Отрицательные курсовые разницы по 2022 году разрешили изъять из расходов

Отрицательные курсовые разницы, возникшие по непогашенным обязательствам, разрешили исключить из расходов и отразить в декларации за 2022 год. Как это сделать, как отразить в отчете и как избежать пеней, разъяснили чиновники.

Чиновники (Минфин в письме от 12 января 2023 г. № 03-03-05/1545, ФНС в письме от 1 марта 2023 г. № СД-4-3/2369@) напомнили порядок применения права учитывать отрицательные курсовые разницы по мере погашения обязательств, введенный Федеральным законом от 26 марта 2022 г. № 67-ФЗ.

Вспомним общий порядок учета отрицательных курсовых разниц по валютным обязательствам

Отрицательные курсовые разницы отражают в налоговом учете во внереализационных расходах.

Общий порядок не отменен и он такой: отрицательные курсовые разницы по валютным требованиям и обязательствам (кроме авансов) признаются в расходах не только на дату их прекращения (исполнения), но и на последнее число текущего месяца - при переоценке еще непогашенных, то есть действующих валютных требований и обязательств (пп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271, пп. 6 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Временный порядок учета отрицательных разниц

Федеральный закон от 26 марта 2022 г. № 67-ФЗ временно (до 2024 года) изменил этот порядок. 

В 2022 году отрицательную курсовую разницу сначала предписали учитывать во внереализационных расходах в прежнем порядке (п. 10 ст. 272 НК РФ) - на дату прекращения обязательств или на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. И только на дату прекращения – в 2023 и 2024 годах. 

Но в конце 2022 года Федеральный закон от 19 декабря 2022 года № 523-ФЗ разрешил (не обязал) признавать в расходах отрицательную курсовую разницу, которая возникла в 2022 году в отношении не прекращенного по состоянию на 31 декабря 2022 года валютного требования или обязательства, только на дату его прекращения (исполнения). Как это было установлено Законом № 67-ФЗ для положительных разниц.

Для этого нужно:

1. внести изменение в учетную политику для целей налогообложения, согласно которому отрицательная курсовая разница, возникшая в 2022 году в отношении не прекращенного по состоянию на 31 декабря 2022 года валютного требования или обязательства, признается в расходах только на дату его прекращения (исполнения);
2. уведомить налоговую инспекцию о выборе такого варианта учета указанных отрицательных курсовых разниц не позднее подачи налоговой декларации за 2022 год, то есть до 27 марта 2023 года включительно, или при подаче уточненной декларации за последний отчетный период 2022 года, например, за 9 месяцев 2022 года. Форма уведомления – произвольная.

Как на практике 

Итак, в конце 2022 года налогоплательщикам предоставили право выбора: учитывать или не учитывать в расходах возникшие в 2022 году отрицательные курсовые разницы по непогашенным валютным обязательствам.

Чиновники (Минфин в письме от 12 января 2023 г. № 03-03-05/1545, ФНС в письме от 1 марта 2023 г. № СД-4-3/2369@) напомнили о том, как применить порядок учета отрицательных курсовых разниц по мере погашения обязательств. 

Организации, которые решили этим воспользоваться, должны одновременно с декларацией по налогу на прибыль за 2022 год (либо с уточненной декларацией за последний отчетный период 2022 года) направить в налоговый орган уведомление в произвольной форме о принятом решении и больше его не менять. 

Напомним: срок представления декларации по налогу на прибыль за 2022 год – не позднее 27 марта 2023 года (так как 25 и 26 марта – выходные дни), срок уплаты налога – не позднее 28 марта 2023 года. Форму декларации по налогу на прибыль, по которой предстоит отчитываться за 2022 год, утвердили приказом ФНС от 17 августа 2022 г. № СД-7-3/753@.

Этот материал вам понадобится для подготовки отчетности за 2022 год, а еще больше подсказок для годового отчета вы найдете в бераторе:

Какие изменения 2022 года нужно учесть при подготовке годового отчета?

Также важно помнить:

Особый порядок доступа к информации, размещенной в ГИРБО. С 1 января 2023 года  правила изменились.

В пояснениях к балансу за 2022 год должна быть раскрыта информация о применении новых ФСБУ (ФСБУ 6/2020, 26/2020, 25/2018).