Ипотечные проценты: нормирование для прибыли и НДФЛ

Работодатели могут участвовать в улучшении жилищных условий своих сотрудников и предусмотреть это в коллективном или трудовых договорах. Суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение уплаченных ими процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в качестве расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ). Поэтому такой вид социальной поддержки работодатели используют чаще всего.

Эти расходы нормируются: их можно признать в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда. Данный процент отслеживается нарастающим итогом с начала года исходя из общей суммы расходов на оплату труда (п. 3 ст. 318 НК РФ).

Возмещенные работнику «ипотечные» проценты освобождаются от обложения НДФЛ: они включены в перечень не облагаемых налогом выплат, предусмотренный статьей 217 НК РФ. Но и здесь установлено нормирование: они освобождаются от НДФЛ в той части, которую организация-работодатель учла в базе по налогу на прибыль (п. 40 ст. 217 НК РФ). То есть указанные суммы также освобождены от НДФЛ в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.

Если сумма возмещения оказалась больше этой предельной величины, с суммы превышения нужно исчислить НДФЛ по ставке 13%.

Напомним, что для того, чтобы учесть суммы возмещения в прибыльных расходов (и, соответственно в целях освобождения от НДФЛ), необходимо обеспечить их обоснование и документальное подтверждение. К документам, подтверждающим уплату процентов, могут быть отнесены:

• трудовой или коллективный договор, содержащий условие о возмещении работнику этих расходов;
• копия договора займа (кредита);
• выписки банка, копии квитанций, подтверждающих уплату работником процентов по договору займа;
• расходно-кассовые ордера, платежные поручения, подтверждающие факт возмещения процентов работодателем;
• договор работника с работодателем о возмещении расходов на уплату процентов по договору займа;
• копия документа, подтверждающего целевой характер использования заемных средств (приобретение жилого помещения).