 500 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-2-2  КРЕДИТ 44-2

– 55 000 руб. – списаны расходы по продаже товаров на экспорт;

ДЕБЕТ 52  КРЕДИТ 62-2

– 1 155 000 руб. (35 000 USD × 33 руб./USD) – поступили деньги от иностранных покупателей.

В конце месяца бухгалтеру «Экспортера» нужно определить финансовый результат от продажи товаров:

ДЕБЕТ 90-9-1  КРЕДИТ 99

– 176 000 руб. (600 000 – 24 000 – 300 000 – 100 000) – отражена прибыль от продажи товаров на внутреннем рынке (по итогам отчетного месяца);

ДЕБЕТ 90-9-2  КРЕДИТ 99

– 412 500 руб. (1 155 000 – 55 000 – 687 500) – отражена прибыль от продажи товаров на экспорт (по итогам отчетного месяца).

После того как будет подтвержден факт экспорта, бухгалтер сделает проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»  КРЕДИТ 19-2

– 148 500 руб. (137 500 + 11 000) – принят к вычету НДС после подтверждения факта реального экспорта.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.