Когда удерживать НДФЛ

Дата получения дохода – это дата, на которую доход признается фактически полученным, а это значит, что с него в этот день нужно посчитать, а затем удержать НДФЛ. 

Дата получения дохода работника важна, так как от нее зависит уплата НДФЛ в бюджет.

С 1 января 2023 года датой получения дохода в виде заработной платы считается день выплаты дохода или день передачи дохода в натуральной форме.

Так устанавливает подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ.

Это значит, что датой фактического получения дохода за труд считается день, когда:

• деньги выплачены работнику наличными;
• деньги перечислены на банковский счет работника или по его письменному заявлению на счета другим лицам;
• передан доход в натуральной форме.

Поэтому теперь вид дохода не имеет значения. Будь то это зарплата, отпускные, больничные.

Командировки исключение. Дата фактического получения дохода при направлении сотрудников организации в служебные командировки определяется как последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (подп. 6 п.1 ст. 223 НК РФ).

Дата удержания НДФЛ с доходов работника. Таблица

Такие изменения связаны с введением одного срока уплаты удержанного НДФЛ для всех случаев выплаты доходов.

Согласно п. 6 ст. 226 НК налоговые агенты должны перечислить НДФЛ не позднее 28 числа, если налог удержан за период с 1 по 22 число текущего месяца, и не позднее 5 числа следующего месяца - НДФЛ, удержанный за период с 23 числа по последнее число текущего месяца.

Дата получения дохода для удержания НДФЛ до 2023 года

Исчислить налог нужно на дату получения дохода (ст. 223 НК РФ). А перечислять НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Дата получения дохода – это дата, на которую доход признается фактически полученным, а это значит, что с него нужно посчитать, а затем удержать НДФЛ (это, как правило, происходит не одновременно).

Особые сроки получения дохода (то есть день, когда нужно рассчитать НДФЛ) установлены:

• последний день месяца, за который человеку был начислен доход, - для заработной платы;
• день увольнения - при расчетах с увольняющимся работником;
• последний день каждого месяца в течение срока, на который выдан льготный займ, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах;
• последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.

Заработная плата — это вознаграждение за труд, а также компенсационные и стимулирующие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда в компании (ст. 129 ТК РФ). Поэтому если премии работников являются составной частью оплаты труда, то датой фактического получения дохода признается последний день месяца. Если же премии выплачивают по итогам работы за квартал или год, то дата фактического получения дохода – это день выплаты премии.

При направлении работника в служебную командировку ему гарантированы сохранение места работы (должности) и среднего заработка (ст. 167 ТК РФ). Нет никаких сомнений в том, что с суммы среднего заработка нужно удержать НДФЛ. А какой день нужно считать датой фактического получения дохода в виде среднего заработка, сохраняемого за работником на период командировки? Ответ - в письме Минфина России от 9 апреля 2018 года № 03-04-07/23964.

Для расчета средней зарплаты на период командировки учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат. Это значит, что выплата средней зарплаты за время командировки относится к оплате труда. Таким образом, для целей уплаты НДФЛ датой фактического получения дохода в виде среднего заработка признается последний день месяца, за который был начислен указанный доход.

Для всех остальных доходов дата получения дохода, когда нужно рассчитать НДФЛ ― это день его выплаты.

При каждой выплате доходов у агента возникает обязанность удержать НДФЛ и не позднее следующего дня перечислить его в бюджет.

Дата фактического получения дохода определяется как день (п. 1 ст. 223 НК РФ):

• выплаты дохода - при получении доходов в денежной форме (неважно, из кассы или через банк);
• передачи доходов в натуральной форме - при получении таких доходов;
• приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды;
• зачета встречных однородных требований (предположим, у учредителя компании есть долг перед фирмой (например, полученный заем), а у фирмы, в свою очередь, есть долг перед ним (например, невыплаченные дивиденды);
• прекращения заемного обязательства.

В случае прекращения заемного обязательства без его исполнения с должника снимается обязанность по возврату суммы долга, а кредитор не имеет право требовать возврата долга и взыскивать задолженность. В этой связи в момент прекращения обязательства у физлица возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга и, соответственно, доход, подлежащий обложению НДФЛ.

Дата получения дохода при прекращении обязательства налогоплательщика перед компанией-кредитором зависит от того, являются ли заемщик и кредитор взаимозависимыми лицами или нет.

Так, если плательщик и организация являются взаимозависимыми лицами, датой фактического получения дохода для уплаты НДФЛ является день списания безнадежного долга с баланса организации. Если же они не являются взаимозависимыми, то дата фактического получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством РФ. Это может быть соглашение об отступном, судебное решение, соглашение о прощении долга (подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Исчисленную на дату получения дохода сумму налога вы обязаны удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Удержать и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса, нужно с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Общий порядок применяется к случаям, когда совокупная сумма налога, удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, превышает 100 рублей. Если же совокупная сумма НДФЛ к уплате составляет менее 100 рублей, то она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года (п. 8 ст. 226 НК РФ).

Под совокупной суммой НДФЛ в данном случае подразумевается сумма налога, подлежащая перечислению в целом по организации, а не по отдельному физлицу.

Также при исчислении суммы НДФЛ следует учитывать положение пункта 6 статьи 52 НК РФ, согласно которому сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля. Такой порядок исчисления сумм налога и перечисления удержанных сумм в бюджет является обязательным (письмо Минфина России от 27 февраля 2018 г. № 03-04-06/12341).

С 1 января 2021 года введена повышенная ставка НДФЛ 15% к доходам граждан, превышающим 5 млн рублей. С доходов работников НДФЛ платят:

• 13 % – с суммы доходов в пределах 5 млн рублей за год;
• 15 % – с суммы доходов, превышающих 5 млн рублей за год.

Если на момент уплаты НДФЛ сумма исчисленного налога с начала года составила 650 000 рублей или менее (т. е. доход в пределах 5 млн рублей), налог платится в обычном порядке как по месту учета организации, так и по месту учета ее обособленных подразделений.

Если же на момент уплаты сумма исчисленного налога с начала года составила более 650 000 рублей (т. е. доход свыше 5 млн рублей), то:

• отдельно уплачивается сумма налога в части, которая меньше 650 тысяч рублей (по доходу в пределах 5 млн рублей) – КБК 182 1 01 02010 01 0000 110;
• отдельно уплачивается часть суммы налога, превышающая 650 тысяч рублей (по доходу, превышающему 5 млн рублей) – КБК 182 1 01 02080 01 0000 110.