В декларации по прибыли за I квартал 2017 года нужно учесть новый порядок переноса убытков

В декларации по прибыли за I квартал 2017 года нужно учесть новый порядок переноса убытков, который был введен Федеральным законом от 30 ноября 2017 года № 401-ФЗ. В декларации за 2016 год новый порядок не отражается. Письмо ФНС РФ от 9 января 2017 г. № СД-4-3/61@.

Начиная с первого отчетного периода 2017 года (I квартала 2017 г.) меняется порядок переноса убытков на будущее при расчете налога на прибыль. Несмотря на то, что новую декларацию по налогу на прибыль ввели совсем недавно - приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/572@, который вступил в силу 28 декабря 2016 года, - изменение по переносу убытков в ней не учтено.

Новый порядок переноса убытков прошлых лет заключается в том, что в отчетные и налоговые периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года базу по налогу на прибыль нельзя уменьшать на сумму убытков прошлых налоговых периодов больше, чем на 50%. Это относится к убыткам, которые понесены за периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года. А значит, в декларации за 2016 год, которую тоже нужно заполнять по новой форме, данное ограничение отражаться не должно. В ней лишь нужно учесть правило, что показатель по строке 150 не может быть больше показателя по строке 140.

Также снято ограничение по переносу убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

В письме ФНС даны указания, как заполнять с учетом изменений порядка переноса убытков в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2017 года:
- показатели строк 110 Листа 02 и 010, 040 - 130, 150 Приложения № 4 к Листу 02 (включается в декларации только за I квартал и налоговый период);
- строки 080 Листа 05;
- строки 460, 470 и 500, 510 Листа 06.

Так, показатель по строке 150 Приложения № 4 к Листу 02 декларации не может быть больше 50% показателя по строке 140. В остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода по строкам 010, 040 - 130 Приложения № 4 к Листу 02 могут быть учтены убытки, понесенные начиная с убытков за 2007 год.

По строке 080 Листа 05 (его заполняют организации, которые совершали операции с ценными бумагами) вписывают значение строки 150 Приложения № 4 к Листу 02 с признаком налогоплательщика по коду «5» - также с учетом нового порядка переноса убытков.

Лист 06  заполняют только НПФ. В нем показатели строк 470 и 510 «Сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения» не могут быть больше 50 процентов показателей по строкам соответственно 450 «Налоговая база от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг» и 490 «Налоговая база от осуществления других инвестиций».