Как считать «сверхдоходы» ИП на УСН

Напомним, что индивидуальные предприниматели без наемных работников, должны уплачивать страховые пенсионные и медицинские взносы за себя (пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ). Размер страховых взносов зависит от суммы годового дохода.

Если годовой доход ИП не превышает 300 000 рублей, то фиксированный пенсионный взнос рассчитывают исходя из МРОТ, установленного на 1 января, и тарифа пенсионного взноса (26%).

Если доходы ИП превысят 300 000 рублей, он должен дополнительно доплатить на пенсионное страхование еще 1% с доходов, превышающих эту сумму (п. 9 ст. 430 НК РФ).

По мнению Минфина для расчета взносов с доходов предпринимателя на УСН, превышающих 300 000 рублей, надо учитывать только доходы. Уменьшать их на расходы нельзя. Это официальная позиция чиновников, она выражена в письмах Минфина России от  23 октября 2017 г. № 03-15-05/69331, от 27 марта 2017 г. № 03-11-11/17394, от 11 января 2017 г. № 03-15-05/336.

Однако Верховный Суд с таким утверждением не согласен. По мнению судей, ничто не мешает ИП, применяющему УСН, определять сумму дохода для расчета взносов, как разницу между доходами и расходами.

Верховные судьи ссылаются на постановление Конституционного суда от 3 ноября .2016 г. № 27-П, которое касалось предпринимателей – «общережимников». Их конституционные коллеги указали тогда, что ИП при расчете НДФЛ может уменьшать полученный доход на расходы. Однако ИП на ОСН и ИП на доходно-расходной УСН определяют объект налогообложения одинаково. При этом ИП-«общережимникам» разрешено уменьшать доходы на расходы при уплате страховых взносов. А значит, так можно поступать и «упрощенцам».

Заметим, что Верховный Суд вынес определение по ситуации, которая произошла до 1 января 2017 года. То есть, когда страховые взносы платились во внебюджетные фонды. Поэтому ИП на УСН могут претендовать на перерасчет взносов, уплаченных до 1 января 2017 года исходя из всей суммы дохода.

А вот применять этот порядок в 2017 году рискованно. Дело в том, что определения Верховного Суда, которые касались взносов, перечисленных во внебюджетные фонды согласно Закону от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, не распространяются на взносы, уплаченные после 1 января 2017 года по Налоговому кодексу (письмо Минфина России от 9 июня 2017 г. № 03-15-05/36277).

Остается добавить, что судьи высказывают мнение в пользу ИП на УСН не в первый раз. Приятный для «упрощенцев» вывод Верховный Суд уже делал в определении от 18 апреля 2017 г. № 304-КГ16-16937. Правда, оба судебных определения касаются страховых взносов, начисленных за периоды до 1 января 2017 года.

Вверх