Налог на добавленную стоимость
Последний раз обновлено:
Если ваша фирма импортирует товары, на таможне нужно заплатить НДС. Порядок уплаты НДС на таможне регламентируется Налоговым кодексом России и Таможенным кодексом ЕАЭС.
Обратим ваше внимание на некоторые важные моменты.
1. Срок уплаты НДС при ввозе товаров зависит от таможенной процедуры, под которую помещают товары.
Если заявлена процедура выпуска товаров для внутреннего потребления, то НДС нужно уплатить до их выпуска (пп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС).
Если в отношении ввозимых товаров установлены ограничения по пользованию, то при нарушении таких ограничений срок уплаты налога – первый день совершения нарушения (пп. 2 п. 3 ст. 211 ТК ТС).
Если товары помещены под таможенную процедуру временного ввоза, НДС платят до выпуска товаров при условии уплаты всех ввозных таможенных пошлин и налогов за весь срок временного ввоза (пп. 1 п. 3 ст. 283 ТК ТС).
Иногда выпуск товаров производят и до подачи таможенной декларации. Такой выпуск товаров до подачи ДТ осуществляется на основании Обязательства о подаче таможенной декларации и представления необходимых документов и сведений. В этом случае срок уплаты НДС – не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров (пп. 3 п. 2 ст. 197 ТК ТС).
2. Как рассчитать сумму НДС, которую нужно заплатить на таможне, записано в статье 160 Налогового кодекса.
Сумму налога рассчитывают по такой формуле:
Н = (ТС + ТП + А) × N,
где Н – сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне;
ТС – таможенная стоимость товаров;
ТП – сумма таможенной пошлины;
А – сумма акциза;
N – ставка налога на добавленную стоимость.
Если импортируемые товары не облагаются таможенной пошлиной, при расчете НДС предполагается, что ТП = 0, если товары не облагаются акцизами, то А = 0.
Обратите внимание: таможенные сборы в базу для расчета НДС не включаются.
ООО «Импортер» импортировало партию сигар в количестве 7000 штук. Таможенная стоимость товара – 5000 долл. США. На таможне «Импортер» должен заплатить: сборы за проведение таможенных операций, таможенную пошлину, акциз и НДС.
Сумма уплаченных фирмой сборов за проведение таможенных операций на сумму НДС не влияет, поэтому мы их не рассматриваем.
Предположим, что курс Банка России на дату уплаты таможенных платежей составил 30 руб./USD, ставка таможенной пошлины на сигары – 30%, ставка акциза – 85 руб. за штуку.
Сумма таможенной пошлины, которую нужно заплатить «Импортеру», составит:
5000 USD × 30% × 30 руб./USD = 45 000 руб.
Сумма акциза:
7000 шт. × 85 руб. = 595 000 руб.
Сигары облагаются НДС по ставке 20%. Следовательно, сумма НДС, которую надо заплатить на таможне, составит:
(5000 USD × 30 руб./USD + 45 000 руб. + 595 000 руб.) × 20% = 158 000 руб.
В таможенной декларации сумму уплаченного на таможне НДС указывают в графе 47, код платежа 32 – 38.
Обратите внимание: ввоз технологического оборудования (комплектующих и запчастей к нему), аналоги которого не производят в России, не облагают НДС. Перечень такого оборудования утвержден постановлением Правительства России от 30 апреля 2009 г. № 372.
Условие о несуществовании аналогов российского производства в целях освобождения от ввозного НДС распространяется еще на один вид импортируемых товаров. Это расходные материалы, предназначенные для научных исследований (пп. 17 ст. 150 НК РФ). Перечень этих материалов утвержден постановлением Правительства России от 24 октября 2014 года № 1096 (данное постановление распространяется на правоотношения, возникшие с 1 октября 2014 года).
3. НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).
При этом купленные товары должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, для перепродажи.
Обратите внимание: НДС принимается к вычету в том налоговом периоде (квартале), в котором импортные товары были оприходованы на балансе фирмы. Перечислены к этому времени деньги за товар иностранному партнеру или нет – значения не имеет.
Документами, подтверждающими право на вычет, в данном случае будут внешнеэкономический договор (контракт), инвойс (счет) и таможенная декларация, где в графе 47 записана сумма НДС, уплаченного на таможне.
ООО «Импортер» заключило контракт с французской компанией Merlot на покупку партии натурального вина (1000 бутылок по 0,7 литра).
Стоимость контракта – 10 000 долл. США.
Вино закупается во Франции и импортируется в Россию.
Контракт заключен на условиях поставки DAF до российской границы. Это означает, что перевозка и страхование оплачены поставщиком до пограничного пункта на российской стороне.
Таким образом, право собственности на товар переходит к «Импортеру» в момент пересечения товаром российской границы. Этот момент определяется по штемпелю российского пограничного пункта на сопроводительных документах.
Товар прошел границу 1 марта и прибыл в пункт нахождения «Импортера» 3 марта.
«Импортер» представил декларацию для проведения таможенных операций с грузом 4 марта. В этот же день он должен заплатить сборы за проведение таможенных операций, таможенную пошлину, акциз и НДС.
Сумма уплаченных фирмой сборов за проведение таможенных операций на сумму НДС не влияет, поэтому мы их не рассматриваем.
«Импортер» оприходовал товары на своем балансе 1 марта, а 5 марта перечислил деньги французскому поставщику.
Предположим, что ставка таможенной пошлины на вино составляет 20%, ставка акциза – 8 руб. за 1 литр вина, а курс Банка России:
на 1 марта – 31 руб./USD;
на 4 марта – 32 руб./USD;
на 5 марта – 33 руб./USD.
Сумма таможенной пошлины, которую нужно заплатить «Импортеру», составит:
10 000 USD × 20% × 32 руб./USD = 64 000 руб.
Сумма акциза:
1000 бут. × 0,7 л × 8 руб./л = 5600 руб.
Вино облагается НДС по ставке 20%. Следовательно, сумма НДС, которую надо заплатить на таможне, составит:
(10 000 USD × 32 руб./USD + 64 000 руб. + 5600 руб.) × 20% = 77 920 руб.
Бухгалтер «Импортера» сделает такие проводки, связанные с начислением и уплатой НДС:
1 марта
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 310 000 руб. (10 000 USD × 31 руб./USD) – оприходовано вино;
4 марта
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 77 920 руб. – начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
– 77 920 руб. – уплачен НДС на таможне;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 77 920 руб. – НДС, уплаченный на таможне, принят к вычету;
5 марта
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52
– 330 000 руб. (10 000 USD × 33 руб./USD) – произведена оплата по импортному контракту;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
– 20 000 руб. (10 000 USD × (33 руб./USD – 31 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.
Бухгалтер «Импортера» также включит в стоимость товара (отразит по дебету балансового счета 41) сумму уплаченных на таможне акцизов, таможенной пошлины и сборов за проведение с товарами таможенных операций.
4. Есть случаи, когда НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретаемых товаров. Эти случаи перечислены в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса. Вот основные из них:
- импортируемые товары используются для производства и реализации товаров, которые НДС не облагаются;
- импортируемые товары используются для производства и реализации товаров, местом реализации которых территория России не признается;
- покупатель импортированных товаров не является плательщиком НДС или использовал свое право на освобождение от уплаты налога (ст. 145 НК РФ);
- импортируемые товары предполагается использовать для операций, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг) по статье 146 Налогового кодекса.
ООО «Импортер» заключило контракт со швейцарской компанией Plast на покупку пластмассы.
Полная стоимость контракта – 10 000 долл. США.
Согласно условиям контракта, пластмасса закупается в Швейцарии и импортируется в Россию.
В контракте особо оговорено, что право собственности на товар переходит к «Импортеру» по факту оформления таможенной декларации. «Импортер» растаможил товар 3 марта. В этот же день он заплатил сборы за проведение таможенных операций, таможенную пошлину и НДС.
Акцизами пластмасса не облагается.
Сумма уплаченных фирмой сборов за проведение таможенных операций на сумму НДС не влияет, поэтому мы их не рассматриваем.
«Импортер» оприходовал товары на своем балансе 4 марта, а 5 марта перечислил деньги швейцарскому поставщику.
Пластмасса будет использоваться как материал при производстве оправ для очков, реализация которых на территории России НДС не облагается.
Предположим, что ставка таможенной пошлины на пластмассу составляет 20%, а курс Банка России:
на 3 и 4 марта – 32 руб./USD;
на 5 марта – 33 руб./USD.
Сумма таможенной пошлины, которую нужно заплатить «Импортеру», составит:
10 000 USD × 20% × 32 руб./USD = 64 000 руб.
Пластмасса облагается НДС по ставке 20%.
Следовательно, сумма НДС, которую надо заплатить на таможне, составит:
(10 000 USD × 32 руб./USD + 64 000 руб.) × 20% = 76 800 руб.
Бухгалтер «Импортера» сделает такие проводки, связанные с начислением и уплатой НДС:
3 марта
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 76 800 руб. – начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
– 76 800 руб. – уплачен НДС на таможне;
4 марта
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 320 000 руб. (10 000 USD × 32 руб./USD) – оприходована пластмасса;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 19
– 76 800 руб. – НДС, уплаченный на таможне, учтен в стоимости импортированных материалов.
Бухгалтер «Импортера» также включит в стоимость пластмассы (отразит по дебету балансового счета 10) сумму уплаченных на таможне таможенной пошлины и сборов за проведение таможенных операций с ввезенными материалами:
5 марта
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52
– 330 000 руб. (10 000 USD × 33 руб./USD) – произведена оплата по импортному контракту;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
– 10 000 руб. (10 000 USD × (33 руб./USD – 32 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами