.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Авансы по экспортным операциям

Последний раз обновлено:

Внешнеэкономический контракт может предусматривать получение предоплаты от иностранного партнера в счет предстоящих поставок товаров на экспорт.

В настоящее время авансы по экспортным поставкам не включают в налоговую базу и не облагают НДС.

Кроме того, при получении предоплаты в счет экспортной поставки фирмы не должны выставлять «авансовый» счет-фактуру. Так записано в пункте 17 книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 № 1137).

А вот если после перечисления российскому продавцу предоплаты ее иностранный покупатель заключил договор уступки права требования с другой российской фирмой, выступающей цессионарием, то ситуация меняется. Теперь российский продавец должен отгрузить товар на сумму предоплаты не инофирме, а цессионарию. А с полученного аванса исчислить и заплатить НДС. Ведь при экспорте применяется ставка НДС 0%, а после уступки права требования полученный аванс становится авансом от российской фирмы-цессионария и облагается НДС по общеустановленной ставке.

Начислить НДС нужно в том квартале, в котором аванс был получен. Причем счет-фактура на аванс, выписанная российской фирме, должна быть датирована получением аванса от иностранного покупателя (письмо Минфина России от 29 декабря 2016 г. № 03-07-08/78995).

Рассмотрим другие особенности расчетов при получении авансов по экспортным операциям.

Документы, подтверждающие экспорт, собраны не позже 180 календарных дней после проведения таможенных операций

В этом случае датой начисления НДС будет последний день квартала, в котором собраны документы, подтверждающие экспорт товаров (работ, услуг).

Пример. Как начислить НДС при получении аванса под экспортную поставку

АО «Экспортер» заключило контракт с эстонской фирмой «Таллин» на поставку партии древесины. Древесину «Экспортер» приобрел у российской фирмы по цене 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.) и в этот же день оплатил.

28 декабря «Экспортер» получил 100-процентный аванс по контракту в сумме 20 000 долл. США.

Контракт заключен на условиях поставки FCA. Это означает, что обязанности продавца по поставке товара, прошедшего таможенную «очистку», считаются исполненными с момента передачи товара в обусловленном пункте, указанном покупателем перевозчику.

Таможня выпустила товар 27 января, и в этот же день «Экспортер» передал товар фирме-перевозчику, указанной иностранным партнером – эстонской фирмой «Таллин».

В мае были собраны документы, подтверждающие применение ставки 0%.

Следовательно, дата начисления НДС по ставке 0% – 30 июня.

Документы вместе с декларацией по НДС за II квартал фирма передала в налоговую службу 15 июля.

Для упрощения примера будем считать, что курс доллара не менялся и составлял 29 руб./USD.

Других операций, кроме экспортной, фирма не производила.

Бухгалтер «Экспортера» должен сделать проводки:

28 декабря

ДЕБЕТ 52  КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– 580 000 руб. (20 000 USD × 29 руб./USD) – получен аванс по контракту;

27 января

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»  КРЕДИТ 90-1

– 580 000 руб. – отражена выручка от продажи экспортных товаров;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»

– 580 000 руб. – зачтена сумма аванса.

После того как был собран пакет документов, подтверждающий экспортную поставку, бухгалтер фирмы отразил в вычетах сумму НДС по товарам, отгруженным на экспорт.

30 июня он сделал проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 «НДС по товарам, отгруженным на экспорт»

– 90 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику экспортного товара.

Документы, подтверждающие экспорт, собраны позже 180 календарных дней с момента проведения таможенных операций

Если за 180 календарных дней фирма не собрала все необходимые документы, датой начисления НДС в общем случае будет считаться день отгрузки товаров иностранной фирме (п. 9 ст. 167 НК РФ). В такой ситуации считается, что фирма не подтвердила реальный экспорт и, следовательно, должна заплатить НДС.

В этом случае бухгалтеру необходимо:

  • начислить НДС со всей выручки от реализации товаров по той ставке (10 или 18%), по которой отгруженные товары облагаются в России;
  • принять к вычету входной НДС по экспортированным товарам;
  • на 181-й календарный день после проведения таможенных операций заплатить начисленный НДС в бюджет;
  • сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены;
  • на 181-й календарный день со дня отгрузки выписать новый счет-фактуру на стоимость отгруженного на экспорт товара;
  • зарегистрировать новый счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены;
  • на 181-й календарный день со дня отгрузки зарегистрировать в дополнительном листе книги покупок счета-фактуры, ранее полученные от поставщиков. Производить записи нужно в дополнительном листе книги покупок того налогового периода, в котором товары были фактически отгружены.

Иногда фирмы, приобретая товары, не предполагают в дальнейшем их экспортировать и принимают «входной» НДС, предъявленный поставщиком, к вычету. Если впоследствии эти товары отгружаются на экспорт, ранее принятый к вычету НДС нужно восстановить.

Восстановление НДС

Долгое время между фирмами и контролерами существовали споры по вопросу о периоде восстановления НДС. Так, Минфин и ФНС России настаивали на восстановлении НДС в периоде отгрузки товаров (см. письма Минфина РФ от 5 мая 2011 г. № 03-07-13/01-15, ФНС РФ от 9 августа 2006 г. № ШТ-6-03/786@). Но арбитражные судьи с ними не соглашались. Они указывали, что восстановление НДС по отгруженным на экспорт товарам можно производить в периоде, когда собран полный пакет документов (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 августа 2008 г. № А52-4031/2007).

С 1 октября 2011 года период восстановления «входного» НДС по экспортированным товарам законодательно определен. Теперь восстановить принятый к вычету налог нужно в периоде отгрузки (пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если по истечении 180 календарных дней с момента таможенного оформления пакет документов так и не собран, фирма должна заплатить НДС. При этом восстановленный налог снова можно принять к вычету в периоде отгрузки товаров (пп. 1 п. 1 ст. 164, п. 9 ст. 167 НК РФ). Налоговые вычеты (как и начисление налога) отражают в уточненной декларации за тот квартал, в котором товары были отгружены.

Обратите внимание: выручку от реализации товаров на экспорт, полученную в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки. Подтвержден или не подтвержден экспорт – неважно. Это правило применяют к товарам, отгруженным с 1 октября 2011 года.

Пересчет валютной выручки

Напомним, что до 1 октября 2011 года при неподтверждении экспорта фирма пересчитывала валютную выручку в рубли по курсу, действующему на дату оплаты, а при подтверждении – на дату отгрузки товаров.

Новый порядок пересчета валютной выручки применяют в отношении товаров, работ и услуг, перечисленных в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса. В частности, это:

  • товары, вывезенные в таможенной процедуре экспорта, а также товары, помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;
  • работы и услуги, непосредственно связанные с экспортом и импортом товаров (пп. 2.1–2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита;
  • услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава (контейнеров), а также транспортно-экспедиционные услуги, которые оказывают российские фирмы и предприниматели, не являющиеся перевозчиками на железнодорожном транспорте;
  • припасы, вывезенные с территории России. Припасами считаются топливо и горюче-смазочные материалы, необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного плавания (река – море);
  • товары (работы, услуги) для официального использования международными организациями (их представительствами), осуществляющими деятельность в России на основании международных договоров, нормы которых предусматривают освобождение от НДС.

О том, какую ставку НДС использовать, написано в ситуации «Налог на добавленную стоимость».

Пример учета НДС, если экспортные документы собраны позже 180 дней

Пример. Как начислить НДС, если экспортные документы собраны позже 180 дней

Воспользуемся условиями предыдущего примера, но внесем в него некоторые изменения.

Предположим, что «Экспортер» получил аванс в размере 100% по контракту в сумме 20 000 долл. США 25 декабря. Таможня выпустила товар в день отгрузки – 1 февраля. В этот же день товар был передан фирме-перевозчику, указанной эстонским партнером.

Допустим, 30 июля у АО «Экспортер» истекло 180 календарных дней с момента вывоза товара по экспортной процедуре. Документы, подтверждающие применение нулевой ставки, «Экспортер» в налоговую инспекцию к этому времени не представил.

Предположим, курс Банка России на дату предоплаты и дату отгрузки товаров составил 29 руб./USD.

Бухгалтер «Экспортера» сделает проводки:

25 декабря

ДЕБЕТ 52   КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– 580 000 руб. (20 000 USD × 29 руб./USD) – получен аванс по контракту.

При отгрузке товаров бухгалтер запишет:

1 февраля

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»   КРЕДИТ 90-1

– 580 000 руб. – отражена выручка от продажи экспортных товаров;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»   КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»

– 580 000 руб. – зачтена сумма аванса;

31 июля

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС к возмещению» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 104 400 руб. (20 000 USD × 29 руб./USD × 18%) – начислен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 104 400 руб. – уплачен НДС.

Кроме того, в налоговую инспекцию нужно сдать уточненную декларацию по НДС за I квартал.

Поскольку НДС с реализации начислен, бухгалтер может принять к вычету входной НДС по экспортированным товарам:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам, отгруженным на экспорт»

– 90 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику.

Предположим, что в декабре ЗАО «Экспортер» собрало документы, подтверждающие вывоз товара из России по процедуре экспорта. В январе следующего года эти документы вместе с декларацией по НДС за IV квартал бухгалтер «Экспортера» передал в налоговую инспекцию.

Бухгалтер «Экспортера» сделал проводки:

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам, отгруженным на экспорт» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 90 000 руб. – восстановлен НДС по ранее не подтвержденному экспорту;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам, отгруженным на экспорт»

– 90 000 руб. – отражен вычет по товарам, проданным на экспорт;

ДЕБЕТ 51  КРЕДИТ 68 субсчет «НДС к возмещению»

– 104 400 руб. – возвращен НДС после подтверждения факта экспорта.

Ускоренное возмещение НДС

Если в течение трех лет фирма соберет документы, которые подтверждают вывоз товара из России, «экспортный» НДС можно будет вернуть (п. 9 ст. 165 и п. 2 ст. 173 НК РФ).

НДС может быть возмещен до завершения камеральной проверки и вынесения решения налоговой инспекцией (ст. 176.1 НК РФ). Правом на ускоренное возмещение НДС смогут воспользоваться фирмы, которые за три календарных года, предшествующих году представления заявления на применение ускоренного порядка, уплатили в совокупности 10 млрд рублей налогов, а именно: НДС, налог на добычу полезных ископаемых, акцизы и налог на прибыль. Остальные компании применяют заявительный порядок при наличии у них банковской гарантии.

Обратите внимание: начиная с I квартала 2016 года, право на ускоренный возврат НДС без банковской гарантии получают организации, уплатившие за три предшествующих календарных года в совокупности 7 миллиардов рублей налогов. То есть, сумма налогов, позволяющая ускоренно возместить НДС, снизилась с 10 до 7 миллиардов рублей (Федеральный закон от 29 декабря 2015 г. № 397-ФЗ).

Если в отведенный срок подтвердить экспорт не удалось, тогда НДС, начисленный с неподтвержденной экспортной сделки, нужно списать за счет собственных средств фирмы.

При этом сделайте запись:

ДЕБЕТ 91-2  КРЕДИТ 68 субсчет «НДС к возмещению»

– списан НДС по неподтвержденному экспорту.

Обратите внимание: сумму списанного налога не включают в расходы при исчислении налога на прибыль.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Ваш подарок при покупке бератора - доступ к порталу для сдачи
годовой отчетности Бухгод.ру