.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Место реализации работ (услуг)

Последний раз обновлено:

Чтобы выяснить, облагать или нет работы (услуги) НДС, необходимо определить, где, согласно Налоговому кодексу, эти услуги считаются реализованными.

Место реализации работ (услуг) определяется по особым правилам. Они записаны в статье 148 Налогового кодекса.

К таким работам (услугам) относятся:

  • работы (услуги), связанные с недвижимым имуществом;
  • работы (услуги), связанные с движимым имуществом;
  • работы (услуги) в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
  • работы (услуги), оказанные по месту осуществления деятельности покупателя этих работ (услуг);
  • услуги по перевозке и транспортировке, а также связанные с этим услуги (работы);
  • вспомогательные работы (услуги).

Рассмотрим все эти ситуации подробно.

Работы (услуги), связанные с недвижимым имуществом

Если вы выполняете работы (оказываете услуги), которые связаны с недвижимым имуществом, то такие работы (услуги) облагают НДС, только если это имущество находится на территории России.

К таким работам (услугам), например, относят:

  • строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы;
  • работы по озеленению;
  • услуги по аренде.

Обратите внимание: здесь есть несколько исключений. По общему правилу, НДС облагается аренда такого имущества, как:

  • воздушные суда;
  • морские суда и суда внутреннего плавания;
  • космические объекты.

Напомним, что аренда указанного имущества будет облагаться НДС при условии, что арендатор ведет свою деятельность в России.

Однако есть некоторые исключения. Так, если фирма арендует у российской компании воздушное, морское судно или судно внутреннего плавания для перевозок, местом реализации Россию считают только тогда, когда пункт отправления и (или) пункт назначения находится на территории РФ.

Если все порты лежат за пределами России, то услугу по аренде судна НДС не облагают.

Пример

АО «Экспортер» сдало в аренду самолет иностранной фирме.

Ситуация 1

Если по договору самолет выполняет рейсы из России в Германию, то в этом случае считается, что услуги оказаны на территории России. Следовательно, сумма арендных платежей облагается НДС.

Ситуация 2

Если же по договору самолет выполняет рейсы из Германии в США, то в этом случае считается, что услуги оказаны за рубежом. Следовательно, сумма арендных платежей НДС не облагается.

Услуги по обслуживанию воздушных судов в аэропорту - это единый технологический комплекс услуг, который направлен на осуществление воздушной перевозки (подготовку воздушного судна к вылету с пассажирами, багажом и грузом).

Пример

АО «Экспортер» ремонтирует самолет, принадлежащий иностранной авиакомпании Luftair. Ремонтные работы «Экспортер» производит в аэропорту г. Москвы. В этом случае на стоимость ремонтных работ НДС начислять не нужно.

Перечень услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, в целях освобождения от обложения НДС не установлен. Для решения этого вопроса можно руководствоваться приказом Минтранса России от 17 июля 2012 г. N 241, где содержатся перечень и правила формирования тарифов и сборов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве РФ. В этом приказе, к примеру, упоминаются такие услуги, как хранение авиационного топлива и обеспечение заправки авиационным топливом воздушных судов; обеспечение бортпитанием; специальное обслуживание убывающих пассажиров (регистрация пассажиров, взвешивание и оформление багажа, укладка багажа на транспортные средства); накопление и сопровождение пассажиров до воздушного судна; проверка количества пассажиров после посадки в воздушное судно; погрузка, разгрузка и транспортировка багажа между зданием аэровокзала и воздушным судном.

Похожая льгота есть и для услуг по обслуживанию (ремонту), лоцманской проводке, классификации и освидетельствованию морских судов, судов внутреннего и смешанного (река – море) плавания. Если они оказаны в период стоянки в портах, то НДС с реализации платить не нужно (пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Если же ремонт и обслуживание судов вы произвели не в период их стояния в портах, то с такой реализации услуг НДС заплатить нужно.

Пример

Ситуация 1

АО «Экспортер» проводит ремонт и покраску морского судна, принадлежащего иностранной фирме и находящегося на стоянке в порту г. Санкт-Петербурга.

В этом случае «Экспортер» не должен начислять НДС на оказанные им услуги.

Ситуация 2

АО «Экспортер» проводит ремонт и покраску морского судна, принадлежащего иностранной фирме, вне территории порта в г. Санкт-Петербурге.

В этом случае на стоимость этих работ НДС начислять нужно.

Работы (услуги), связанные с движимым имуществом

Работы (услуги), непосредственно связанные с движимым имуществом, воздушными судами, морскими судами и судами внутреннего плавания, облагают НДС, если это имущество находится на территории России.

В частности, к таким работам (услугам) относят:

  • монтаж и сборку;
  • переработку и обработку;
  • ремонт и техническое обслуживание.
Пример

АО «Экспортер» по договору с венгерской фирмой ремонтирует станки. Помещение, где установлены станки, находится на территории Венгрии. Следовательно, такие работы по российскому законодательству НДС не облагаются.

Аренду движимого имущества (кроме наземных автотранспортных средств) облагают НДС, если арендатор осуществляет свою деятельность в России.

Пример

АО «Экспортер» сдало в аренду украинской фирме «Киевстрой» башенный кран.

Ситуация 1

Если «Киевстрой» зарегистрирован в России (или осуществляет свою деятельность в России через постоянное представительство), то «Экспортер» на арендные платежи должен начислить НДС.

Ситуация 2

Если же фирма «Киевстрой» не зарегистрирована в России (и не имеет в России постоянного представительства, места управления или места нахождения исполнительного органа), то считается, что услуги оказаны за рубежом. Следовательно, «Экспортер» на арендные платежи НДС не начисляет.

Аренду наземных автотранспортных средств облагают НДС, если арендодатель осуществляет свою деятельность в России.

Пример

АО «Экспортер» сдало грузовой автомобиль в аренду иностранной фирме. Так как «Экспортер» (арендодатель) осуществляет свою деятельность в России, то считается, что услуга оказана в России. Следовательно, на эту услугу «Экспортер» должен начислить НДС.

Работы (услуги) в сфере культуры, образования (обучения), отдыха и спорта

Эти услуги облагаются НДС, только если они фактически оказаны в России.

Пример

АО «Экспортер» оказывает услуги немецкой фирме по подготовке и обучению ее специалистов.

Ситуация 1

Если обучение специалистов из Германии проходит в России, считается, что и услуги оказаны на территории России. Следовательно, на реализацию этих услуг «Экспортер» должен начислить НДС.

Ситуация 2

Если же обучение иностранных специалистов проходит в Германии, считается, что эти услуги оказаны за рубежом. Следовательно, на реализацию этих услуг «Экспортер» НДС не начисляет.

Однако в данной ситуации, чтобы подтвердить фактическое оказание услуг за рубежом, необходимо представить, например, загранпаспорта с визами, приказы на командировки, билеты, счета из гостиниц.

Работы (услуги), оказанные по месту осуществления деятельности покупателя

Некоторые работы (услуги) облагают НДС только в том случае, если иностранный покупатель этих работ (услуг) осуществляет свою деятельность в России. К таким работам (услугам) относятся (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ):

  • передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных аналогичных прав;
  • оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
  • консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, рекламные и маркетинговые услуги, услуги по обработке информации и др.;
  • услуги по подбору персонала (если персонал работает в месте деятельности покупателя);
  • сдача в аренду движимого имущества, за исключением автомобилей и другого наземного автотранспорта;
  • передача прав на единицы сокращения выбросов, полученных в рамках реализации проектов, направленных на сокращение антропогенных выбросов или на увеличение абсорбции поглотителями парниковых газов.

Если для оказания перечисленных услуг фирма привлекается агентом (действующим от имени заказчика), то налогообложение агентских услуг также зависит от места осуществления деятельности покупателя услуг.

Считается, что покупатель работ (услуг) осуществляет свою деятельность в России, если он имеет государственную регистрацию в России.

Если у покупателя отсутствует государственная регистрация, то место его деятельности можно определить одним из следующих способов.

1. Адрес фирмы всегда указан в ее учредительных документах. По этому адресу и определяют место деятельности фирмы.

2. У каждой фирмы есть постоянно действующий исполнительный орган (например, совет директоров, собрание акционеров). По его адресу также можно определить место деятельности фирмы.

3. Если услуги (работы) оказаны через постоянное представительство, то место деятельности определяют по его адресу.

Пример

Российская фирма АО «Экспортер» оказывает консультационные услуги.

Ситуация 1

«Экспортер» оказал консультационные услуги российской фирме ООО «Пассив».

Поскольку покупатель услуг осуществляет свою деятельность на территории России, местом реализации этих услуг является Россия. Следовательно, реализация этих услуг облагается НДС.

Ситуация 2

«Экспортер» оказал консультационные услуги голландской фирме, которая в России не зарегистрирована и не имеет здесь постоянного представительства.

Поскольку покупатель услуг свою деятельность на территории России не осуществляет, местом реализации этих услуг Россия не является. Следовательно, эти услуги НДС не облагаются.

Как правило, в экспортном контракте отсутствует информация о месте нахождения постоянно действующего исполнительного органа иностранной фирмы – заказчика работ (услуг). Также вы можете не знать о том, будет заказчик использовать сотрудников своего представительства в России при исполнении договора или нет.

Поэтому в подобной ситуации рекомендуем включить в контракт положения, обязывающие заказчика предоставить данные, необходимые для налогообложения и расчетов по договору.

Это может выглядеть так:

Пример

При наличии постоянного представительства на территории РФ заказчик предоставляет сведения о том, использовал ли он сотрудников представительства или его имущество при заключении настоящего договора, а также о том, будет ли он использовать их при исполнении обязательств по этому договору. В случае предоставления заказчиком недостоверных сведений он обязан доплатить исполнителю сумму НДС, исчисленного в соответствии с законодательством РФ, а также возместить исполнителю суммы подлежащих уплате им санкций и пеней, предъявленные исполнителю налоговыми органами в связи с невключением (несвоевременным включением) исполнителем указанной в настоящем абзаце суммы НДС в налоговую декларацию.

Вспомогательные работы (услуги)

Вместе с основными работами (услугами) организация может оказывать вспомогательные работы (услуги). Например, выполняя ремонтные работы, организация может предоставлять дополнительную услугу по вывозу строительного мусора.

Однако, какие именно работы (услуги) относятся к вспомогательным, в Налоговом кодексе не определено. На практике это иногда приводит к спорам с проверяющими.

Чтобы избежать конфликтов с налоговой инспекцией, относите к вспомогательным работам (услугам) только те из них, которые непосредственно связаны с основными работами (услугами).

Место реализации вспомогательных работ (услуг) определяется по месту выполнения основных работ (услуг).

Если же работы (услуги) не связаны с основными, то определите место их реализации так, как это предусмотрено для этого вида работ (услуг).

Пример

Немецкая фирма Bauer выполняет строительно-монтажные работы здания, которое расположено в России.

Работы выполняются по заказу ООО «Импортер».

Кроме того, Bauer оказывает «Импортеру» услуги по разработке дизайна интерьера этого здания. В этом случае услуги по дизайну будут вспомогательными по отношению к строительно-монтажным работам.

Место реализации строительно-монтажных работ – Россия (облагаются НДС).

Место реализации услуг по дизайну интерьера здания – Россия (облагаются НДС).

Услуги по перевозке и транспортировке

Услуги по перевозке и (или) транспортировке, которые оказывают отечественные фирмы или предприниматели, считаются реализованными в России, если пункт отправления (назначения) находится здесь же.

Пример

АО «Актив» оказывает услуги по перевозке пассажиров и грузов морским транспортом между портами Санкт-Петербурга и Калининграда. Услуги оказывает российская фирма. Пункт отправления и пункт назначения находятся на территории России. Таким образом, местом реализации этих услуг является российская территория, а их реализация облагается НДС.

Транспорт, который принадлежит российской фирме (предпринимателю), может быть передан иностранной компании по договору фрахтования. Если при перевозках на этом транспорте пункт отправления (назначения) находится на территории России, то местом реализации данных услуг также признают Россию.

Пример

Российская фирма ООО «Пассив» передала эстонской фирме по договору фрахтования морское судно. Используя это судно, эстонская фирма оказывает услуги по перевозкам грузов между портами Таллина и Санкт-Петербурга. Поскольку пункт назначения находится на территории России, местом реализации этих услуг является российская территория, и надо начислить НДС.

Услуги (работы), которые непосредственно связаны с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под процедуры международного таможенного транзита, включены в перечень услуг, местом реализации которых признается Россия. Правда, при условии, что их оказывают фирмы или предприниматели, которые зарегистрированы в Российской Федерации.

Пример

Российская фирма АО «Актив» оказывает услуги по перевозке товаров, помещенных под таможенную процедуру международного таможенного транзита, автомобильным транспортом по территории России. Поскольку местом деятельности «Актива» является территория Российской Федерации, реализация этих услуг облагается НДС.



Закажите бератор сейчас, чтобы работать спокойно и уверенно.

Сейчас действует специальная цена на бератор

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!